在企業(yè)預算管理中管理會計和財務會計的融合初探

毛茗

企業(yè)預算管理涉及企業(yè)未來發(fā)展，是企業(yè)會計活動的重點，通過對比使用管理會計與財務會計，并將兩者充分應用預算管理中，以促進企業(yè)預算管理水平的提高。預算管理作為企業(yè)會計活動與財務會計融合的重要手段，實現(xiàn)二者的關系緊密結合，以確保企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文將重點分析管理會計與財務會計在企業(yè)預算管理中的融合發(fā)展。

預算管理作為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性經(jīng)營發(fā)展的重要工具，促進了企業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展，并且在世界范圍內(nèi)得到了廣泛應用。實現(xiàn)預算管理需要得到各部門的支持，以此實現(xiàn)各種問題融合到一個體系中，便于企業(yè)預算管理在有規(guī)劃、可控制以及評價為一體的財務管理模式下進行企業(yè)財務管理工作，而管理會計與財務會計的融合便是實現(xiàn)企業(yè)的預算管理水平的關鍵部分。

一、預算功能概述

作為企業(yè)會計功能的重要內(nèi)容，預算功能對企業(yè)的發(fā)展意義重大，是企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益得以實現(xiàn)的基礎。企業(yè)若想充分發(fā)揮預算功能的價值，就要深入了解預算功能的內(nèi)涵，一般來說，可將預算功能的內(nèi)容分為兩方面，即：控制和決策導向型功能，為達到理想的預算效果，必須要詳細了解兩種預算功能的內(nèi)容和特點。

（一）控制導向型功能

作為企業(yè)財務管理工作中的有機構成，企業(yè)年度預算的制定尤為關鍵，為了使年度預算計劃與企業(yè)發(fā)展實際情況相契合，并具有良好的可行性，大多數(shù)的企業(yè)在制定年度預算計劃時，都會總結和歸納以往的財務數(shù)據(jù)，汲取過往的財務經(jīng)驗，以實現(xiàn)最優(yōu)的年度經(jīng)濟目標，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營狀況的嚴格控制。基于控制導向性功能，企業(yè)的領導者、管理者和決策者能夠通過財務數(shù)據(jù)，了解企業(yè)的實際發(fā)展狀況，預測未來和總結過去企業(yè)的發(fā)展趨勢和狀態(tài)，進而構建出更加優(yōu)秀的、可行的、有效的企業(yè)年度預算計劃，推動企業(yè)整體優(yōu)化和發(fā)展。

（二）決策導向型功能

作為企業(yè)預算功能的主要構成部分，決策導向型功能更加側重于決策，在決策導向型的指導下，企業(yè)在進行財務預算計劃的制定工作時，更追求真實，只有在反映出企業(yè)真實經(jīng)營和發(fā)展狀況的基礎上，企業(yè)的領導者才能腳踏實地，權衡利弊，綜合考慮，做出最有利于企業(yè)發(fā)展的決策方案。在一定程度上，企業(yè)財務預算方案的正確性和決策的有效性之間具有正比關系，也就是說，企業(yè)預算方案越趨近于企業(yè)的真實情況，管理人員做出的決策就會更加有效果，對企業(yè)的發(fā)展作用更顯著。

（三）控制導向型和決策導向型功能關系

作為企業(yè)預算活動中的兩項關鍵功能，控制導向型功能和決策導向型功能之間的優(yōu)勢不同，因此，二者為企業(yè)創(chuàng)造的價值也不盡相同。但從根本上來說，控制導向型和決策導向型功能均為企業(yè)預算活動中的有機構成部分，此外，二者還具有一定的進化關系。總結來說，控制導向型功能是企業(yè)進行財務預算活動的基礎，只有在此基礎上構建的預算方案，才能實現(xiàn)對企業(yè)自身的有效控制，同時，在進行預算活動時，企業(yè)的領導人員也要從不同的角度出發(fā)，分析企業(yè)整體發(fā)展狀況，并與企業(yè)實際情況為依據(jù)，做出有效決策，實現(xiàn)企業(yè)長遠、健康的發(fā)展。綜上所述，控制導向型功能是決策導向型功能的基礎，現(xiàn)階段，在大部分的企業(yè)發(fā)展中，均比較關注控制導向型基礎上預算方案的構建，但不得不承認的是，僅僅依賴控制導向型功能，制定出來的決策方案是不科學的、不完善的，只有將其進一步上升，升華到?jīng)Q策層面，才能從整體上出發(fā)，保證企業(yè)發(fā)展方向的正確性，同時，也能夠獲得更加優(yōu)越的企業(yè)預算成果。

