重大風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探析

黃景蕾　趙英鑫

摘要：我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和激烈的市場競爭使企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，各種內(nèi)外部風(fēng)險與危機(jī)叢生，稍有不慎就會導(dǎo)致企業(yè)被淘汰，由此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一方面要以重大風(fēng)險為導(dǎo)向，增強(qiáng)規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展的能力;另一方面要自我審視，高度重視內(nèi)部控制，通過組織管理結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化和生產(chǎn)模式的優(yōu)化升級，增強(qiáng)自身的綜合競爭力，在新時代開辟出一條符合自身發(fā)展現(xiàn)狀的道路，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：重大風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部控制體系

一、企業(yè)在重大風(fēng)險導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義

首先，有利于提高企業(yè)管理水平和防范風(fēng)險的能力。企業(yè)內(nèi)部控制體系，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)運(yùn)營與管理工作的延伸與拓展，是對既定工作流程的補(bǔ)充和深化，加速構(gòu)建內(nèi)部控制體系，能夠敦促企業(yè)審視運(yùn)營工作的各個環(huán)節(jié)及工作人員組成，從而在預(yù)防重大風(fēng)險的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，增加科學(xué)性，提升自身的綜合實(shí)力，從容應(yīng)對市場中的各種內(nèi)外部風(fēng)險。其次，有利于企業(yè)明確未來發(fā)展方向。內(nèi)部控制工作是企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展的最基礎(chǔ)工作之一，決定著企業(yè)當(dāng)下的運(yùn)營效率與未來的發(fā)展上限，由此，在重大風(fēng)險導(dǎo)向下推動構(gòu)建內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)深入分析當(dāng)前市場的發(fā)展形勢，并通過與自身各項工作的開展情況進(jìn)行對比，確定未來發(fā)展的重點(diǎn)方向。最后，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的最終目標(biāo)。高效有序的內(nèi)部控制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理、提高運(yùn)營與發(fā)展上限的基礎(chǔ)和前提，在日益激烈的市場競爭中，把內(nèi)部控制作為一項核心工作來抓，能夠在最大程度上推動各業(yè)務(wù)組成的改進(jìn)與完善，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險與危機(jī)的良好控制，強(qiáng)化企業(yè)的綜合實(shí)力及競爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、重大風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建重點(diǎn)問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的管理方式也在不斷創(chuàng)新和完善，重視內(nèi)部控制工作的開展，其中重要基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險評估是主要環(huán)節(jié)，信息溝通是重要條件，在改善企業(yè)內(nèi)部控制和健全內(nèi)控體系方面尤為重要。對此，進(jìn)行以下探討。

（一）內(nèi)部環(huán)境的整體認(rèn)識不足

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)應(yīng)對重大風(fēng)險，切實(shí)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)。本文通過引用案例來說明內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)管理中的重要性。以安然事件為例，安然曾是世界一流的能源公司，其擁有2萬多名員工，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1000多億美元。2001年突然申請破產(chǎn)保護(hù)。導(dǎo)致安達(dá)信會計師事務(wù)所倒閉，首席執(zhí)行官及財務(wù)官被聯(lián)邦法院提起刑事訴訟。安然內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)嚴(yán)重問題，包括重視短期業(yè)績，做假賬;虛假的報表業(yè)績，欺騙了投資者，債權(quán)人和社會公眾，社會責(zé)任觀念嚴(yán)重缺失;企業(yè)文化腐朽，融化在員工的思想里，支配著員工的行為，導(dǎo)致管理層不重視內(nèi)部控制制度，董事會及審計委員會對管理層缺乏有效的監(jiān)督;這些問題給公司帶來了巨額虧損。伊利事件也證明了內(nèi)部環(huán)境對于企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，伊利曾是國內(nèi)乳業(yè)的行業(yè)排頭兵，2003年收入高達(dá)60億元。2004年6月，伊利公司獨(dú)立董事要求聘請審計機(jī)構(gòu)，對公司資金流動和巨額國債投資進(jìn)行審計，8月，一名獨(dú)立董事被臨時股東大會罷免，12月，公司董事長等五名高管因涉嫌挪用公款謀取私利已被逮捕。其內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)的問題是管理層可能違規(guī)經(jīng)營，涉嫌挪用公款;公司治理架構(gòu)出現(xiàn)漏洞，公司曾忽視獨(dú)立董事提出進(jìn)行特別審計的要求，并且在缺乏充分證據(jù)的情況下罷免了這名獨(dú)立董事。由此說明，該企業(yè)現(xiàn)階段存在著內(nèi)部環(huán)境組成各主體對構(gòu)建內(nèi)部控制體系重要性認(rèn)識不足的問題，并逐漸成為阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)改革、增強(qiáng)綜合競爭實(shí)力的最大桎梏之一。

