在企業預算管理中管理會計和財務會計的融合初探

毛茗

企業預算管理涉及企業未來發展，是企業會計活動的重點，通過對比使用管理會計與財務會計，并將兩者充分應用預算管理中，以促進企業預算管理水平的提高。預算管理作為企業會計活動與財務會計融合的重要手段，實現二者的關系緊密結合，以確保企業經濟效益最大化，從而提高企業的經濟效益。本文將重點分析管理會計與財務會計在企業預算管理中的融合發展。

預算管理作為企業實現戰略性經營發展的重要工具，促進了企業向現代化方向發展，并且在世界范圍內得到了廣泛應用。實現預算管理需要得到各部門的支持，以此實現各種問題融合到一個體系中，便于企業預算管理在有規劃、可控制以及評價為一體的財務管理模式下進行企業財務管理工作，而管理會計與財務會計的融合便是實現企業的預算管理水平的關鍵部分。

一、預算功能概述

作為企業會計功能的重要內容，預算功能對企業的發展意義重大，是企業經濟效益和社會效益得以實現的基礎。企業若想充分發揮預算功能的價值，就要深入了解預算功能的內涵，一般來說，可將預算功能的內容分為兩方面，即：控制和決策導向型功能，為達到理想的預算效果，必須要詳細了解兩種預算功能的內容和特點。

（一）控制導向型功能

作為企業財務管理工作中的有機構成，企業年度預算的制定尤為關鍵，為了使年度預算計劃與企業發展實際情況相契合，并具有良好的可行性，大多數的企業在制定年度預算計劃時，都會總結和歸納以往的財務數據，汲取過往的財務經驗，以實現最優的年度經濟目標，實現對企業經營狀況的嚴格控制?；诳刂茖蛐怨δ埽髽I的領導者、管理者和決策者能夠通過財務數據，了解企業的實際發展狀況，預測未來和總結過去企業的發展趨勢和狀態，進而構建出更加優秀的、可行的、有效的企業年度預算計劃，推動企業整體優化和發展。

（二）決策導向型功能

作為企業預算功能的主要構成部分，決策導向型功能更加側重于決策，在決策導向型的指導下，企業在進行財務預算計劃的制定工作時，更追求真實，只有在反映出企業真實經營和發展狀況的基礎上，企業的領導者才能腳踏實地，權衡利弊，綜合考慮，做出最有利于企業發展的決策方案。在一定程度上，企業財務預算方案的正確性和決策的有效性之間具有正比關系，也就是說，企業預算方案越趨近于企業的真實情況，管理人員做出的決策就會更加有效果，對企業的發展作用更顯著。

（三）控制導向型和決策導向型功能關系

作為企業預算活動中的兩項關鍵功能，控制導向型功能和決策導向型功能之間的優勢不同，因此，二者為企業創造的價值也不盡相同。但從根本上來說，控制導向型和決策導向型功能均為企業預算活動中的有機構成部分，此外，二者還具有一定的進化關系。總結來說，控制導向型功能是企業進行財務預算活動的基礎，只有在此基礎上構建的預算方案，才能實現對企業自身的有效控制，同時，在進行預算活動時，企業的領導人員也要從不同的角度出發，分析企業整體發展狀況，并與企業實際情況為依據，做出有效決策，實現企業長遠、健康的發展。綜上所述，控制導向型功能是決策導向型功能的基礎，現階段，在大部分的企業發展中，均比較關注控制導向型基礎上預算方案的構建，但不得不承認的是，僅僅依賴控制導向型功能，制定出來的決策方案是不科學的、不完善的，只有將其進一步上升，升華到決策層面，才能從整體上出發，保證企業發展方向的正確性，同時，也能夠獲得更加優越的企業預算成果。

二、管理會計與財務會計的聯系

管理會計與財務會計的聯系主要包括以下幾點：一是，最終目標一致。管理會計和財務會計共同服務于企業管理，以為改善企業經營管理，提高企業的經濟效益為最終目標。財務會計主要通過內部控制的方法實現其職能，而管理會計直接服務于企業管理。二是，資料來源基本相同。管理會計所需資料多來源于財務系統，其通過對財務會計信息進程處理以及利用，實現約束財務會計工作質量;而財務會計要考慮管理會計的要求，提高信息交換、處理以及兼容能力，降低不必要的浪費。三是，兩者主要指標和內容一致。財務會計提供的歷史性數據是管理會計進行決策的重要依據;而管理會計計劃是財務會計的核算目標。四是，兩者在方法上相互補充。管理會計方法是預測、預算、控制，財務會計方法是核算、檢查和分析。管理會計利用財務會計優勢去收集資料;財務會計則利用管理會計簡化核算方式，提高會計核算水平。五是，具有相關性和可靠性的信息特征。信息是決策的基礎，對此需要信息具有一定的相關性和可靠性。