二、管理會計與財務會計的聯(lián)系

管理會計與財務會計的聯(lián)系主要包括以下幾點：一是，最終目標一致。管理會計和財務會計共同服務于企業(yè)管理，以為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為最終目標。財務會計主要通過內(nèi)部控制的方法實現(xiàn)其職能，而管理會計直接服務于企業(yè)管理。二是，資料來源基本相同。管理會計所需資料多來源于財務系統(tǒng)，其通過對財務會計信息進程處理以及利用，實現(xiàn)約束財務會計工作質量;而財務會計要考慮管理會計的要求，提高信息交換、處理以及兼容能力，降低不必要的浪費。三是，兩者主要指標和內(nèi)容一致。財務會計提供的歷史性數(shù)據(jù)是管理會計進行決策的重要依據(jù);而管理會計計劃是財務會計的核算目標。四是，兩者在方法上相互補充。管理會計方法是預測、預算、控制，財務會計方法是核算、檢查和分析。管理會計利用財務會計優(yōu)勢去收集資料;財務會計則利用管理會計簡化核算方式，提高會計核算水平。五是，具有相關性和可靠性的信息特征。信息是決策的基礎，對此需要信息具有一定的相關性和可靠性。

三、財務會計和管理會計在預算管理中的地位

（一）財務會計在預算管理中的地位

財務會計在預算管理中的地位顯著，是整個企業(yè)預算工作的收尾部分，不論預算編制還是制定產(chǎn)量、成本分析等都是以財務預算為最終支撐。因此，預算編制以利潤表、現(xiàn)金使用表和資產(chǎn)負債表為最終節(jié)點，表示企業(yè)對未來一段時間的財務狀況的預測。在預算編制過程中，要保證數(shù)據(jù)收集以及與編制與財務報表在流程上的一致性，通過業(yè)務預算，形成財務預算，這樣預測報表才能較為真實的反映企業(yè)財務狀況，既而實現(xiàn)發(fā)揮其預算功能。同時，基于企業(yè)預算工作的復雜性特點，需要企業(yè)的各個部門相互協(xié)作、相互配合，來達成預算目標，而在眾多部門之中，財務部門又處于主導，可以說，財務會計是預算編制的基石，因此企業(yè)領導層及相關部門必須對其加以重視。

（二）管理會計在預算管理中的地位

預算管理是管理會計當下較為流行的企業(yè)預算方法。為充分發(fā)揮預算能管理控制的功能，需要合理的預測編制、符合事實的預算、完整的預算控制制度，將預算多個環(huán)節(jié)有機結合起來，形成持續(xù)改進的良性循環(huán)。預算不是為了預算而進行預算，必須建立起與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、獎懲制度的邏輯聯(lián)系。預算期間，需預算管理系統(tǒng)持續(xù)關注企業(yè)全方位的發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略，通過信息收集系統(tǒng)，歸集財務信息與全面預算所涉及的各量化數(shù)據(jù)指標，如實際數(shù)據(jù)與計劃存在偏差，應當及時關注，找出原因，及時解決預算不合理的點，進而避免在經(jīng)營活動環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題。管理會計在預算管理中起到通過對“人”的行為控制實現(xiàn)對資產(chǎn)、現(xiàn)金流等“物”的控制。

四、管理會計與財務會計在企業(yè)預算管理中的融合

（一）企業(yè)預算管理

預算管理在計劃、調控、考評等功能下，實現(xiàn)對資源整合及優(yōu)化配置，提升企業(yè)運行效率，是促進企業(yè)不斷發(fā)展的重要戰(zhàn)略手段。可見預算具有計劃、協(xié)調、激勵評價、資源配置的多項功能。而將預算功能進一步可以劃分為控制導向型和決策導向型兩種，前者以財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，制定企業(yè)四個會計年度的財務經(jīng)營目標，通過這些控制數(shù)據(jù)，來判斷企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。而后者突出強調在公司戰(zhàn)略目標前提下，更加合理關注預算指標和預算信息，進而避免存在不合理的預算指標。

