探究企業所得稅籌劃中的不足及其對策

湯林

摘要：實施所得稅籌劃是企業減輕自身納稅成本、增加盈利、實現企業效益最大化的可行舉措，是企業減輕過大稅負壓力、適應市場環境的良策。本文結合企業所得稅籌劃過程中企業管理層不重視所得稅籌劃、參與所得稅籌劃相關工作的人員能力不足、所得稅籌劃目標不明、對國家稅收政策了解不足不能合理利用稅收政策、對所得稅籌劃過程中的風險缺乏認識與防控的問題，對企業所得稅籌劃展開探討，提出提高企業管理層對所得稅籌劃的認識、加強相關人員能力培養、明確所得稅籌劃目標、加強企業與稅務機關之間的聯動、加強稅收政策學習與解讀、完善所得稅籌劃風險防控體系等對策，旨在促進企業所得稅籌劃水平提升，使所得稅籌劃真正發揮其意義，促進企業長遠發展。

關鍵詞：企業;所得稅;所得稅籌劃;問題;對策

引言

在市場競爭愈發激烈的當下，企業要增加盈利、實現競爭力提升，就必須關注所得稅籌劃，重視所得稅籌劃水平提升。結合以往的所得稅籌劃經驗來看，阻礙企業所得稅籌劃水平提升的因素較多，重視納稅成本的控制卻忽略企業整體效益等等，都可能對企業所得稅籌劃造成不利影響。因此新時期下企業在進行所得稅籌劃時需基于過往經驗，對所得稅籌劃過程中的影響因素加以關注，通過針對問題進行加強或改進，來確保企業所得稅籌劃工作順利推進，使所得稅籌劃真正發揮其效用。

一、企業所得稅籌劃概述

所得稅籌劃包含避稅、稅負、稅收等內容，企業所得稅籌劃是指企業在審慎解讀稅收政策的基礎上采取合理、合法手段將企業納稅成本最小化。企業所得稅籌劃的主要特點有：第一，合理合法，即企業進行所得稅籌劃時必須遵守現行法律法規;第二，計劃性，即企業在研究稅收政策后、開展經濟活動前，會提前站在所得稅籌劃角度進行相關決策，為后續降低納稅成本打下基礎，此時，企業的各項經濟活動都經過一定計劃;第三，目的性，即企業所得稅籌劃目的明確，就是為了降低企業納稅成本、增加企業盈利;第四，普遍性與多變性，即所得稅籌劃工作普遍存在于企業當中，且時常會因稅收政策、相關法律法規的調整而變化。

二、企業所得稅籌劃中存在的問題

（一）企業管理層不重視所得稅籌劃

結合現實情況來看，雖然我國大部分企業都極其重視經濟效益提升，甚至將企業經濟效益提升擺在企業管理目標首位，但在實際管理過程中，卻因未真正意識到所得稅籌劃的意義與價值，而忽視了有助于經濟效益提升的所得稅籌劃。企業管理層不重視所得稅籌劃主要體現在兩方面：一方面，企業對所得稅籌劃的認識不足;另一方面，企業對所得稅籌劃的投入不足。例如，企業誤以為所得稅籌劃僅僅是為了降低納稅成本，所以在進行所得稅籌劃時忽略企業發展需要，一味壓低納稅成本，就是企業對所得稅籌劃認識不足的常見體現。企業為根據所得稅籌劃需求，成立專門的所得稅籌劃小組，就是企業對所得稅籌劃投入不足的體現。

（二）參與所得稅籌劃相關工作的人員能力不足

參與所得稅籌劃相關工作的人員，必須熟知稅收政策，具備較強的法律意識、一定的財務管理能力、會計能力、組織能力等等。參與所得稅籌劃相關工作的人員能力不足，主要與以下原因有關：第一，某些企業存在“任人唯親”的現象，缺乏專業能力過硬、職業道德過關、法律意識較強的財會人員，尤其是在家族性中小企業當中，這種情況更加明顯;第二，某些企業不重視財務、會計人員的引入，薪資較低、福利較低，且內部缺少對應的晉升機制，財務、會計人員發展空間有限，無法吸引優秀的財務、會計人員加入企業，導致所得稅籌劃相關工作的開展缺乏優秀人才保障。

