風(fēng)險管理視角下對YZJ藥業(yè)集團內(nèi)部審計的研究

【摘 要】 如今隨著經(jīng)濟市場快速的發(fā)展，企業(yè)面臨競爭力越來越大，同時市場對企業(yè)的需求不單單是需要好的產(chǎn)品，而且需要的是完善內(nèi)部管理。2002年紐交做出了這樣的規(guī)定：企業(yè)想要上市，則必須要提供內(nèi)部審計報表，此規(guī)定引起了國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部審計的極大重視。企業(yè)經(jīng)營過程中存在很多因素影響內(nèi)部審計在風(fēng)險管理運用，極大的降低了風(fēng)險管理的效果。怎樣推動風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部審計的高效運行，以便增加企業(yè)的價值，是實務(wù)界和理論界一直關(guān)注的一個話題。筆者以YZJ藥業(yè)集團為例，首先闡述了YZJ醫(yī)藥集團的風(fēng)險管理及內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，探究風(fēng)險管理視角下YZJ藥業(yè)集團內(nèi)部審計存在的問題，主要有：審計人員缺乏獨立性、制度的不完善、缺乏后續(xù)審計監(jiān)督等問題，其次從集團層面和業(yè)務(wù)層面提出建議方案，幫助解決內(nèi)部審計存在的問題。最后希望風(fēng)險管理視角下對YZJ藥業(yè)集團的研究能對同行業(yè)的企業(yè)的內(nèi)部審計提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計 YZJ藥業(yè)集團

1. YZJ藥業(yè)集團基本概況

YZJ藥業(yè)集團成立于1971年，是我國創(chuàng)新型企業(yè)。集團總部坐落于江蘇省泰州市，目前有員工16000余人，旗下有20多家成員公司分布泰州、北京、上海、南京、廣州、成都、蘇州、常州等地;營銷網(wǎng)絡(luò)覆蓋除臺灣以外的全國各省、市、自治區(qū)。集團踐行“高質(zhì) 惠民 創(chuàng)新 至善”的核心價值觀，致力向社會提供優(yōu)質(zhì)高效的藥品和健康服務(wù)。據(jù)工信部發(fā)布的行業(yè)排名。 2019年YZJ藥業(yè)集團以品牌價值428.69億元的優(yōu)異成績再次奪得中國品牌價值榜醫(yī)藥健康板塊品品牌價值第一。

2. YZJ藥業(yè)集團風(fēng)險管理與內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

2.1 YZJ藥業(yè)集團風(fēng)險管理現(xiàn)狀

從 2016 年集團公司年度會議報告中得以獲知，YZJ藥業(yè)集團開始重視企業(yè)的財務(wù)會計與車間的安全生產(chǎn)。作為一家民族醫(yī)藥企業(yè)，重視品牌、重視產(chǎn)品，都源于重視安全生產(chǎn)責(zé)任，且 YZJ 藥業(yè)集團借助集團公司的平臺優(yōu)勢歸攏資金，把握原產(chǎn)地地道藥材，在各個地區(qū)設(shè)立子公司，重視 QC、QA的工作，參加每年的國家質(zhì)量獎的評選，這些舉措為風(fēng)險管理和安全生產(chǎn)這兩大風(fēng)險工作的開展具有良好的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

作為藥業(yè)行業(yè)，YZJ 藥業(yè)集團對安全生產(chǎn)風(fēng)險的控制更加重視，每周召開安全生產(chǎn)小組會議，對相關(guān)人員制定安全生產(chǎn)的規(guī)則并進行集中培訓(xùn)，同時集團內(nèi)部還設(shè)有關(guān)鍵生產(chǎn)崗位的人員輪休制定、安全規(guī)則的考察制度、安全生產(chǎn)的獎罰制度，各區(qū)域的安全生產(chǎn)責(zé)任由各公司領(lǐng)導(dǎo)進行包保，生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安全生產(chǎn)責(zé)任由該系統(tǒng)部門包保。集團公司制定健全的安全生產(chǎn)管理制度，在進行內(nèi)審工作時可以直接對接相應(yīng)的安全生產(chǎn)風(fēng)險責(zé)任人，降低了溝通成本，提高的工作效率，這樣的制度也極大程度上減少了安全生產(chǎn)的風(fēng)險，實現(xiàn)了內(nèi)審的增值。

