淺談石化行業(yè)“變名銷售”

袁夢還

【摘 要】 我國實行以票控稅的制度，與其他國家相比較，發(fā)票問題比較突出，發(fā)票成為納稅人偷逃稅的主要載體和手段。我國的石化企業(yè)利潤高、稅負重，石化行業(yè)對我國稅收收入的貢獻很大，也存在大量的利用發(fā)票偷逃稅的情況?！白兠N售”和“逃避繳納稅款”是倆種不同的征管難題。本文從石化企業(yè)他們的生產(chǎn)經(jīng)營的特點入手，分析“變名銷售”與“虛開發(fā)票”的區(qū)別。在對我國石化行業(yè)征管消費稅問題了解的基礎(chǔ)上，提出稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】 變名銷售 虛開增值稅專用發(fā)票 消費稅

一、石化行業(yè)“變名銷售”多發(fā)的原因

（一）消費稅稅率的上升和征收范圍的擴大。1994年我國進行了流轉(zhuǎn)稅改革，我國石化行業(yè)消費稅的征收改革經(jīng)歷了以下幾個階段：

1993頒布的消費稅暫行條例，經(jīng)歷2006年的完善，2008年提高稅率，2012年對征稅范圍再次做出具體規(guī)定，2015年提高了部分稅率，2018年，國家稅務(wù)總局頒布2018年第1號公告《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》。該公告解決了一些在成品油消費稅征收上的一些漏洞，與此同時廢止一些落后的文件。

我國成品油消費稅朝著稅率不斷提高，征稅范圍不斷擴大，征稅物品逐漸明晰的特點，石化企業(yè)稅收負擔也變得更重。

（二）石化行業(yè)的特點。石化行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈長、加工工藝復(fù)雜多樣、經(jīng)營范圍廣，上下游企業(yè)和產(chǎn)品數(shù)量眾多，很多產(chǎn)品分類具有爭議，國家或者行業(yè)標準并不健全。

我國成品油消費稅的有著多個子目，但是由于產(chǎn)品的復(fù)雜性，對其詳盡列舉不太現(xiàn)實。這給石化行業(yè)消費稅的征管帶來了難度，導(dǎo)致了有時納稅人不能準確地計算繳納稅款給有偷漏稅想法的納稅人留下了可操的空間。納稅人和稅務(wù)機關(guān)有時候無法準確判斷是否該繳納稅款，產(chǎn)生納稅爭議。

二、石化行業(yè)的“變名銷售”

（一）變名銷售問題的具體情況。在經(jīng)營的過程中，石化企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，在開發(fā)票的時候?qū)⒁恍?yīng)稅品與非應(yīng)稅產(chǎn)品交換名稱，同時涉及多個關(guān)聯(lián)公司，使交易變得復(fù)雜，隱藏不合法的避稅手段。由于交易復(fù)雜，涉及面廣，稅務(wù)機關(guān)難以精準察覺，造成國家很多稅款的流失，加重了國家的征稅成本。

石化企業(yè)的“變名銷售”的一種常見的操作模式，主導(dǎo)一般由一個石油煉化企業(yè)，然后通過幾個貿(mào)易企業(yè)，利用開票的方法，改變發(fā)票中一些交易過程中的一些產(chǎn)品的數(shù)量來達到少繳消費稅稅款的目的。

常見的操作流程是：石油煉化企業(yè)將從油田購買的原油銷售給A貿(mào)易企業(yè)，開出原油銷售發(fā)票不。A銷售企業(yè)將燃料油銷售給B企業(yè)，開具燃料油銷售發(fā)票，只是改變了銷售貨物的名稱。然后B企業(yè)再將原油賣回石油煉化企業(yè)，開具燃料油銷售發(fā)票，方便原油煉化企業(yè)私下加工燃料油。最后石油煉化企業(yè)將其私下加工的燃料油銷售出去，開具燃料油銷售發(fā)票。最終未繳稅的成品油發(fā)票被企業(yè)用來虛抵消費稅。