（三）所得稅籌劃目標不明

所得稅籌劃目標不明是導致所得稅籌劃合理性欠缺的主要原因之一。所得稅籌劃目標不明，主要體現在以下兩方面：一方面，企業誤以為所得稅籌劃的存在僅僅是為了幫助企業擴大經濟效益，同時將“擴大經濟效益”與“節稅”畫上等號;另一方面，企業為達到“節稅”的目的不擇手段，選取錯誤的節稅方式，最終企業或許達到了節稅目的，但卻有可能給企業埋下隱患，引發其他問題，給企業造成損失。比較極端的例子有：企業為了少交稅，在進行項目投資時，未充分結合當前發展需要，貿然選擇納稅較少的綠色項目、高新技術項目，使企業面臨更大投資風險;企業為了少交稅，踩上法律紅線偷稅漏稅，使企業形象受損、面臨高額罰款等等。

（四）對稅收政策了解不足不能合理利用稅收政策

對稅收政策了解不足、不能合理利用稅收政策，很可能導致企業在所得稅籌劃過程中錯失優惠，產生不必要的費用支出。對稅收政策了解不足不能合理利用稅收優惠，除了與參與企業所得稅籌劃的相關人員能力不過關有關系外，還與稅收政策不斷調整變化、企業與稅務機關交流不足等等有關。例如，在國家、地方政府鼓勵新能源行業發展的情況下，當地稅收政策發生調整、變動，針對新能源企業出臺了一系列優惠政策（例如購置用于安全生產的專業設備時，購置金額的部分可用于應納稅所得額抵免），若新能源企業與稅務機關交流不足，不能及時發覺政策變化并對調整、變動內容進行正確解讀，不能及時對所得稅籌劃方案進行對應優化，就可能陷入政策風險出現不必要的損失。

（五）對所得稅籌劃過程中的風險缺乏認識與防控

在所得稅籌劃過程中，對所得稅籌劃風險認識不足、未及時采取有效手段防范或規避風險是阻礙企業所得稅籌劃水平提升的原因之一。例如，企業未進行所得稅籌劃風險防控體系建設，未結合過往經驗對所得稅籌劃過程中潛在的風險進行梳理，未及時收集稅收政策變動信息、企業生產經驗信息、市場信息，未綜合多項信息對可能出現的所得稅籌劃風險進行預測、評估，未針對可能出現的所得稅籌劃風險提前制定防范、應對方案等等，都是企業對所得稅籌劃風險缺乏認識與防控的體現。

三、提高企業所得稅籌劃水平的對策

（一）提高企業管理層對所得稅籌劃的認識

提高企業管理層對所得稅籌劃的認識，即要改變企業管理層對所得稅籌劃認識不足、投入不足的情況，使企業意識到有效地所得稅籌劃可促進企業戰略目標達成，對企業可持續發展具有一定意義。此時，可采取的做法有：第一，通過積極參與相關培訓、自主學習等，使企業管理層對所得稅籌劃有所認識;第二，將所得稅籌劃納入企業戰略活動當中，成立專門的所得稅籌劃工作小組來負責具體工作的開展，通過一次次所得稅籌劃實踐來加深企業對所得稅籌劃的認識;第三，站在所得稅籌劃角度對企業財務管理制度進行對應完善，在規范所得稅籌劃行為的同時加深企業對所得稅籌劃的認識。

（二）對相關人員的綜合素質進行提升

參與企業所得稅籌劃的人員素質會直接影響所得稅籌劃效果、決定所得稅籌劃成敗，因此，企業有必要對相關人員的綜合素質進行提升。此時企業可采取的做法有：第一，明確企業在進行所得稅籌劃時究竟需要怎樣的人才，所得稅籌劃是一項綜合性極強的工作，參與所得稅籌劃的人員，必須熟練掌握稅收政策、所得稅籌劃辦法等等;第二，在明確企業究竟需要怎樣的所得稅籌劃人才后，有目的地進行人才引入與培養，并完善人才引入機制、培養機制以及晉升激勵機制。以完善人才培養機制為例，企業要結合自身條件選擇恰當的培訓方式（例如與培訓機構合作、邀請專業人員到企業開展講座等等），對企業財務、會計人員進行定期或不定期培訓，同時更新培訓內容，將培養所得稅籌劃技能視作主要培訓目的。