2.2 YZJ藥業(yè)集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀

YZJ藥業(yè)集團中，對于內(nèi)部審計核心項目，由董事長為委任的總經(jīng)理專門進行負責(zé)，若在審計工作中存在重大事項和問題，則要直接上報給董事長。審計經(jīng)理是審計部門的負責(zé)人，同時在審計經(jīng)理下層，設(shè)置有2位組長，2位組長領(lǐng)導(dǎo)12位審計專員。通常在年初由總經(jīng)理對常規(guī)審計所上報的內(nèi)容進行審批，具體審計的項目、時間節(jié)點、重大事項等。對于內(nèi)審的事務(wù)性工作，出具內(nèi)部審計意見書。可是，由于 YZJ 藥業(yè)集團在全國各地的分子公司數(shù)量較多，管理層對內(nèi)部審計的重要性沒有形成非常準確的認識，盡管對審計工作的流程實施了優(yōu)化，但是在現(xiàn)實中所取得的效果卻微乎其微，被審計單位對審計部門的工作也沒有做到完全配合，審計職能與事務(wù)相沖突，審計流程設(shè)計不合理等，難以保證審計報告的質(zhì)量。

2.3風(fēng)險管理視角下YZJ藥業(yè)集團內(nèi)部審計工作流程

YZJ藥業(yè)集團內(nèi)審部門始終都是根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險管理流程開展工作的，在很大程度上移除了一些風(fēng)險。針對不同的審計項目，不僅有日常事務(wù)性的安排也有特殊的安排，具體來說，制定風(fēng)險管理視角下內(nèi)部審計工作流程為：

（1）掌握相關(guān)信息。對于項目的審計，首先掌握相關(guān)信息，做到了解其運作流程。主要是對 YZJ 藥業(yè)集團制定的戰(zhàn)略進行分析，對戰(zhàn)略在實施過程中所涉及的風(fēng)險事項進行判斷和確認，深入到風(fēng)險的關(guān)鍵領(lǐng)域中找到風(fēng)險的源頭。

（2）制定風(fēng)險管理審計計劃。YZJ藥業(yè)集團中，內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行部門就是內(nèi)部審計科，在具體開展工作時會內(nèi)部審計科會劃分若干個審計工作小組，每個小組 3-5 人，并且其中至少包括1個負責(zé)人。審計計劃中對風(fēng)險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)給予重點把握，對控制測試與實質(zhì)性測試進行合理選擇，將全部的內(nèi)容進行匯總，并上報給上級領(lǐng)導(dǎo)進行審批，待審批完成后再進行具體的安排和落實。

（3）風(fēng)險識別、分析與評價。當處于風(fēng)險識別階段時，內(nèi)部審計人員要對風(fēng)險識別表進行均回收并進行分類歸檔，同時對項目組成員進行安排，通過有效的溝通到不同的職能部門進行現(xiàn)場調(diào)查，運用審計的方法進行查看，第一時間記錄下審計結(jié)果，保證記錄的真實性與完整性，從而對此項目進行相應(yīng)的檢查。

YZJ 藥業(yè)集團在實施風(fēng)險評估的過程中，必須要充分考慮到多種方法相結(jié)合。運用現(xiàn)場調(diào)查法的過程中，要對相關(guān)審計人員進行安排，使一線崗位進行輪崗，目的就是為了能夠使審計人員深入了解崗位職責(zé)與崗位工作的內(nèi)容，能夠從中得到一手的資料，使相關(guān)數(shù)據(jù)能夠更加客觀準確。

對于風(fēng)險進行分析時，借鑒醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險在分類與評價方面所取得的經(jīng)驗，同時對各類風(fēng)險事件進行分析與總結(jié)，然后將相關(guān)結(jié)論匯總。對此，所涉及的風(fēng)險共有六類 ：策略風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、不可抗力、社會風(fēng)險及政策風(fēng)險。

