基于多維度合并報表信息化的最佳實踐

趙磊 王嗣琦

（慧見（南京）信息技術有限公司南京審計大學金審學院江蘇南京210000）

當企業集團發展到一定程度，內部股權結構日趨復雜，內部交易日漸頻繁，同時集團可能控股上市公司或發行債券，定期披露合并報表及附注是法定義務。另一方面，企業集團存在強烈的內部管理訴求，從不同視角合并眾多子公司、孫公司財務、非財務數據，即普遍認為的基于管理口徑的合并報表。然而，財務人員面臨越來越高的合并報表編制要求，普遍信心不足、解決方法不多，如何在有限時間內披露出完整、可靠、詳細的合并報表成為大型企業集團面臨的亟待解決的問題。

一、合并報表編制面臨的困境

眾多企業集團財務人員依賴電子表格（Excel）作為合并報表編制工具，帶來便利的同時，也存在諸多問題，甚至每次合并報表編制都會帶來一次惡性的循環。具體而言：

（一）表格眾多，統計費時費力，準確性難以保證

單個獨立法人公司實體都有一套電子表格，數據不僅包括資產負債表、利潤表、現金流量表，還包括股權投資、內部交易明細、報表附注信息、各類明細表，等等，企業集團每次合并報表需要電子表格成千上萬，面對如此數量繁多的報表，統計極度耗費時間，準確性很難保證。

（二）股權架構、管理架構經常變動，增加報表合并復雜性

集團從戰略角度出發，股權架構經常發生變動，比如由子公司變成孫公司、孫公司變成子公司，甚至管理架構也會經常變動，比如以區域劃分戰略業務單元調整為以產品劃分戰略業務單元。這種架構變動逐漸成為集團化戰略管理的新常態，從報表合并角度就需要考慮如何應對架構調整，比如歷史數據的保留、報表合并口徑的調整等，但是這在實際工作中是非常困難的。

（三）內部交易抵銷調整，無法延伸至管理報表

這就是常說報表合并調整的是“表”還是“賬”的問題，比如“主營業務收入”“主營業務成本”的抵銷調整，在利潤合并報表僅調“表”的話，這筆分錄是追溯不到具體抵銷調整哪類產品，從而影響產品收入明細的管理報表數據，就需要既調“表”又調“賬”。需要指出的是，很多管理口徑的報表合并前，還需要對賬面報表進行管理調整，剔除會計核算的影響，比如有些公司將國家補助不納入利潤考核，從而體現公司真正的戰略意圖，與業績評價相互聯動。

（四）缺乏流程管控，導致交叉審核、校驗失位

合并報表是通過層層編制、逐級上報匯總實現的，上一級編制者希望下一級編制者能對自己上報的財務報表數據負起責任，要求下一級編制單位財務負責人確認其已經完成對合并報表的交叉審核，并由上一級合并報表編制單位實現對其合并報表的鎖定。但是，在傳統的電子表格（Ex?cel）體系下，實現起來困難重重，交叉審核、校驗形同虛設。

（五）數據存儲零散，歷史信息檢索、查詢困難

由于電子表格（Excel）是以單文件形式存儲，導致在查詢往期合并報表數據時，需要逐個點擊打開不同的文件夾、單體文件，才能完成數據查詢、統計。決策層可能需要某個指標的幾個月或幾年的連續數據，而往期合并報表模板里面并沒有這個指標，那么統計起來將非常耗時、困難，嚴重滯后了決策的效率，但是這樣的事情確是經常發生。

上述諸多問題形成一個系統化、長期性的困境，需要借助信息化思維和工具予以“一攬子”破解。

二、多維度合并報表模型方案

所謂“多維度”概念，是指合并報表模型中涉及的組織架構、核算體系、幣種、數據口徑等維度之多。本文所指的合并報表模型，并非單獨、簡單的財務報表合并，而是涉及到與之密切相關的財務報表、管理報表（涵蓋財務、非財務數據）、報表附注等廣義概念的財務報表體系，從而體現“一攬子”解決方案的本質。

（一）多組織架構映射

如前文所述，為保證戰略的應變性、競爭性，企業集團可能經常調整股權投資架構，或者在股權架構不發生變動的情況下，調整管理架構，比如從“區域分部”調整為“產品分部”，總之原因多種多樣。那么，如何應對這種架構不斷變化的情形，是合并報表模型首要解決的問題。

首先，僅僅考慮單個法人實體單位，即所謂的“平級架構”，剔除任何結構問題的影響，保證“末級節點”數據的完整性。其次，從單個法人實體單位建立映射關系，映射出股權架構、管理架構，這樣無論架構怎么調整、變換，只是數據在某個維度元素上的不同聚合。最后，根據業務場景，將股權架構“抵銷節點”數據，合并映射到管理架構相應的“抵銷節點”，或者不考慮“抵銷節點”的影響，或者重建管理架構的“抵銷節點”，等等。如圖1所示，形象揭示多組織架構的映射關系。

圖1 多組織架構映射關系

（二）基于“賬”的管理調整

很多企業，無論規模大小，都存在管理調整的問題，這種調整多出于財務戰略的考量，與業績評價密切相關。比如，有些企業存在大量的無法預知的政府補助，有些企業基于合法的稅務籌劃，通過轉移定價影響稅基，但是在業績評價時，這些非公允的因素都要消除掉。當上述問題不斷累積時，財務人員發現報表體系已經變得凌亂不堪，且大量管理調整數據無法追溯，即不知道從何而來、是否準確。合并報表的問題是，抵銷調整都是基于“表”的調整，調整后是否影響各類明細報表則無從得知，比如具體哪類產品的內部交易被抵銷了，具體哪個管理費用科目被抵銷了，并不清楚，相應的各種管理報表數據無法追溯，準確性、完整性無從得知。

