淺析基于作業基礎的預算管理

摘? ? ? ?要：基于作業預算是預算管理中的重要部分，可以幫助企業全面預算有效地控制公司成本，同時有目的性的成本核算操作，改善預算技巧并提高在激烈競爭中的競爭力。通過研究提出在作業基礎上提高公司綜合預算管理水平的策略和建議。

關鍵詞：基礎作業;預算管理;成本控制

將基于作業基礎預算方法應用于公司的全面預算管理將使公司能夠更有效地計劃和控制成本，并據此進行成本核算，從而使公司可以在激烈的競爭環境中對成本預算進行有效的管理和控制，提高企業在行業中的競爭力。

1.傳統預算管理在企業全面預算管理中的問題

1.1企業管理人員預算管理意識缺乏

由于采用傳統的預算管理，成本預算通常基于過去的成本，企業的戰略規劃中有些中下層經理缺乏預測，為了盡量多地從公司總預算中獲取資金，隨意擴大部門項目開支金額。誤導高層管理者的總預算，致使有些部門預算資金過多，而其他部門預算資金不足，嚴重影響企業的生產經營。

1.2傳統預算管理方式不合理

傳統的預算管理是將利潤目標逐個分解形成單個開支項目，由各個部門構造成本中心然后上報，這樣公司就缺乏成本控制和管理的相關性，并且經常根據單個人工或生存率分配制造成本。依據和合理性的不足嚴重地影響成本的管理控制。企業預算成本管理的重要性和作用逐漸喪失。

1.3成本范圍定義不清晰

傳統預算管理是根據生產成本來進行預算，而成本的預算不只有生產成本還有生產過程中消耗的資源及生產的成本是否小于銷售額。在公司的生產經營中，產品在不同的生產經營環節上消耗的成本資源都是存在聯系的，而在作業成本法中，生產經營成本可根據成本動因進行成本內容擴展，比如產品的設計開發、生產和售后等內容。提高成本預算管理的全面性和準確性。

2.作業基礎預算法與傳統預算法的比較

2.1 作業基礎預算法的內涵

基于作業基礎預算算法是一種基于作業成本的新預算管理方法，該方法可以分析作業和成本動因，并將公司的戰略目標與客戶需求結合起來。運營動因數量構成相應的預算數據，確定每個部門運營產生的成本，指定預算內每個運營所允許的資源消耗，并增加企業成本以實現運營和財務的雙重平衡得以有效控制。基于作業基礎預算與傳統預算方法之間的主要區別是使用賬戶或項目作為預算預算。預算的基本假設往往與實際情況大相徑庭，更加注重資源投入，并由職能部門確定預算單位。前者強調成本的優先順序和后果，使用成本動因作為預算編制的起點，更加關注增值預算，并根據運營成本確定預算單位。基于現有成本動因分析的基于運營的預算可以實現更準確的預算管理，確定資源需求和預算利潤，并從根本上實現降低成本和增加收益，實現增值并改善公司戰略的目標，提升管理技巧。

2.2作業基礎預算法的優勢

與傳統預算方法相比，基于作業基礎預算方法具有以下優點：首先，基于作業基礎預算是基于有關作業、流程和價值鏈的預算假設。最佳的資源配置，以實現企業資源的最有效分配，企業資源的強大整合。其次，通過基于作業基礎預算，公司可以從戰略目標開始，并整合內部和外部環境變化，以將長期戰略目標深化到運營水平，增強市場競爭力，可持續發展能力，并動態調整戰略計劃，加強預算與戰略計劃之間的聯系。最后，基于作業基礎預算強調產品研、生產、營銷和售后服務的整個生命周期規劃，使公司能夠快速有效地應對成本節約，同時提供更全面的預算信息，同時實現成本目標。

3.企業全面預算管理中應用作業基礎預算法的建議

3.1加強企業員工預算管理意識的培養

預算管理對于公司的財務管理非常重要，財務管理的質量直接影響公司的最終運營效率。對于兩個相同類型的公司，他們的作業基本上是相同的，并且完成相同的作業。好的預算管理可以改善成本管理并增加公司利潤。因此，有必要充分了解基于作業成本的重要性，以增強對預算管理的認識并提高企業的財務管理水平。作業基礎預算法在管理預算時非常重要，首先應從管理人員入手，讓其充分了解作業基礎預算管理的重要性，在作業中進行深入的作業成本核算，在預算中執行好所有細致的作業，實現精細化管理。此外，也要讓基層人員意識到預算管理的重要性，至少要讓全部員工知道節省成本是提高公司效益的重要舉措，這一點很重要，使企業成本管理和收益不斷增加，自身的利益也會得到相應的改善。