（4）評估風(fēng)險管理能力。YZJ藥業(yè)集團在對相關(guān)活動進行評估的過程中，需要注重時效性的原則，同時還要兼顧效益方面的問題，在控制方面不但要從整體入手，更要注重其中的細節(jié)，使二者有效結(jié)合使得對各類風(fēng)險都能夠有效的識別和判斷。

（5）出具風(fēng)險管理審計報告。針對上述全部風(fēng)險信息實施內(nèi)部審計后，各審計小組要將審計中搜集與調(diào)查得到的證據(jù)、資料、信息等進行匯總，并編制風(fēng)險管理內(nèi)部審計報告初稿，然后將其交由負責(zé)人進行審批，最后由董事長簽字，進而得到風(fēng)險管理審計報告。

3.風(fēng)險管理視角下YZJ內(nèi)部審計存在的主要問題

3.1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)章制度不完善

我國目前的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有關(guān)的規(guī)章制度仍存在很多不足之處，對規(guī)章制度正面作用的發(fā)揮起到了很大阻礙：

其一，沒有給予風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以確切的法律地位。截止到現(xiàn)在，《審計法》和《公司法》等重要法律中對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計都沒有給予其明確的地位和職能的解釋，因此可以看出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計地位低。

其二，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚完善準則建設(shè)。內(nèi)部開展以審計準則作為直接指導(dǎo)，而眼下的內(nèi)部審計準則盡管從根本上符合風(fēng)險導(dǎo)向的基本原則，實務(wù)環(huán)節(jié)中的具體工作卻仍有很多不足，在可行性和可操作性方面缺乏力度。

3.2 內(nèi)部審計職能定位不清晰

我國目前多數(shù)企業(yè)隨著內(nèi)審地位的提升，其他部門地位也相應(yīng)有所下降。由此這些企業(yè)的職能部門往往以戒備心理看待內(nèi)部審計部門，要使自身利益和地位得到保護，對內(nèi)審工作造成諸多阻礙，實際工作也不予配合內(nèi)部審計的開展，使得內(nèi)部審計的工作難以得到順利實施。

3.3 內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

在企業(yè)的內(nèi)部審計活動中，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有著極為重要的作用，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的高標準，一定要匹配具有較高綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計專業(yè)人才。 YZJ藥業(yè)集團中，內(nèi)部審計部門現(xiàn)有專門內(nèi)部審計人員 12 人（還有 2 名負責(zé)人），YZJ 藥業(yè)集團內(nèi)審人員的專業(yè)集中在財務(wù)會計專業(yè)，共計9人，而其他法律、建筑工程和經(jīng)濟管理專業(yè)各有 1 人，缺乏專業(yè)的審計人才，也缺乏專業(yè)技術(shù)和風(fēng)險管理方面的人才，如此的人才配置僅僅對傳統(tǒng)審計模式而言也是較為勉強。

3.風(fēng)險管理視角的 YZJ藥業(yè)集團內(nèi)部審計對策分析

3.1 集團層面對策

3.1.1 完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的規(guī)章制度。對于現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全的問題得以迎刃而解，就勢必要做好以下幾點：第一，要從法律層面，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職能確立下來，以便使企業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重視度實現(xiàn)大幅提升，為內(nèi)部審計以風(fēng)險為導(dǎo)向開展工作奠定良好的基礎(chǔ)。第二，從內(nèi)部審計準則和實務(wù)指南角度來說，要對內(nèi)部審計工作的流程進行規(guī)范，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的流程和方法確立下來，以便確保內(nèi)部審計工作開展的順利性與高效性，讓企業(yè)在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實踐工作中能夠有依據(jù)可循。

3.1.2 增強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性。從YZJ藥業(yè)集團內(nèi)部審計存在的問題獨立性之一，因此集團應(yīng)該強化內(nèi)部審計的獨立性，主要有以下幾點好處：一是能夠拓展內(nèi)部審計的范圍，使審計成效實現(xiàn)大幅提升;二是能夠有效提升集團抗風(fēng)險能力，進而降低風(fēng)險事件的發(fā)生率。