三、財務會計和管理會計在預算管理中的地位

（一）財務會計在預算管理中的地位

財務會計在預算管理中的地位顯著，是整個企業預算工作的收尾部分，不論預算編制還是制定產量、成本分析等都是以財務預算為最終支撐。因此，預算編制以利潤表、現金使用表和資產負債表為最終節點，表示企業對未來一段時間的財務狀況的預測。在預算編制過程中，要保證數據收集以及與編制與財務報表在流程上的一致性，通過業務預算，形成財務預算，這樣預測報表才能較為真實的反映企業財務狀況，既而實現發揮其預算功能。同時，基于企業預算工作的復雜性特點，需要企業的各個部門相互協作、相互配合，來達成預算目標，而在眾多部門之中，財務部門又處于主導，可以說，財務會計是預算編制的基石，因此企業領導層及相關部門必須對其加以重視。

（二）管理會計在預算管理中的地位

預算管理是管理會計當下較為流行的企業預算方法。為充分發揮預算能管理控制的功能，需要合理的預測編制、符合事實的預算、完整的預算控制制度，將預算多個環節有機結合起來，形成持續改進的良性循環。預算不是為了預算而進行預算，必須建立起與企業發展戰略、獎懲制度的邏輯聯系。預算期間，需預算管理系統持續關注企業全方位的發展經營戰略，通過信息收集系統，歸集財務信息與全面預算所涉及的各量化數據指標，如實際數據與計劃存在偏差，應當及時關注，找出原因，及時解決預算不合理的點，進而避免在經營活動環節中出現問題。管理會計在預算管理中起到通過對“人”的行為控制實現對資產、現金流等“物”的控制。

四、管理會計與財務會計在企業預算管理中的融合

（一）企業預算管理

預算管理在計劃、調控、考評等功能下，實現對資源整合及優化配置，提升企業運行效率，是促進企業不斷發展的重要戰略手段?？梢婎A算具有計劃、協調、激勵評價、資源配置的多項功能。而將預算功能進一步可以劃分為控制導向型和決策導向型兩種，前者以財務數據為依據，制定企業四個會計年度的財務經營目標，通過這些控制數據，來判斷企業的經營活動是否符合企業經營發展戰略。而后者突出強調在公司戰略目標前提下，更加合理關注預算指標和預算信息，進而避免存在不合理的預算指標。

（二）控制導向型下的管理會計與財務會計融合發展

企業在制訂財務預算時，多以往的財務數據為依據，嚴格控制企業的經營活動，加強財務預算監測，以確保實現預算目標?？梢?，這種預算反映出企業的預算定位，突出強調預算控制的功能，其意義在于：通過控制功能，實現引導執行者重視預算目標，以實現最好的業績目標。

（三）決策導向型下的管理會計、財務會計融合發展

決策導向型的預算制度能有效反映企業預算定位，突出強調預算“決策”的基本功能，以此實現對企業財務狀況的綜合預測，提高資源配置效率，最終實現企業戰略目標。這一定位是基于：預算實現對資源優化配置，預算與資源配置的效率呈現正比例關系，前者越接近真實，資源配置效率也就越高，進而提高經營決策的科學性;且預算越準確，其實際執行意義越強。

（四）兩大導向型功能下管理會計、財務會計融合發展

從控制導向型和決策導向型的效應來看，二者既有利也有弊，但兩者結合使用存在一定的互相促進的關系。企業預算從建立之初，就十分重視財務控制，但是預算編制一旦發生偏離情況，財務部門則會出現偏離原因，設法將經營活動回歸到預算軌道中，并進行預算調整，甚至這個時候需要公司高層批準后方可調整。可見“控制導向型”的預算功能存在一定的現實問題，對此，為實現企業預算發揮功能最大化，須轉變思路，探索新型預算模式?！皼Q策導向型”預算是公司在一個預算期間內，整體把控企業的經營活動，形成戰略性的管理體系，這對企業的發展意義來講意義非凡。

（五）加強預算考核

預算考核階段主張弱化預算控制功能，但不意味著要取消預算考核。在管理活動中如取消考核，則無法實現保證預算工作的質量。在預算考核的過程中，要求會計人員變換考核方式，更加重視預算質量的考核，主要體現為認真分析每一項預算差異，提高對企業財務狀況內外因素的理解和把握。如預算沒能按照規定完成或預算執行與預算存在較大的差異，此時，需要預算執行部門給予相應的解釋，但是不可采用傳統的做法，如采用惡意預算數偏差扣分或給予低評級的方式。雖然不涉及直接的利益關系，但這種差異分析有助于緩解預算管理中的道德問題。

（六）加強預算執行階段的預算工作

加強預算執行階段的預算工作，促進管理會計、財務會計融合發展。預算執行階段的預算工作是企業提高戰略管理水平的重要參照依據。但是，目前我國很多企業在戰略管理中缺少評估與調整戰略的一環。實際上戰略規劃系統是一個動態系統，可以通過預算實現對戰略的強化或修正的目的。預算編制過程中的反饋信息為實現戰略修正、調整提供重要的信息來源。依照預算標準，對業績進行監督評價，形成預算報告，該份報告將體現預算單位的預算完成情況，以此，避免在因預算偏差造成巨大損失前采取科學的補救措施，以此促進預算執行順利進行以及實現預算目標。在編制預算目標時，需要對比企業實際業績以及預算指標數據，從而形成業績管理的依據。

五、結語

無論是預算管理功能定位，還是財務會計與管理會計，本質上都是為實現會計信息管理。財務會計與管理會計在方法上互相借鑒和補充，在發揮各自不同的作用，以促進企業財務管理水平的提高。（作者單位：湖南工商大學）