（二）風(fēng)險評估的意識薄弱

風(fēng)險評估的意識薄弱，是限制企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素之一。以長虹公司為例，曾作為中國彩電業(yè)的模范，創(chuàng)下了年凈利潤20多億元的輝煌業(yè)績。長虹公司在上市以來，曾是國內(nèi)股市中的績優(yōu)股，2004年12月，長虹發(fā)布了10年來的第一次預(yù)虧公告，虧損主要源白對收賬款戶（美國APEX公司）的壞賬準(zhǔn)備，從1998年開始該公司已累計拖欠長虹貨款高達(dá)4億多美元，根據(jù)長虹公司對該公司資產(chǎn)進(jìn)行的估算，預(yù)計收回的資金只有1.5億美元左右。APEX公司看起來輝煌，實(shí)際經(jīng)營上存在諸多問題，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商數(shù)千萬美元的貨款，如此一家劣跡斑斑的企業(yè)，卻作為長虹公司對美出口最大經(jīng)銷商，這已經(jīng)為企業(yè)巨額損失埋下了隱患，其內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制形同虛設(shè)，這實(shí)在是一個巨大風(fēng)險。這說明長虹公司對主要經(jīng)銷商的運(yùn)營情況缺乏進(jìn)一步了解，應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)存在管理漏洞，沒有樹立壞賬風(fēng)險意識，企業(yè)對運(yùn)營風(fēng)險掌握不足，最終導(dǎo)致長虹的巨額應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，使企業(yè)在上市的十年以來遭遇重創(chuàng)。風(fēng)險評估的意識薄弱，導(dǎo)致企業(yè)在日常生產(chǎn)與運(yùn)營活動中不能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，風(fēng)險規(guī)模估計與應(yīng)對策略制定的能力較差，極有可能導(dǎo)致企業(yè)無法應(yīng)對突發(fā)的重大風(fēng)險，慘遭市場淘汰。

（三）信息溝通的效率較差

加強(qiáng)信息溝通在內(nèi)部控制中的關(guān)鍵作用，是保障企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要條件，能夠通過高質(zhì)量的信息收集與數(shù)據(jù)處理，幫助企業(yè)識別市場發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險苗頭，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。然而，有很多企業(yè)忽視了信息溝通的作用，以一汽大眾為例，從2007年至2010年，一汽大眾有170多輛非商品車信息未及時人賬，紀(jì)檢部門將一汽大眾銷售公司副總經(jīng)理帶走調(diào)查，涉案金額高達(dá)數(shù)千萬元。其在信息溝通方面主要問題是該公司曾通過插件程序，阻斷了汽車銷售與財務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換，影響了公司年底財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致企業(yè)損失。還有華源集團(tuán)事件，華源集團(tuán)是1992年創(chuàng)辦的，成立十多年以來總資產(chǎn)一路猛增到500多億元，擁有8家上市公司，集團(tuán)快速擴(kuò)張并購，業(yè)務(wù)拓展至全新領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了短期內(nèi)快速發(fā)展。21世紀(jì)以來，躍居成了中國最強(qiáng)大的醫(yī)藥集團(tuán)。2005年，國家要求財政部對下屬國有企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營情況調(diào)查，華源集團(tuán)不以為意，并未重視，銀行借款到期后也未與相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通，導(dǎo)致借款無法償還，引發(fā)了華源集團(tuán)的信貸危機(jī)。在信息溝通方面華源集團(tuán)存在的主要問題：華源集團(tuán)高層缺乏溝通意識，導(dǎo)致公司補(bǔ)救措施行動遲緩，過度投資引發(fā)過度負(fù)債，各部門信息溝通效率較差，未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)巨損。這說明如果企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，工作流程中各節(jié)點(diǎn)間的信息溝通效率差，這會阻礙企業(yè)整體工作的開展與綜合實(shí)力的提高，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