3.1.3 貫徹內(nèi)部審計風(fēng)險管理理念。集團總部要將員工培訓(xùn)作為企業(yè)的一項戰(zhàn)略來抓，同時，理念的轉(zhuǎn)變也同樣依賴于內(nèi)部審計部門躬行實踐。對于審計工作者來說，應(yīng)該不斷貫徹風(fēng)險管理理念，而這一理念要想得到有效的觀察，就勢必要做好以下幾點：第一，要從集團層面，強化內(nèi)部審計工作與風(fēng)險管理的融合;第二，應(yīng)從內(nèi)部審計機構(gòu)的角度，對集團內(nèi)部審計宣傳工作進行開展并強化意識，讓集團的其他部門及人員接受并認同內(nèi)審工作，促使每個風(fēng)險管理部門均具有風(fēng)險管理的意識，每一個風(fēng)險管理崗位人員具有風(fēng)險管理的理念，形成一個良性的閉環(huán)，打造企業(yè)自身的風(fēng)險管理文化，增強企業(yè)的競爭力。

3.2 內(nèi)部審計機構(gòu)層面對策

3.2.1 拓寬內(nèi)部審計范圍。YZJ藥業(yè)集團應(yīng)不斷拓展審計范圍，不僅要對各項財務(wù)指標開展審計，還要對經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責(zé)任開展審計，同時，還可以依據(jù)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)自身的特點為依據(jù)，有傾斜性的甄選審計要點，但是不能只對集團財務(wù)報表進行審計。審計部門要靈活運用審計方法，著重考量怎樣找到審計效率和成效之間的平衡點，在盡量降低審計成本的基礎(chǔ)上，最大幅度的提升審計成效。

從制度層面，將 YZJ 藥業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的審計目標、范圍、流程、時間等內(nèi)容確立下來，盡可能的將內(nèi)審人員的工作積極性和主觀能動性調(diào)動起來，讓管理者的所有風(fēng)險決策都有章可循，各個風(fēng)險事件的處理都有相應(yīng)的程序，各個風(fēng)險控制點都有相應(yīng)的規(guī)范與管控方式。因為業(yè)務(wù)部門給予了極大的支持與配合，同時審計的范圍得到前所未有的擴展。因此，要把風(fēng)險管理視角下內(nèi)審工作溶入到各個業(yè)務(wù)中去，從而獲得更多有價值的審計證據(jù)。

3.2.2 提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。以風(fēng)險為著眼點，要求內(nèi)審人員一方面要掌握財務(wù)審計的相關(guān)知識，另一方面要擁有風(fēng)險管理、市場等方面的經(jīng)驗和技能，鑒于此，要從加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)并定期考核，促進內(nèi)部審計人員職業(yè)化，以此來提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

3.2.3 完善后續(xù)審計監(jiān)督體系。充分利用內(nèi)審成果對YZJ藥業(yè)集團風(fēng)險預(yù)防和管控的強化有很好的作用。為了不讓該集團的內(nèi)部審計工作陷入形式化的泥潭，應(yīng)創(chuàng)建兼實用性于完善性相結(jié)合的后續(xù)審計監(jiān)督體系。后續(xù)審計主要對前期審計工作中，對發(fā)現(xiàn)的的集團及其子公司內(nèi)控流程中的問題和缺陷進行梳理并優(yōu)化，對問題嚴重風(fēng)險重大的相關(guān)部門進行評估，同時，風(fēng)險責(zé)任機構(gòu)要以挖掘出的風(fēng)險問題為基礎(chǔ)，尋根溯源，找到原因，并有針對性的制定可行性的措施。對于改進意見的落實，要落實到具體的責(zé)任人，并安排專人對改進進的結(jié)果進行監(jiān)督和后續(xù)調(diào)查，對改進的成效進行評估，創(chuàng)建一體化、系統(tǒng)化的后續(xù)審計監(jiān)督體系，進而對風(fēng)險進行全方位的管控。

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作者簡介：蔡依琳（1995年-）女，漢，籍貫：甘肅天水，單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)，專業(yè)：審計碩士，研究方向：內(nèi)部審計