混合所有制企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)控制

陳義發(fā)

摘 要 當(dāng)前，混合所有制企業(yè)得到了發(fā)展，同時(shí)面臨著一些障礙，需要采取措施提高自身在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，這就要從企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)始做起。只有稅務(wù)籌劃管理逐漸發(fā)展成熟后，企業(yè)才能夠不斷整合各項(xiàng)工作內(nèi)容，找到更準(zhǔn)確的發(fā)展方向。本文通過(guò)分析混合所有制企業(yè)在納稅籌劃中存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞 混合所有制企業(yè) 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題 風(fēng)險(xiǎn)控制

混合所有制企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在多種因素的影響下，計(jì)劃利益與實(shí)際利益之間會(huì)產(chǎn)生一定的差距，此種差距會(huì)給企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃工作的主要目的是合理合法地避稅節(jié)稅，但在實(shí)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，受到多種因素的影響，企業(yè)不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。稅務(wù)籌劃人員的工作能力以及工作素養(yǎng)會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)全面深入解析國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確評(píng)估工作中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定出較為科學(xué)合理的納稅籌劃方案，最大限度地減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

一、混合所有制企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的細(xì)節(jié)問(wèn)題

（一）混合所有制企業(yè)未及時(shí)掌握新的稅收政策

通常來(lái)講，混合所有制指的是一個(gè)企業(yè)由不同所有制的投資主體組成，其產(chǎn)權(quán)具有多元化的性質(zhì)，因此其稅務(wù)籌劃問(wèn)題一般涉及3個(gè)不同層面，分別是應(yīng)稅重組問(wèn)題、免稅重組問(wèn)題、遞延納稅問(wèn)題。如果沒(méi)有對(duì)上述3個(gè)層面的納稅籌劃形成系統(tǒng)的認(rèn)知，就會(huì)在一定程度上制約混合所有制企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。

此外，專業(yè)人才的缺乏會(huì)造成混合所有制企業(yè)對(duì)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的判斷。混合所有制企業(yè)沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到專業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的影響。企業(yè)管理者的權(quán)力過(guò)于集中，使得真正想干好事、有能力的人沒(méi)有實(shí)權(quán)，沒(méi)有施展自己能力的舞臺(tái)。還有企業(yè)對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員缺乏技能培訓(xùn)管理，企業(yè)缺乏專業(yè)性指導(dǎo)，不利于日常活動(dòng)的開(kāi)展。如果稅收相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)對(duì)應(yīng)的稅收籌劃方案就需要發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理人員需要重新修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)當(dāng)前階段的稅收政策。

（二）混合所有制企業(yè)納稅籌劃缺乏整體性

在混合所有制企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展的過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)稅收的整體性，比如混合所有制企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，導(dǎo)致資產(chǎn)于不同主體間轉(zhuǎn)移，進(jìn)而又會(huì)涉及不同的稅種，包括土地增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。因此，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)活動(dòng)管理時(shí)，要深入地認(rèn)識(shí)每個(gè)稅種都不是單獨(dú)存在的，多個(gè)稅種之間形成了一定的關(guān)系，只有科學(xué)協(xié)調(diào)稅種間的關(guān)系，才能使企業(yè)每種稅收關(guān)系都為企業(yè)帶來(lái)良好的收益。當(dāng)前部分企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到協(xié)調(diào)稅收關(guān)系給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益的重要性。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)為了少納稅而出現(xiàn)做假賬蒙混過(guò)關(guān)的情況。這樣一來(lái)，不但會(huì)損害國(guó)家的整體利益，還會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，一旦納稅中的不合理現(xiàn)象被查出來(lái)，企業(yè)就會(huì)受到有關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格處理，需要承擔(dān)更多的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是帶有很大風(fēng)險(xiǎn)的事情，同時(shí)也是得不償失的一種錯(cuò)誤做法。

（三）混合所有制企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)不牢固

稅務(wù)籌劃管理和財(cái)務(wù)管理是兩個(gè)不同的體系，在實(shí)際工作中，精通財(cái)務(wù)知識(shí)的人員往往不精通稅務(wù)知識(shí)。很多管理者的知識(shí)面較窄，認(rèn)識(shí)不到問(wèn)題的重要性，因此容易將財(cái)務(wù)人員安排到稅收繳納工作崗位，財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的了解，不能用科學(xué)的眼光看待稅務(wù)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)賬務(wù)處理不規(guī)范、核對(duì)賬單不夠全面的問(wèn)題。如此一來(lái)，就為國(guó)家稅收管理帶來(lái)了一定的難度。企業(yè)想要繳納稅款的時(shí)候，會(huì)由于自身賬目缺乏完整性，沒(méi)有辦法繼續(xù)下去。企業(yè)出現(xiàn)這種局面，不但增加了自身的工作難度，還對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)將來(lái)的發(fā)展造成了很大的影響，對(duì)未來(lái)科學(xué)的稅收籌劃管理造成了阻礙，這是納稅籌劃工作中極具風(fēng)險(xiǎn)的行為，會(huì)對(duì)混合所有制企業(yè)造成很大的損失。