如圖2所示，通過更精細的“調整分錄”影響各類報表，比如根據業務場景，要求不同科目需要錄入不同的核算信息。以合并報表的內部交易為例，做一筆抵銷調整分錄，可以要求在錄“主營業務收入”“主營業務成本”時，同時錄入產品的“類別”“數量”“稅率”等信息，這樣不僅可以得到合并利潤表數據，還可以得出合并產品銷售數據，并可以從合并利潤表、合并產品銷售數據追溯至具體的調整分錄，從而驗證數據的準確性、完整性。

如此處理意義重大、獨具創新，不僅保證各個管理明細表數據邏輯完整、準確、可追溯，還會促進報表附注數據的相互驗證。

（三）基于“凈額”的內部往來核對

企業集團內部交易在所難免，但是如何保證內部交易能被準確抵銷，則需要先保證內部往來科目余額核對準確。內部往來科目包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款等科目，在合并報表模型中，這些科目余額并非一一核對，而是各個單位按照凈額（資產類往來科目余額-負債類往來科目余額）進行核對，如果差異原因符合會計準則要求，則將差異余額歸入其中一個往來科目，極大減少核對環節的工作量和出錯率。

（四）外幣自動折算、長期股權投資自動抵銷

企業集團不斷向海外拓疆開土，擁有的海外子公司越來越多，那么在報表合并過程中，就需要考慮基于中國會計準則進行外幣自動折算。在外幣自動折算過程中，涉及歷史匯率、期中匯率、期末匯率，比如“未分配利潤”科目用歷史匯率、損益類科目用期中匯率、資產負債類及除“未分配利潤”外的權益類科目用期末匯率等。當然，還需要將某些外國子公司的會計期間轉換為以中國公歷年度為基準的會計期間。

如果股權結構相對穩定，可以設置長期股權投資抵銷分錄模板，自動生成商譽、未分配利潤、股利分配等科目的抵銷分錄，有利于提高一些不需要人工干預、相對簡單的合并報表編制的效率和準確性。

圖2 基于“賬”的管理調整

（五）融合報表附注、管理報表需求

企業集團如果發行債券，或者是上市公司或控股上市公司，即具備披露報表附注的法定義務。另一方面，企業集團追求管理精細化，對管理會計報表有嚴格的要求，而這類報表又與合并報表具有極強的邏輯關聯。所以，如果單純從解決合并報表編制角度出發，必然出現“局部最優而非全局最優”的新困境。因此，在構筑合并報表模型時，應從全局角度破解困境，融合報表附注、管理報表需求，綜合形成全面的財務數據決策平臺，有力支持集團化戰略決策。

三、基于IBM TM1的合并報表系統設計

多維度合并報表信息化方案，是基于IBM TM1系統的企業財務信息化綜合方案的其中一個模塊，限于篇幅，本文集中闡述合并報表模塊。IBM TM1是全球著名的企業績效敏捷規劃系統，基于多維度內存數據庫，與Excel高度集成，支持數百種Excel常用函數（IF、SUMIF、VLOOKUP等），可在Excel中開發各種復雜財務模型，上傳至服務器即形成Web（瀏覽器）端操作界面，且可在沙箱中進行各種敏感性分析。

如圖3所示，IBM TM1抽取ERP系統數據至合并報表模塊在內的各個模塊，合并報表模塊將相應數據傳至報表附注模塊，其所需的一些非ERP系統數據從Excel導入。當然，系統模塊內及模塊之間的數據處理邏輯很難在一張圖上完整展示，限于篇幅，就不再分別詳細介紹。

圖3 基于IBM TM1的系統架構

需要特別說明的是，在IBM TM1系統中應建立流程控制規范，強制要求交叉復核、檢驗，并形成對各類報表數據的鎖定。具體流程：（1）從單體報表開始編制報表及附注；（2）編制完成后，在系統中提交所有報表；（3）系統中設置上千個邏輯校驗點，對單體報表進行校驗，確認無誤后接受單體報表及附注提交，否則拒絕提交；（4）合并報表層級對上報的單體報表進行人工復核，確認達到要求后，對單體報表進行鎖定，不允許其撤回修改；（5）合并報表層級編制合并報表，以及合并報表的報表附注，編制完成后進行提交；（6）上一級合并報表層再對下一級合并報表進行復核、合并，重復4—5步驟，直至由集團母公司完成所有合并、財務報表附注編制工作。

四、合并報表系統應用成效

本文提及的合并報表模型，成功應用于一家擁有500家公司的企業集團。該企業集團控股3家上市公司，集團公開發行債券，合并報表及報表附注編制工作量非常繁重，差錯時有發生。集團率先實施的是基于IBM TM1系統的全面預算管理模塊，而后同時實施合并報表、報表附注、財務分析等模塊，最后實施的是資金模塊。項目成功上線后，集團層面的合并報表、財務分析報告上報集團董事局時間從每月22號提前至每月12號，集團、上市公司報表附注編制時間節約三分之一，財務人員的生產力得到極大解放，得以將更多時間集中在數據分析、挖掘等更有價值的工作。

最后，由于會計準則的普遍適用性，合并報表模型具有很強的通用性，如若再從全局角度融合報表附注、管理報表等需求，形成綜合性財務數據決策平臺，即可有力提升企業集團戰略決策的反應速度，所以此方案正被越來越多企業集團借鑒、實施。