談企業全面預算管理的強化對策

傅金濤

摘 要 當前世界經濟增長放緩，中國進入經濟新常態，企業面臨的不確定因素越來越多。全面預算管理是將企業所有關鍵問題融于一個體系中的管理控制方法，為企業在復雜多變的環境中實現戰略目標保駕護航。現階段依然存在諸多突出性問題，不能充分發揮這一有力工具的目標引領作用。鑒于此，本文探討企業全面預算管理的應用現狀，并提出一些對策，以提升全面預算管理水平，優化資源配置，促進企業利益與個人利益深度融合，助力企業獲得持續發展的內生動力。

關鍵詞 全面預算管理 現代企業 現狀 對策

一、企業全面預算管理概述

企業根據戰略規劃制定年度工作計劃，通過編制全面預算將年度目標分解落實，全面預算管理目標與企業戰略發展目標高度融合成整體。全面預算管理是現代企業對于未來期間投入計劃、收入預期、費用開支、資金流量、經營目標進行的整體規劃，橫向到邊縱向到底，涉及企業各領域、各層次、各環節。其核心在于“全面”，存在全成員參與、全過程管理、全業務覆蓋的特征。實施全面預算管理，目的是實現企業自我約束，降本增效，盡可能最大化資源的投入產出，提升運營效率與管理效能。

二、企業全面預算管理存在的主要問題

（一）企業管理層思想認識不到位

1.管理層思想不重視。全面預算管理有賴企業全員參與，需要管理層高度重視提供支持。一些企業領導還是老眼光，沒有深入認識、充分意識到它對企業發展的引領作用。一個系統工程得不到“一把手”足夠重視，跨部門協調很難完成。有的中層干部片面地認為預算是財務部門工作范疇，上行下效，普通員工大多覺得事不關己，預算就是多此一舉。理念上沒有意識，行動上就會出問題或缺失行動力。

2.預算管理工作不配合。預算管理不是一項孤立的工作，需要各預算單位快速響應，通力配合。思想不重視表現為分工協作難以推動，彼此無法了解其他部門、專業條線將要開展的工作。常常準備不充分、編制粗糙隨意、不按時報送。如人力資源部歸口管理薪酬預算，遲遲不提供數據，財務人員無法取得足夠的信息，迫于按期完成預算工作的壓力，一般簡單采用增量預算法。信息不足可能導致編制不合理，與企業實際脫節。

（二）企業預算編制專業能力不強

1.專業能力有待增強。各級預算單位工作人員一般都是兼職，業務水平不高。預算目標確定后，編制人員專業勝任能力基本決定了編制的成敗。編制人員專業知識和綜合素質參差不齊。例如，一個擁有單人間、兩人間、三人間、多人間的養老企業，房型、服務的收費標準各不相同，運營中出現部分房型沒有需求、供不應求、供過于求，客戶調換房型、服務內容不一等排列組合，編制人員不僅要對養老市場進行調查研究，還要對企業客戶深入了解，掌握企業日常營運方式，了解經營變更方案（如根據客戶需要、經營變化即時調整收費標準），尤其要與一線業務部運營負責人進行卓有成效的溝通，才可能編制出合理的經營預算。這些離不開編制者與有關預算單位密切溝通，合理假設。

2.編制方法運用不當。預算編制選用編制方法需要考慮企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、營運周期變化及預算期內發生的較大變化，如出讓辦公樓、購置生產線，針對不同的預算項目靈活采用。沒有放之四海而皆準的編制方法，適合的才是最好的。例如，選擇增量預算法編制管理費用預算，若企業已發生重大變化，或預算基期數據本身有問題，就會造成錯上加錯，這時可以改用零基預算。部分預算項目之間具有此消彼長的內在關聯，不分青紅皂白直接把上年歷史數據簡單化的單方面增長或是下降，肯定不合適。

（三）企業內部考核評價弱化

1.考評流于形式。預算執行符合預期需要強化預算考評，之所以內部考核評價弱化，很大程度上是因為預算考評與績效考評兩條線。企業應建立健全預算考評機制，將兩者緊密掛鉤，責任追究是應有之義。實務工作中，企業根據預算執行分析報告定期考評或專項考評。考評是預算分析結果的進一步運用，是監控，以考評促執行。有些企業考評隨意，有些企業考評不規范，有些企業日常不考評，有些企業考核不嚴格不到位，有些企業考評沒有力度。考評必須嚴肅，必須觸及個人利益，必須在一定范圍內公開，預算責任人若得不到及時有效的執行反饋，就會抑制工作的積極性、自覺性，不利于企業健康良性發展。

2.目標值設置不盡合理。企業內部考核評價需要科學合理地設定不同的預算責任單位考核目標值。如果編制不合理，形成“預算松弛”或“預算過度”，不需努力就可實現的目標或不可能完成的任務，考評自然會弱化，沒有效果。目標值要合情合理，如應收賬款和經營活動凈現金流量目標值設定不能不切實際。當企業內外部條件有重大變化如發生自然災害等不可抗力事項，依然不適時調整目標值，刻舟求劍，考評已不具現實意義，肯定會弱化預算考評。

