康得新審計失敗案例分析

【摘 要】 審計中職業道德是審計的基礎，會計行業的發展離不開審計職業道德，本文將研究瑞華事務所對康得新企業審計失敗的原因并提出相應的解決措施，試圖給審計人員對于審計業務提高一些參考。

【關鍵詞】 康得新 職業道德 財務造假 瑞華事務所

康得新復合材料股份有限公司在2019年初時，引起了市場的廣泛關注，主要是由于該企業的債務違約等問題被曝光。2019年7月5日證監會表示，康得新企業因涉及信息披露等問題違法違規，所以將對其主要負責人做出嚴肅的處理。與此同時，證監會也將對其負責的會計師事務所瑞華所進行立案調查。

一、瑞華事務所審計失敗的原因分析

（一）獨立性缺失。瑞華事務所為康得新提供審計服務9年之久，為了自身的利益或者常年給審計單位進行審計建立的熟悉關系，會給注冊會計師施壓，注冊會計師出具的審計報告可能是與被審計單位內部商量出來的結果。并且康得新支付給瑞華事務所的費用為210萬元，在高額的審計費用中審計師的獨立性會受到挑戰，很顯然瑞華事務所并沒有經得住誘惑，為了高額的審計費用拋棄職業道德，喪失其獨立性，不搞清楚狀況就出具不真實的審計報告，最終審計失敗被證監會調查。

（二）缺乏專業勝任能力。瑞華事務所在對康得新進行審計中可以看出，瑞華事務所的審計專業能力欠缺，在已有跡象和客觀證據表明康得新存在大量的擔保瞞報情況和大量高額的關聯交易，以及對于壞賬準備在應收賬款中占額較高等問題，大量虛增利潤，審計人員卻沒有在工作底稿中進行分析也沒有進行相應的細節測試，沒有審計出這么明顯的財務造假，而是直接出具了無保留審計意見，最終導致審計失敗。

（三）證監會處罰力度不夠。證監會近十幾年來對瑞華事務所的行政處罰方式大多是責令改正、罰款，處罰的形式單一，而且處罰的金額較小，僅占事務所全年收入的0.1%，如此之小的處罰金額對于年收入龐大的事務所來說根本就無關緊要，這樣的處罰對事務所根本起不到警示作用，不會引起瑞華的高度重視。事務所的違法成本比較小，這就會使相關審計人員愿意鋌而走險不盡責的審計，造成無法準確且公允的披露出公司的真實情況。另外，證監會的處罰周期較長，存在嚴重的滯后性，往往一些公司在財務造假的前兩年都不太容易被發現，這就會影響投資者的利益，蒙騙市場，增加了審計失敗的可能性。

二、防止職業道德導致審計失敗的舉措

（一）提高審計人員獨立性。從上文的分析可知，由于注冊會計師的獨立性的缺失和相關職業道德未得到有效的保障，康得新使用低技術含量的造假手段進行財報造假，瑞華卻沒有識別出來，最終導致審計失敗。其實，這些造假手段都不難被發現，但是瑞華事務所卻在審計過程中沒有進行進一步的審計，僅憑表面證據就相信了康得新，沒有進一步去發現更可靠的審計證據。在實務中，我們應該加強低審計人員獨立性的培養，獨立性是審計實務的準則，審計人員在任何時候都不能丟失審計的獨立性，不為五斗米所折腰，要堅持審計的底線。事務所要組織員工進行職業道德的培養，交予審計人員在收到威脅時如何才能保持其獨立性，以此來提高審計人員的獨立性和職業道德，減少審計失敗的發生。

改變審計費用機制。在事務所和被審計單位之間建立第三方平臺，將費用提交到該平臺，等審計完成后，平臺再把審計費用發放給事務所，類似于淘寶和支付寶之間的平臺，這樣審計師與被審計單位的地位處于相同的水平之上，審計師就不會遷就管理層，有利于注冊會計師獨立性的保持。

（二）提高注冊會計師的專業勝任能力。經過前面的分析可知，會計師的專業能力不足也是導致此次審計失敗的原因。注冊會計師的專業審計能力對于審計報告的質量起著關鍵性的作用。要充分了解被審計單位的業務模式，知道相關的收入確認條件，考慮證據背后的舞弊風險，對于審批流程嚴格的企業采用風險導向審計模式，而對于中小企業則是以財務審計為主，重視函證，對重要性水平采取謹慎的態度，對應收預付要進行細節測試，制定詳細的審計程序，注重關聯方交易，防止審計失敗。

（三）加大監督處罰力度。增加處罰形式。不僅僅是行政處罰，要根據情況進行刑事處罰。而且要將處罰與注冊會計師的個人名譽掛鉤，將相關人員和企業進行公示，違規違法的注會在注冊會計師的協會上點名批評，公開教育。建立誠信檔案，在已經有前科的事務所及審計人員在之后的一段時間內進行跟蹤監督，一旦發現，吊銷職業資格證。

加大處罰金額。公司的高層會對公司的決策起到決定性的作用，沒有高層的指令小小審計職員不敢進行舞弊，而高層人員包庇被審計公司的財務造假必然會拿到高額的費用，這些費用遠高于證監會的行政罰款，這樣違法成本少而違法收益高，事務所就不在乎處罰，只有提高罰款金額，提高違法成本，才能有效的遏制審計人員的違規操作。

結 語

本文通過對瑞華事務所審計康得新失敗的案例分析，從審計的職業道德方面闡述了其重要性。瑞華事務所未能遵守審計準則，在沒有徹底確認財務業務的真實性時就出具了無保留意見，審計意見與企業的真實情況不符，最終導致審計失敗。本文用審計職業道德的基本準則對康得新進行分析，審計失敗的原因是瑞華事務所缺乏自身獨立性，專業能力不足，對應收預付款項沒有進行細節測試，對關聯方交易視而不見，對虛增利潤財務造假無動于衷。然后對于瑞華審計失敗的原因提出了相關的建議，審計師要重視審計過程中的獨立性，堅持職業道德，提高自身的專業勝任能力，加強證監會的處罰形式和加大處罰金額。通過對此案例的分析，希望能夠對事務所的審計提供一個警示和加強審計師對審計職業道德的重視，也加深了自己對審計工作的理解。

【參考文獻】

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[2] 何佳明.淺談財務造假識別與防范——以康得新為例[J].現代營銷（經營版），2019（10）：77.

作者簡介：徐雯倩（1996--），女，漢族，籍貫：江蘇鎮江，研究生在讀，單位：河北地質大學，研究方向：財務總監