3.2完善作業成本管理機構

企業首先應完善預算管理機構，其次完善管理體系，并且應成立跨部門作業成本小組，根據管理體系執行各項管理任務。使基于作業基礎的成本核算應用到公司全面預算管理中。同時，對企業全面預算管理進行有效而清晰的框架設計，執行其總體戰略，并在此基礎上建立一個全面、完整的支持系統，以進行有效的支持全面預算管理任務。為此，公司應做到以下幾點：

首先，必須完成適用于執行基于作業成本方法的財務系統的建設，在建設全面有效的信息系統的同時人力資源管理系統的完善也必須跟上。

其次，設立激勵評估系統也是非常有必要的，這是激勵財務經理和相關預算經理非常有效的措施，可以有效促進成本的節約。

最后，各部門通過系統之間的協調與合作，充分利用職能效應，讓規模效應快速開展

3.3加強財務人員預算管理水平

公司預算管理，真正操作作業基礎預算方法的是人。因此，人員水平直接影響方法的實施效果。那么采用基于作業基礎預算方法，使企業的全面預算管理更加精細、高效，就必須加強財務人員預算管理水平。公司為此要做好以下幾點：

首先，公司招聘部門結合公司的戰略目標制定好職員職業計劃，并在人力資源管理方面制定相應的人才招聘計劃吸引專業對口的人員加入公司。

其次，對內部財務人員進行良好的培訓。專業的財務知識和業務水平直接影響公司的財務管理。內部財務人員應經常接受專業的財務培訓，培訓的目的是根據企業的實際情況，使財務人員可以了解企業的實際情況，并充分了解企業在財務管理和業務績效方面的特殊性;以此不斷提高他們的專業知識水平。

最后，激勵財務人員。激勵措施對于增強問責制和確保財務人員的熱情至關重要。財務管理部門根據公司和部門的業務特點，全面配置有效的薪酬和懲罰機制，使薪酬和懲罰能夠清晰地區分，從而使員工在競爭環境中能夠提高責任心，并更好地幫助企業發展。

3.4企業信息技術的完善

在瞬息萬變的市場經濟中，公司面臨各種挑戰，例如市場變化、產業升級以及運營方式轉變，需要時刻關注市場風向標，完善信息技術并從各個方面關注。加強信息管理是確保財務管理的關鍵因素，因此，公司需要高度重視財務信息化管理，通過信息系統的優化和升級來完善現有管理模式。使財務信息管理滿足基于作業基礎預算的成本核算和全面預算管理任務的要求。

3.5 強化作業成本管理

當下不能將公司單純看著是“產品“的生產和管理單位，應將其看為作包括研發、設計、生產、營銷和售后服務在內的一系列價值活動。公司的各種活動之間存在一定的聯系，能夠為公司帶來價值。通過對企業各個活動進行價值分析和管理可以使公司各種活動的價值最大化。根據企業成本鏈，確定成本鏈的主要活動，同時將成本計算深入到各個活動中，對各個活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，為企業決策提供準確信息;指導公司有效執行必要的活動，消除和精簡不能創造價值的活動，從而達到降低成本，提高效率的目的。成本管理不再是“實際成本”的管理，而是公司“業務”的戰略計劃，成本形成過程以及成本動因的計劃和控制將為公司增值。

結語

預算管理是公司戰略管理的重要組成部分，而基于作業基礎的預算管理又是預算管理中不可或缺的一部分，也是企業全面預算控制成本的重要部分，但是傳統的預算管理無法更好地利用預算的影響，所以全面的預算管理與基于作業基礎預算方法的相結合，是可以更準確地提供各個級別的成本信息。它有助于闡明公司決策的正確性，例如產品價格、作業、流程改進、客戶服務。只有不斷改進成本管理方法，加強成本管理，改善綜合預算管理和績效評估，才能提高企業的整體競爭力。

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作者簡介：

符怡（1980.7- ），女，漢族，云南昆明人，云南大學滇池學院，經濟學碩士，副教授，從事會計審計等問題研究。