總結(jié)來說，石油煉化企業(yè)通過原油在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的流通，完成變名銷售，幾經(jīng)轉(zhuǎn)手再回到石油煉化企業(yè)，然后再加工銷售，可以達到少繳稅款的目的。

三、“變名銷售”與“虛開發(fā)票”

變名銷售造成了國家稅款的大量流失，一度成為石化行業(yè)稅款征收的痛點，其中涉及開具與實際交易情況不一致的增值稅發(fā)票，但是變名銷售與虛開增值稅專用發(fā)票有著本質(zhì)的區(qū)別。

第一，從主觀上目的上來說，虛開增值稅專用發(fā)票是否用于騙取國家增值稅稅款。雖然在變名銷售的過程中，納稅人確實開具了與實際出售產(chǎn)品名稱不相符的增值稅專用發(fā)票，納稅人的本意是想通過這種方式來少繳消費稅。因此在主觀上并不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的“騙抵國家增值稅稅款為目的”的構(gòu)成要件，不能判定為刑法上的“虛開增值稅專用發(fā)票”。

第二，從客觀結(jié)果上來說，虛開增值稅專用發(fā)票罪的判定，是在造成國家稅款損失的基礎(chǔ)上的。雖然在變名銷售的過程中，開具了與與實際出售產(chǎn)品名稱不相符的增值稅專用發(fā)票，使國家流失了一部分消費稅稅款，但是并沒有造成國家增值稅稅款的損失，不符合刑法第二百零五條所定義的具有嚴重的社會危害性。

四、石化行業(yè)消費稅征收的建議

（一）完善成品油發(fā)票管理制度。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)會有很多零售的情況，一些成品油經(jīng)營企業(yè)在進貨的時候取得成品油專用發(fā)票，錄入系統(tǒng)。但是在零售的時候并沒有開出成品油專用發(fā)票，這樣在系統(tǒng)中的庫存就形成了“富余票”。這些“富余票”回流生產(chǎn)環(huán)節(jié)就可以虛抵消費稅。

針對這種情況，應(yīng)該加強對成品油銷售企業(yè)的特別是加油站這些零售較多的企業(yè)的銷售數(shù)量的監(jiān)控，鼓勵他們安裝稅控設(shè)備。對于一些數(shù)量較小的成品油增值稅專用發(fā)票，不允許成品油生產(chǎn)企業(yè)在取得這些發(fā)票后抵扣消費稅。同時不允許成品油經(jīng)銷企業(yè)在取得這種小額發(fā)票時增加庫存。

（二）模仿增值稅征收制度。根據(jù)消費稅征收管理的規(guī)定，納稅人在抵扣消費稅的時候需要提供增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票也是消費稅進行抵扣的重要憑證，由此，可以借助我國現(xiàn)在較為完善的增值稅認證管理，對抵扣消費稅稅額和抵扣增值稅進項稅額一樣要求限時認證，可以有效管控納稅人消費稅抵扣的操控，改善稅務(wù)機關(guān)在信息不對稱方面的劣勢。

（三）適當降低稅率。我國成品油消費稅稅率在不斷上升，征稅范圍也不斷擴大，這給很多石化企業(yè)帶來了很大的納稅壓力，不利于他們提高競爭力。

近年來特朗普的減稅政策給國際稅收帶來的減稅壓力十分大，減稅降費也是我國稅收的改革趨勢，結(jié)合我國企業(yè)在面臨高額消費稅壓力下采取的偷逃稅的嚴峻情況，適度降低成品油的消費稅稅率，提高國際競爭力。

（四）加快消費稅立法進程。我國現(xiàn)行的消費稅的法律層次不夠高，仍然是消費稅暫行條例。自1993年頒布實施開始，我國的消費制度經(jīng)歷了幾次改革，去年國家稅務(wù)總局《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見，這預(yù)示著我國消費稅立法勢在必行。

石化企業(yè)消費稅征收管理的漏洞，可以通過立法，推動消費稅結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，完善消費稅的法律體系，使石化行業(yè)消費稅的征收有法可依，有法必依。提高消費稅的法律權(quán)威性，使納稅人的“變名銷售”行為付出更高額的違法成本，從而減少這種違法情況的出現(xiàn)。