（三）明確所得稅籌劃目標

在明確企業所得稅籌劃目標時需注意：第一，企業進行所得稅籌劃，表面目標是為了實現“節稅”、減輕企業稅負壓力，最終目標卻是要使企業達成自身戰略目標、實現可持續發展，即企業所得稅籌劃服務于企業戰略，企業所得稅目標應當依托于企業戰略目標。換言之，企業在進行所得稅籌劃時，不能過度壓低納稅成本，要結合企業當前情況、考慮企業發展需要，在滿足企業發展的前提下落實所得稅籌劃工作，對企業各項經濟活動進行有計劃調控。第二，在所得稅籌劃過程中企業應樹立涉稅零風險的目標，做到賬目清晰、納稅申報及時、納稅金額正確等等，使企業合理、合法節稅，不因觸犯法律法規而出現形象、經濟等方面損失，使所得稅籌劃真正發揮出其價值。

（四）加強企業與稅務機關之間的聯動

加強企業與稅務機關之間的聯動，有助于企業及時了解稅收政策變動，及時根據稅收政策變動對自身的所得稅籌劃方案進行調整，從而提高所得稅籌劃的有效性，降低所得稅籌劃風險。加強企業與稅務機關之間的聯動，其實就是企業主動加強自身財務人員與稅務機關工作人員的溝通，通過雙方之間快速、有效地溝通，來及時了解稅收政策變動情況。另外，當企業在所得稅籌劃過程中遇到稅收政策解讀問題時，也可通過與稅務機關之間進行聯動，來征求稅務機關工作人員的意見，降低因解讀錯誤出現所得稅籌劃問題的可能。

（五）加強稅收政策、法律法規的學習與解讀

企業在加強稅收政策、法律法規的學習與解讀時，除了聯動稅務機關、尋求稅務機關幫助外，還可采取以下做法：第一，有條件的企業可建立稅收政策信息庫，通過稅收政策信息庫來簡化稅收政策信息收集工作，為所得稅籌劃提供參考，另外企業在對稅收政策信息庫進行管理時，要及時進行對信息庫中的內容進行更新;第二，企業可在新稅收政策頒布后組織財務、會計人員，對新稅收政策展開研討，審慎解讀、學習所有變動內容，并結合變動內容對所得稅籌劃方案進行重新調整與優化。例如，當優惠政策“屬高新技術企業的新能源企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅”出臺后，新能源企業需審慎解讀該政策，并根據該政策對企業所得稅籌劃方案進行調整，使企業享受到該稅收優惠。

（六）完善所得稅籌劃風險防控體系

第一，完善風險評估體系，對企業可能面臨的所得稅籌劃風險進行梳理，同時對企業的所得稅籌劃措施進行風險評估，出具風險評估報告，然后結合風險評估報告加強企業所得稅籌劃，盡可能通過合理的所得稅籌劃，事先規避某些風險;第二，重視過程控制，即在企業所得稅籌劃過程中企業可通過加強會計信息核實、提高自身對政策的敏感度等等，對可能出現的所得稅籌劃風險進行預防與控制，減少所得稅籌劃中存在的不足;第三，合理運用績效評估機制，對企業所得稅籌劃風險防控情況進行評價、反饋，為企業后續的所得稅籌劃工作提供參考。

結語

有效的所得稅籌劃不僅可幫助企業降低納稅成本，還對企業長遠發展有一定意義。在企業所得稅籌劃過程中，企業管理層不重視所得稅籌劃、對所得稅籌劃過程中的風險缺乏認識等問題，可能妨礙企業所得稅籌劃水平提升，導致所得稅籌劃不能發揮應有價值。因此，企業和相關人員必須對所得稅籌劃中存在的不足引起重視，除了提高企業對所得稅籌劃的認識、加強所得稅籌劃過程中的風險認識及防控外，企業還可通過積極學習與所得稅籌劃相關最新理論、豐富所得稅籌劃手段、創新所得稅籌劃方法等途徑，提高自身的所得稅籌劃水平，助力企業發展。

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