二、混合所有制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

第一，混合所有制企業(yè)管理人員應(yīng)積極改變企業(yè)管理模式，深入認(rèn)識(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)混合所有制企業(yè)造成的壓力，意識(shí)到納稅籌劃管理工作能夠提升混合所有制企業(yè)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)發(fā)展中具有重要的位置，進(jìn)而提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部納稅籌劃工作的重視度，增強(qiáng)企業(yè)的危機(jī)意識(shí)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，形成先進(jìn)的稅務(wù)籌劃管理理念[1]。

第二，混合所有制企業(yè)要形成較為完善的內(nèi)部管理體系以及稅收籌劃管理體系。混合所有制企業(yè)要遵守國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的稅收政策、會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則等文件規(guī)定，然后在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)籌劃相關(guān)崗位和單獨(dú)的部門(mén)，形成完善的稅收籌劃管理機(jī)制和內(nèi)部管理體系，深入分析當(dāng)前混合所有制企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上是否符合企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，建立較為科學(xué)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，以減少企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的管理漏洞，為企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的順利推進(jìn)提供有力的保障。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)混改后，會(huì)涉及一些問(wèn)題，包括資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)、企業(yè)上市、相關(guān)債務(wù)重組、員工股權(quán)激勵(lì)等，而上述內(nèi)容難免會(huì)與復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題形成牽連，因此企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)此制定相應(yīng)的稅務(wù)應(yīng)對(duì)預(yù)案。

（二）提高對(duì)稅收政策的關(guān)注度

首先，混合所有制企業(yè)要重視提高稅務(wù)籌劃人員對(duì)企業(yè)未來(lái)情況的預(yù)測(cè)能力，只有這樣，企業(yè)才能及時(shí)掌握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化，依據(jù)相關(guān)的稅收政策，使相關(guān)人員具有全面的稅務(wù)知識(shí)體系，更好地利用稅法，減少企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，制定出更加科學(xué)合理的稅收籌劃方案。

其次，混合所有制企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)單位溝通，及時(shí)向其提供本企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)信息，并及時(shí)通過(guò)從稅務(wù)單位了解的稅務(wù)政策變動(dòng)，減少企業(yè)信息不暢引發(fā)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

最后，對(duì)一般的稅務(wù)處理問(wèn)題來(lái)說(shuō)，應(yīng)首先確認(rèn)其資產(chǎn)增值，并通過(guò)公允值確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)出現(xiàn)較大交易金額的時(shí)候，勢(shì)必會(huì)形成巨大的應(yīng)納稅款，而這也會(huì)對(duì)重組進(jìn)程形成一定制約。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，混改企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)掌握稅收政策，以制定出有效的應(yīng)對(duì)措施[2]。

（三）提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性

混合所有制企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，需要具有較強(qiáng)專業(yè)能力的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員開(kāi)展統(tǒng)一的培訓(xùn)與管理。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員需要具有較完整的稅務(wù)理論知識(shí)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，并熟知企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，進(jìn)而達(dá)成財(cái)務(wù)管理共識(shí)。同時(shí)混合所有制企業(yè)要不斷培養(yǎng)相關(guān)人員對(duì)市場(chǎng)變化的敏銳洞察力。稅務(wù)籌劃人員依據(jù)稅法的政策變動(dòng)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定較為完善的稅務(wù)籌劃方案，對(duì)目前的市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)、企業(yè)發(fā)展方向有較為準(zhǔn)確的判斷，在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，能夠選擇最佳方案來(lái)執(zhí)行。為了使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作更加系統(tǒng)、完善，企業(yè)需要不斷培養(yǎng)專業(yè)人員，通過(guò)科學(xué)的管理模式，提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性，提升企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)籌劃管理綜合能力[3]。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與稅務(wù)籌劃工作息息相關(guān)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃管理的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮影響稅務(wù)籌劃的多種因素，科學(xué)地制定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有力措施，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理人員掌握稅收政策的重要性，增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織稅務(wù)籌劃相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅收政策和法律法規(guī)，在稅務(wù)籌劃管理活動(dòng)中，有針對(duì)性地提出混合所有制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（作者單位為鄯善縣厚旺銅礦有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 張瑩.關(guān)于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的細(xì)節(jié)問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（35）：174+176.

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[3] 黃敏.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探究——基于COSO-ERM（2017）框架的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（08）：136-141.