三、重大風(fēng)險導(dǎo)向下推動企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的若干建議

（一）整頓內(nèi)部環(huán)境，認(rèn)識內(nèi)控體系構(gòu)建的重要性

良好的內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，應(yīng)對各種重大風(fēng)險的根本之策，因此，企業(yè)要將內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、提升各部門及工作人員對加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識作為第一要務(wù)，以點(diǎn)帶面，在重大風(fēng)險的導(dǎo)向下開展工作：第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作人員隊伍的建設(shè)，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的高度m發(fā)，提升內(nèi)部控制在各項職能工作中的地位和優(yōu)先級，通過成立內(nèi)部控制獨(dú)立部門或工作室的方式，實(shí)現(xiàn)專人專責(zé);第二，提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)，通過社會招聘與校園招聘相結(jié)合的方式，選擇具有專業(yè)理論知識的、符合企業(yè)未來發(fā)展方向的高水平人才，平衡輸血式引才與造血式培養(yǎng);第三，完善績效考評體系，通過多種方式向工作人員傳達(dá)內(nèi)部控制工作開展的重要意義，并將工作人員開展內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)工作納入績效考評體系，制定系統(tǒng)、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，將工作責(zé)任落實(shí)到人，獎優(yōu)罰劣，提升工作積極性。

（二）立足發(fā)展現(xiàn)狀，開展高質(zhì)高效的風(fēng)險評估

首先，深入分析時代和市場發(fā)展現(xiàn)狀，并在具體問題具體分析的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)階段風(fēng)險評估工作的開展情況進(jìn)行科學(xué)分析和客觀評價;其次，學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)外高質(zhì)高效開展風(fēng)險評估的典型案例，在前期科學(xué)分析與客觀評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和提升;再次，基于經(jīng)驗總結(jié)和案例學(xué)習(xí)，建立健全風(fēng)險評估工作規(guī)范，為風(fēng)險評估實(shí)務(wù)的開展提供制度依據(jù)，切實(shí)提升效率、質(zhì)量，減少實(shí)務(wù);最后，制定詳細(xì)的風(fēng)險評估工‘作考核標(biāo)準(zhǔn)，積極聽取工作總結(jié)和實(shí)效反饋，保持對風(fēng)險評估制度、流程的常態(tài)化更新，以保證企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、處理風(fēng)險，獲得持續(xù)發(fā)展。

（三）密切工作聯(lián)系，提升信息溝通效率

為應(yīng)對重大風(fēng)險，切實(shí)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)立足發(fā)展整體，密切內(nèi)部各職能工作開展的關(guān)系，提升信息溝通的效率與質(zhì)量，主要可以分為三部分：第一，從戰(zhàn)略發(fā)展層面深化重視。企業(yè)要從戰(zhàn)略發(fā)展的高度出發(fā)，發(fā)布文件以號召內(nèi)部開展工作協(xié)同，并通過OA系統(tǒng)、內(nèi)部微信群等多種方式，提高信息溝通在工作人員心中的重視程度;第二，進(jìn)行內(nèi)部職權(quán)的優(yōu)化重構(gòu)。立足發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行內(nèi)部工作職權(quán)的重新劃分，明確權(quán)力范圍，以減少內(nèi)部控制工作過程中的權(quán)力丟失、濫用和重復(fù)的問題;第三，增強(qiáng)內(nèi)部各組成部分開展合作的意愿和能力。常態(tài)化開展員工大講堂、內(nèi)控專家進(jìn)企業(yè)、工作交流座談會等多種形式的活動，提升工作人員對信息溝通效率重要意義的認(rèn)識，并通過開展輪崗、一帶一幫扶等方式，提升信息溝通的能力。

總結(jié)

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各行各業(yè)所面臨的風(fēng)險勢必會不斷加大，對我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和各企業(yè)的發(fā)展形成重大影響。基于此，各企業(yè)在發(fā)展中必須將重大風(fēng)險導(dǎo)向貫穿始終，推動構(gòu)建內(nèi)部控制體系，而雖然企業(yè)在重大風(fēng)險導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中還存在許多缺點(diǎn)和不足，但通過制定有針對性的問題解決策略，必將對激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力、推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不容忽視的戰(zhàn)略性重要意義。

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