審計全覆蓋下的物流貿易資金風險審計實施

周宏霞 李廣紅

摘? ? ? 要：2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》要求，F公司審計機關為適應新時期審計監督要求，發揮內部審計監督與服務職能，助推公司物流貿易產業健康發展，自2016年起，對所屬物流貿易單位實施半年一次的貿易資金風險跟蹤審計，將F公司從事物流貿易業務的單位全部納入審計監督范圍，實現了F公司的物流貿易資金風險審計全覆蓋 。通過近三年的摸索、探討和實踐，形成了完善的審計流程，總結了系統實用的審計方法，取得了良好的實施效果。

關鍵詞：貿易資金;關鍵環節;審計內容;審計方法

近年來，F公司物流產業得到了迅猛發展，從事物流貿易業務的單位多達M個二級公司、N個三級單位，采用了直購直銷、供應鏈、集采分銷等多種貿易方式，貿易物資包括煤炭、鋼鐵、鐵礦石、鐵精粉等多種大宗物資，貿易資金占用額度高達30億元，隨著所經營大宗物資的市場波動，各種貿易資金風險不斷顯現。為全面加強物流貿易業務風險防控，確保貿易資金安全，助推公司物流貿易產業健康發展，F公司審計機關落實兩辦印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》要求，自2016年起，對物流貿易業務實施資金風險跟蹤審計全覆蓋，從貿易單位、貿易業務和審計時間三個方面對物流貿易資金風險進行多維連續的檢查和監控，全面揭示潛在風險，持續督導已顯現風險整改到位。通過不斷總結經驗，拓展審計范圍和內容，形成了完善的審計流程和系統實用的審計方法。

一、審計關鍵環節和重點內容

在物流貿易業務開展過程中，客戶資信調查、合同簽訂和履行、貨款回收、貨物流轉和管理、資金保全、貿易模式為關鍵環節，重點審計潛在風險并提出預防措施，查處已顯現風險并提出后續補救建議。

（一）審查客戶資質，從源頭防控風險

嚴格的客戶資信審查是規避貿易風險的第一道防線，可以防止與不具有資質或與資信狀況不好的貿易客戶開展貿易，形成潛在風險。重點審查是否對貿易客戶進行嚴格的資信調查，是否按規定審批客戶準入事項，是否對其基本資信狀況及所涉及法律糾紛、對外抵押、擔保等情況予以掌握，物流貿易業務是否超越客戶經營范圍等。

（二）審查合同的簽訂和履行，合理規避法律風險

合同簽訂和履行的審查可以避免貿易因合同條款約定不詳，合同執行中雙方產生爭議，產生不必要的法律風險。督導企業嚴格履行合同，預警企業合同履行過程中各種潛在的風險。一是審查物流貿易合同的簽訂是否合法合規，合同要素是否齊全，合同條款是否公平公正，合同的簽字、蓋章是否合法有效，是否經風控管理委員會審批，重大合同是否經領導班子的集體決策;二是審查應收預付貨款尤其是大額預付款的支付是否符合合同規定，貨款結算是否及時;三是審查貨物的流轉環節是否與合同規定一致，貨物的出入庫和運輸手續是否完備。

（三）審查陳欠款的清收及涉訴案件，化解既有損失風險

審查已經形成的風險事項，是否采取了有效措施進行風險化解、減少損失。一是審查是否派專人采取有效措施積極清收陳欠款，是否與欠款單位及時進行協調溝通;二是審查是否存在為了完成應收款項考核指標，將同一批貨物進行多次買賣，貿易資金在應收款和存貨之間相互轉移，實際風險依然存在以及為完成應收款清收任務，將長期應收款項轉移給貿易客戶相關單位，以減少賬齡等弄虛作假問題;三是審查對于無法回收的應收債權是否積極應訴，是否采取法律手段維護企業合法權益。

（四）審查貿易存貨，避免存貨損失風險

由于物流貿易模式多樣化，貿易物資在貿易業務鏈條的各個環節和單位中不斷流轉，容易出現流轉不暢，貨物積壓貶值或被合作客戶實際控制的局面。一是審查是否對貿易存貨有實際控制權。是否存在貨物雖然有發票、有實物、有合同，但未取得實際控制權，完全由其他公司或其他人主導，產生大額資金占用風險問題;二是審查貨物是否取得貨權轉移證明等貨權證明，長期未實現銷售貨物形成庫存的原因，是否存在貿易存貨長期積壓、實際銷售權受限制等問題;三是實施存貨現場盤點。進行現場盤點，確定貨物的真實性，審查是否存在貿易客戶未發貨、倉儲貨物被他人轉移、貨物已經銷售未結算問題。