三、加強企業全面預算管理的對策

（一）全員重視全面預算管理

1.加強宣傳引導，提高思想認識。火車跑得快全靠車頭帶，管理層要提高站位，站在提高投入產出、高質量發展、事關企業立廢存亡的高度看待全面預算。借助各種渠道開展宣傳引導，強化相關支持工作。對員工的預算管理意識和責任意識進行必要的培訓和提高，采取有效措施（規章制度、調查問卷、專項測試、績效掛鉤），可將員工對全面預算管理的了解、配合程度作為考核的一部分，讓全面預算管理理念深入人心，促使全體員工深刻地意識到此項工作的重要性，提高企業員工對于全面預算工作目標和內容的認知與理解，讓全體員工直接或間接參與到全面預算管理過程中。

2.保質保量完成規定動作。全員重視，就會端正態度認真對待，合理安排每個預算階段時間，以充裕的時間保證預算管理質量。預算編制人員要深入思考各自所屬預算內容，根據企業預算目標來制訂工作計劃，根據工作計劃來編部門預算，互通信息，及時了解其他預算單位的計劃和需求，考量相關預算對本部門及歸口管理事項的影響來編業務預算、專項預算，注意編制效率，按預算日程表規定時間完成編制，直至最后整合形成反映企業來年經營活動與財務成果的財務總預算。每一個人或主動或被動參與的全面預算自然而然深入方方面面，這樣“接地氣”的預算相對準確。不僅有利于預算編制、預算執行分析，而且有利于實施預算控制。

（二）提高企業預算編制的專業能力

1.提升編制人員的專業素養。預算編制來源于有理有據的預判測算，根據各預算單位工作計劃細化預算編制，提高獲取、估算數據的準確性，需要編制人員強化綜合能力。人員專職或兼職，都要提高業務水準，及時全面地掌握有關預算要求。企業可以定期或不定期組織開展教育培訓，了解業務，專題交流。編制者自身加強專業知識學習，提升理論水平。深入一線部門了解經營活動、業務流程，向基層員工虛心請教，與業務骨干溝通交流，與業務經營部門管理者交換意見，討論分析，全面收集財務、非財務信息資料，如人員效率、資產效率、成本習性。有實測數據、有歷史數據、有經驗數據、有理論數據，運用技術方法自有合理假設，有利于發現收入、成本、費用間線性或非線性關系。科學預測未來一段時間的經營環境，匹配預算單位財權與事權，審核預算項目的必要性、合理性。理論指導實踐，實踐出真知，理論與實踐彼此融合，知識技能持續更新，將極大地提升預算編制人員的專業勝任能力。

2.選擇合適的預算編制方法。編制者分門別類找出不同預算項目之間的區別與聯系，分別或組合采用科學適用的預算方法作為預算編制工具。編制銷售預算、成本預算、費用預算、資本性支出、捐贈支出，不能生搬硬套，眉毛胡子一把抓。研發、投資環節的預算一般很少發生，可以項目計劃、方案為基礎采用零基預算。費用預算中房租可采用固定預算，固定資產、折舊結合資本預算采用零基預算，對酌量性固定成本、變動成本找到單位費用（費率），區分業務動因，采用彈性預算，固定性費用由于和業務量一般沒多少關系，可以上年財務歷史數據作為參考，采用固定預算。預算編制要根據企業自身的業務特點、不同環節運用相對科學合理的編制方法，考慮多樣性與靈活性，在工作實踐中不斷完善與優化，促進業財融合。例如，在制定銷售預算時，可靈活運用客戶增量法或市場增量法，這樣做不僅可以充分考慮微觀層面上的增量期望值，還能將宏觀層面上的增量期望值考慮在內。

（三）強化企業內部考核評價

1.嚴格考評。預算考評與績效評價結合，以預算目標值作為績效考核的重要依據，公平公正，嚴肅執行。不論是預算目標還是預算組織工作考評，目的是讓所有員工都能加入此項工作中，盡可能消除一些抵觸情緒，如期實現企業的大目標。企業至少每季度定期考評，不能量化的可采用定性表述，但要具有可衡量性。既要著力突出考評對經營管理的強制性約束，又要強調根據實際狀況適時調整預算，例外事項單獨考評。一把尺子量到底，加強考評結果應用，分清責任歸屬，出臺實招、硬招。在必要范圍內公開進行相應獎勵和懲罰，以獎為主、以罰為輔，表揚先進組合運用有吸引力的激勵措施，包括但不限于績效薪酬、職業發展等方式。通過督辦、追責鞭策后進，不隔靴搔癢，觸及靈魂不如觸及利益，處罰措施包括職級調整、崗位調整等。通過綜合采用物質獎勵、精神獎勵，加大處罰力度，公開反饋考評結果，調動員工的主觀能動性，激發其責任感和使命感，持續改進企業全面預算管理。

2.科學合理地設定目標值。為有助實施全面預算管理，提高管理水平，確保預算目標實現，可主要采用預算標準作為績效目標值，從數量、質量、成本、時效等方面細化目標值。如研發部門不僅要考核基本指標研發產品數量、質量、時間，還要考核輔助指標成本標準，在考核全體員工的時候，將定性考核與定量考核結合在一起應用，盡可能避免考核失真等現象發生的概率。如果企業內外環境發生始料不及的重大變化，如外部經濟形勢、重大技術進步、產業政策調整、旱澇自然災害，一定要實事求是，及時調整考核目標值。說到與做到相差不止十萬八千里，一個兼具先進性與可行性的目標值對強化預算考評的重要作用不容小覷。

（作者單位為安徽安興發展有限責任公司）

參考文獻

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