新時代背景下對增值稅改革的些許思考

李旭龍

【摘 要】 我國增值稅制度的建立時間較晚，發(fā)展的時代性特征明顯。本文以時間為脈絡(luò)，以具有重大影響的改革事件為切入點，將我國的增值稅改革分為了五個階段。通過分析得知，這些改革政策在各個時期都起到了促進經(jīng)濟發(fā)展、化解經(jīng)濟結(jié)構(gòu)矛盾的積極作用，但同時在一些改革措施中也存在著稅負不公、政策規(guī)范度與法制化不夠等問題，因此本文提出了針對增值稅累退性的對策建議與低稅率寬稅基的改革路徑，以期緩解我國經(jīng)濟下行與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的壓力，推進現(xiàn)代增值稅制度的建立。

【關(guān)鍵詞】 增值稅 改革 時代特征

一、增值稅改革的階段特征以及政策特點分析

我國增值稅制度于1979年建立，起步晚于西方國家，但發(fā)展速度卻快于西方國家，其原因在于我國特有的高效政治制度與快速的經(jīng)濟發(fā)展水平共同決定的。縱觀1979年至今的增值稅制度與經(jīng)濟制度的調(diào)整發(fā)現(xiàn)，這些改革具有與各自相符的時代與經(jīng)濟環(huán)境特征，又存在著彼此相連的共同點。因此本文以時間為脈絡(luò)，以具有重大影響的改革事件為切入點，將我國的增值稅改革分成了五個階段，以分析其各個的時代特征與政策特點。

第一階段為1979年至1993年。這一階段因受到計劃經(jīng)濟體制與改革初期大量國有企業(yè)體制的影響，存在“兩稅并存”的局面，即增值稅與產(chǎn)品稅同時存在。改革的主要目的是為適應(yīng)改革開放的要求，對一些不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的因素進行調(diào)整，減輕因?qū)I(yè)制造業(yè)內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅制導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題。

第二階段為1994年年至2002年。1994年是我國財稅體制發(fā)生重大變動之年，是我國經(jīng)濟制度與經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變動的調(diào)整之年，1994年的改革確定中央稅種與地方稅種的劃分，確定了增值稅按照“購進扣稅法”計算的基本原則，增值稅的相關(guān)的規(guī)定得到進一步規(guī)范。

第三階段為2003年至2011年。這一階段增值稅制度的調(diào)整以經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部形勢與外部形勢的變化為主要推動力，按照完善社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略部署，順利進行了增值稅制度的轉(zhuǎn)型，完成了由生產(chǎn)型向消費性增值稅制度的轉(zhuǎn)變。主要的特征是擴大了增值稅進項抵扣的范圍，一定程度上減輕了企業(yè)負擔(dān)。

第四階段為2012年至2016年上半年。2012年以一些行業(yè)的“營改增”開啟了這一階段的改革，由部分行業(yè)試點再到全行業(yè)的推廣，有效的消除了營業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅問題，支持與促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整

第五階段2016年下半年至今，其主旋律為降稅率、并檔次、增抵扣以及調(diào)高增值稅起征點，目的在于減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展實力，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)方式，邁向高質(zhì)量發(fā)展，以應(yīng)對經(jīng)濟下行與國際環(huán)境的深刻變化。

二、對我國增值稅制度改革的分析與評價

1、對我國增值稅制度改革的分析

我國增值稅制度在引進之時并不是真正意義上的增值稅，直至1994年改革，這一基本的稅收制度得以建立。伴隨著改革的深入，這一制度的規(guī)定在保持基本原則之上進行了多次修修補補，但卻仍然存在下列問題：一是重復(fù)征稅弊端一直未得到徹底解決;二是行業(yè)與行業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間稅負不平衡狀況始終存在;三是稅收中性原則并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮;四是是隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整增值稅的累退性負面影響顯;五是傳統(tǒng)的以票控稅在新業(yè)態(tài)中存在缺位的情況。

2、對我國增值稅制度改革的評價

我國增值稅制度改革總體上能夠滿足和應(yīng)對特定時間段我國經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題，能夠?qū)H環(huán)境的變化作出有效化解，但是，同西方國家一些制度相比，我國的增值稅制度的調(diào)整并未觸及根本，存在不夠深入的情況，結(jié)合我國實際情況與國際經(jīng)濟形勢，這一政策的調(diào)整并沒有達到理想的預(yù)期，改革仍需向深水區(qū)邁進。

三、我國構(gòu)建現(xiàn)代增值稅制度的政策建議

1、改革邁向深水區(qū)，修正增值稅的累退性

增值稅的累退性與增值稅的收入再分配效應(yīng)息息相關(guān)，已有的研究證明了增值稅的這一缺點。因此本文建議適度擴大居民日常生活必需品的低稅率范圍，同時考慮低收入群體的負擔(dān)能力，可對其必需品實行免稅政策，增加稅收政策對這一類群體的優(yōu)惠規(guī)定，有利于擴展消費新動能，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

2、繼續(xù)降低稅率，實行免征額制度

建議在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上，進一步降低13%這一檔稅率，拉近稅率檔次之間的距離。增強行業(yè)、企業(yè)之間的稅負相對公平感，避免高進低出或低進高出，對企業(yè)資金鏈造成的影響。同時建議將增值稅的起征點制度用免征額制度取締，進一步增強相關(guān)主題的獲得感和風(fēng)險抗壓能力。

3、減少稅收優(yōu)惠方式，規(guī)范增值稅稅基的計算

目前受到營改增等政策轉(zhuǎn)移的影響，我國增值稅的優(yōu)惠政策較多，雖然這是出于照顧相關(guān)主體的考慮，但是在實際中卻很有可能造成增值抵扣連接的不暢通，影響了這一稅收政策中性的制定原則，也會造成稅負不公平，影響增值稅稅基的計算和國家稅款的計算。

4、加快增值稅立法，促進政策的整合與法律地位的提高

我國增值稅的相關(guān)條款出臺通常是碎片化、零星的，且不同部門的政府部門都有可能出臺了一些零星政策，對企業(yè)在計算稅款造成了極大的涉稅風(fēng)險，使企業(yè)的預(yù)期獲得感減弱。因此本文建議盡快出臺增值稅法，加大政策的整合力度，增強企業(yè)合理預(yù)期。

【參考文獻】

[1] 王建平.按照低稅負寬稅基的理念構(gòu)建更加公平的增值稅制度[J].稅務(wù)研究，2020（3）.

[2] 俞杰.基于公平視角的增值稅制度設(shè)計與征管——兼論增值稅的累進性[J].稅務(wù)研究，2020（3）.

[3] 李旭紅.我國增值稅立法的相關(guān)政策建議[J].稅務(wù)研究，2020（3）.

[4] 高鳳勤，徐震寰，王春春.提升我國產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)能力的增值稅政策探討[J].稅務(wù)研究，2020（3）.

[5] 龔輝文.關(guān)于降低制造業(yè)增值稅稅率的邏輯思考[J].稅務(wù)研究，2020（3）.

[6] 曾軍平.公平稅收需要累進征收嗎？[J].稅務(wù)研究，2020（3）.