（五）審查貿易模式的合法性，避免稅務處罰風險

依據物流、資金流和票流審查貿易業務的真實性，每個貿易鏈條的每筆業務的購、銷價格、盈利情況。一是審查每個貿易鏈條是否物流、票流和資金流“三流”合一，是否存在走賬、走單、不走貨的虛假貿易，是否存在可能被認定為虛開增值稅發票業務，是否存在被稅務處罰風險;二是審查是否存在為完成績效考核指標，人為擴大貿易收入的規模，開展微利或貿易毛利為零的等額貿易，耗費企業既有資源。

（六）審查資產保全措施，保證資產保全措施的執行效力

一是審查開展物流貿易業務中形成的應收款項是否采取了必要的、全覆蓋的資金保全措施;二是審查已采取的股權質押和實物資產抵押是否履行了必要的法律登記手續，對第三方擔保單位是否進行了資信情況、財務狀況評審，對抵押實物資產是否履行評估程序;三是審查有無擔保金額不足的無效擔保，已采取的資產保全措施是否存在實際執行效力不足問題，確保資產保全措施有效并且可執行。

二、貿易資金風險審計現場采取的主要方法

（一）個別訪談和會議座談法

采取個別訪談和會議座談法，進一步了解被審計單位當前經營狀況，采取的貿易模式，主要合作貿易鏈條和貿易客戶，貿易風險防控體系的建立及運行情況，部門職責分工，已形成貿易風險的化解情況，應收款項清收方案的制定和實際執行情況，目前貿易經營中存在的主要問題和工作難點，下一步業務規劃及努力方向，從而掌握被審計單位的總體情況和確定重點審計事項。

（二）審閱資料和系統分析法

在審閱資料的基礎上對貿易開展過程的各個環節進行系統分析，是物流貿易資金風險審計各個方法中使用最多，成效最大的方法組合。一是通過審閱、分析客戶準入與退出及資信調查等相關資料，審查貿易客戶客戶資信情況以及準入與退出。審查是否成立風險防控領導小組，是否對貿易客戶的準入與退出進行聯合審批;貿易客戶的準入與退出是否履行了客戶調查、評估和審批程序;貿易客戶的營業執照、開戶許可證、稅務登記證和等相關運營證件是否齊全;貿易客戶上下游是否存在關聯關系;貿易客戶近期的經營狀況等。二是通過對貿易臺賬、收付款憑證和合同的審查、計算和分析性復核，審查合同簽訂及采購、銷售管理情況。重點審查合同簽訂是否合規，是否履行規定的審批程序，合同內容是否詳細、完整;應收預付款是否制定限額和結算期，是否履行規定程序，是否有安全保障措施，是否建立應收款項分析和報告制度并有效執行;購銷貿易是否具有合同和對應的資金流、物流的相關憑證和票據。

（三）存貨盤點法

審計過程中針對貿易存貨存放的不同地點采取相應的審計方法，對存放在貿易單位庫房的存貨直接實施實物盤點，對存放在鐵路、港口、第三方倉庫的存貨，要求提供第三方出具的實物保管證明，并現場查看核實，審查是否對存貨具有實際制權，存放在第三方的存貨是否定期查看并取得貨權證明;是否有長期未銷售的庫存，確保存貨的真實及實際可控。

（四）實施函證法

通過查看被審計單位與貿易客戶的應收款項往來對賬函，審查賬面預付款項和應收賬款金額是否與貿易客戶一致，是否得到對方的蓋章認可，明確賬面債權的真實性和有效性。

三、審計實施效果

F公司自2016-2018年實施物流貿易資金風險全覆蓋審計，3年來共開展物流貿易風險跟蹤審計19項，審計范圍涵蓋了全公司所有開展物流貿易業務的單位，審計內容覆蓋了被審計單位的全部貿易業務。通過審計項目的實施，揭示了貿易開展過程中已顯現和潛在的風險，列示40項審計發現問題、36個關注事項。通過督導被審計單位根據審計組提出的審計意見及建議，制定詳細的整改落實措施，促進被審計單9位建立健全管控制度16項，堵塞了管理漏洞;叫停等額貿易，規避了經營風險;盤活貿易資金，促進了業務健康開展;實施責任追究，規范了管理行為。通過貿易資金風險全覆蓋審計，實現了對貿易業務的全過程跟蹤監督，為物流貿易產業的健康發展起到了保駕護航作用。

參考文獻：

[1]黃璐 黃卓慧.基于審計全覆蓋下投資項目績效審計案例研究[J].中國市場，2019（33）

[2]陳貴云.審計全覆蓋面臨的“壁壘”及其實現路徑[J].會計之友，2018（09）

作者簡介：

周宏霞（1974-? ），女，漢族，吉林省白山市，本科，高級會計師，研究方向：審計;

李廣紅（1981-? ），女，漢族，河北省唐山市，本科，正高級會計師，研究方向：審計。