（二）控制導向型下的管理會計與財務會計融合發(fā)展

企業(yè)在制訂財務預算時，多以往的財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，嚴格控制企業(yè)的經(jīng)營活動，加強財務預算監(jiān)測，以確保實現(xiàn)預算目標。可見，這種預算反映出企業(yè)的預算定位，突出強調預算控制的功能，其意義在于：通過控制功能，實現(xiàn)引導執(zhí)行者重視預算目標，以實現(xiàn)最好的業(yè)績目標。

（三）決策導向型下的管理會計、財務會計融合發(fā)展

決策導向型的預算制度能有效反映企業(yè)預算定位，突出強調預算“決策”的基本功能，以此實現(xiàn)對企業(yè)財務狀況的綜合預測，提高資源配置效率，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。這一定位是基于：預算實現(xiàn)對資源優(yōu)化配置，預算與資源配置的效率呈現(xiàn)正比例關系，前者越接近真實，資源配置效率也就越高，進而提高經(jīng)營決策的科學性;且預算越準確，其實際執(zhí)行意義越強。

（四）兩大導向型功能下管理會計、財務會計融合發(fā)展

從控制導向型和決策導向型的效應來看，二者既有利也有弊，但兩者結合使用存在一定的互相促進的關系。企業(yè)預算從建立之初，就十分重視財務控制，但是預算編制一旦發(fā)生偏離情況，財務部門則會出現(xiàn)偏離原因，設法將經(jīng)營活動回歸到預算軌道中，并進行預算調整，甚至這個時候需要公司高層批準后方可調整。可見“控制導向型”的預算功能存在一定的現(xiàn)實問題，對此，為實現(xiàn)企業(yè)預算發(fā)揮功能最大化，須轉變思路，探索新型預算模式。“決策導向型”預算是公司在一個預算期間內(nèi)，整體把控企業(yè)的經(jīng)營活動，形成戰(zhàn)略性的管理體系，這對企業(yè)的發(fā)展意義來講意義非凡。

（五）加強預算考核

預算考核階段主張弱化預算控制功能，但不意味著要取消預算考核。在管理活動中如取消考核，則無法實現(xiàn)保證預算工作的質量。在預算考核的過程中，要求會計人員變換考核方式，更加重視預算質量的考核，主要體現(xiàn)為認真分析每一項預算差異，提高對企業(yè)財務狀況內(nèi)外因素的理解和把握。如預算沒能按照規(guī)定完成或預算執(zhí)行與預算存在較大的差異，此時，需要預算執(zhí)行部門給予相應的解釋，但是不可采用傳統(tǒng)的做法，如采用惡意預算數(shù)偏差扣分或給予低評級的方式。雖然不涉及直接的利益關系，但這種差異分析有助于緩解預算管理中的道德問題。

（六）加強預算執(zhí)行階段的預算工作

加強預算執(zhí)行階段的預算工作，促進管理會計、財務會計融合發(fā)展。預算執(zhí)行階段的預算工作是企業(yè)提高戰(zhàn)略管理水平的重要參照依據(jù)。但是，目前我國很多企業(yè)在戰(zhàn)略管理中缺少評估與調整戰(zhàn)略的一環(huán)。實際上戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)是一個動態(tài)系統(tǒng)，可以通過預算實現(xiàn)對戰(zhàn)略的強化或修正的目的。預算編制過程中的反饋信息為實現(xiàn)戰(zhàn)略修正、調整提供重要的信息來源。依照預算標準，對業(yè)績進行監(jiān)督評價，形成預算報告，該份報告將體現(xiàn)預算單位的預算完成情況，以此，避免在因預算偏差造成巨大損失前采取科學的補救措施，以此促進預算執(zhí)行順利進行以及實現(xiàn)預算目標。在編制預算目標時，需要對比企業(yè)實際業(yè)績以及預算指標數(shù)據(jù)，從而形成業(yè)績管理的依據(jù)。

五、結語

無論是預算管理功能定位，還是財務會計與管理會計，本質上都是為實現(xiàn)會計信息管理。財務會計與管理會計在方法上互相借鑒和補充，在發(fā)揮各自不同的作用，以促進企業(yè)財務管理水平的提高。（作者單位：湖南工商大學）