中小學校內控制度建設問題與對策探討

郭振亮

摘 要：健全中小學校內部控制制度是加強單位財務管理的重要措施。目前中小學校內部控制存在不少問題，影響中小學校可持續發展。本文對此進行了探討，以供參考。

關鍵詞：中小學校;內部控制建設;問題;對策

一、中小學校內控制度的常見問題

1.內控意識淡薄，內控環境薄弱

內控制度能否正常實施，良好的內控意識是關鍵。有些學校負責人內控意識比較淡薄，缺乏內部控制的思想理念，往往注重教育教學的業務發展和提高，忽視對內部控制知識的掌握和運用。這些人往往誤認為內部控制制度只是財務人員的事情，而將學校的內控工作僅僅讓財務人員去落實，因此造成學校的內控環境相對薄弱。

2.會計核算欠規范，資產管理不到位

科學的內部控制需要健全的會計記錄系統，是開展好內部控制工作的重要保障。現實中有不少學校的會計核算不規范、不理想，突出表現如下。

一是對原始憑證管理混亂。原始憑證大小寫金額不符;一式幾聯的原始憑證，以記賬聯作為報銷憑證;從外單位取得的原始憑證，沒有經辦人和蓋填制單位公章;從個人取得的原始憑證，沒有填制人員的簽名;自制的原始憑證沒有經辦單位管理者或者其經辦人員簽名;對外開出的原始憑證，沒有加蓋本單位的公章;原始憑證填寫錯誤的沒按規定進行更正，未加蓋印章;有些學校不重視對原始憑證的管理、審核，經濟業務的票據往往記錄不全，甚至與實際經濟活動的具體事項不相符、內容與常規不符合;還有一些商店無正式發票，而是借用其他銷售單位的發票，最終導致購物單位名稱與開具發票的單位不一致;購買實物的原始憑證未附驗收證明或清單;一張發票購買多種實物沒有分開填寫只有總金額的，未附購買實物的清單;有些經銷商店借用不相符單位的POS機進行公務卡刷卡支付等現象也時有發生;單位發生退款業務，未取得對方單位的收據或個人的領條作附件。

二是賬務核算處理不規范。學校財務機構無設置會計、出納崗位，多數為一人兼職多崗，如：支付申請（含原始憑證）審核、記賬憑證審核和編制會計報表等工作一人代管，負責錄入會計憑證、憑證整理裝訂等工作也是一人代管，包括錄入支付申請（直接支付和授權支付）、辦理相關結算業務等工作都是一人代管;在年終結賬時，有些單位不將收入和支出結轉結余科目，最終導致結余科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況;沖減收入的會計分錄未在貸方用“紅字”反映，沖減支出的會計分錄未在借方用“紅字”（負數）反映;更正記賬憑證，未在更正的記賬憑證摘要欄寫明更正的原因、理由及原記賬憑證號碼，也未寫附件說明。

三是固定資產管理不合規范，有賬實不符的現象。個別學校的固定資產雖然在賬面上存在，但實際上對應的資產已經不存在;相反，卻有些正在實際使用的資產并沒有入賬;有些學校已經成立多年，仍然沒有登記房屋、校舍等固定資產;不同單位之間的資產調撥、轉移、未辦理相應移交手續;接受捐贈的固定資產，未按照同類固定資產的市場價格或者根據捐贈者所提供的有關能確認資產價值的憑據計價;固定資產的產權轉移或注銷產權的資產處置，未按有關規定履行報批手續;還有學校資產處置收入，未及時繳存財政國有資產處置收入專戶。

四是財產物資管理不規范。有些學校未建立財產物資的日常管理制度，包括財產物資的購置、驗收制度;未建立固定資產使用的維護制度、財產清查制度、資產處置制度等。對財產物資的購置、驗收、使用、維護、盤點、保管及處置等各環節未進行控制。

3.內部控制機制不健全，未建立配套的追究問責制

由于對內部控制制度的認識欠缺，部分學校的內部控制制度不健全，甚至還沒有內控制度。也有一些學校雖然建立了具體的內部會計控制制度，但因管理者的內控意識淡薄，導致制度流于形式，形同虛設，造成國有資產的流失。由于內部控制制度的缺失，沒有明確的追究問責機制，而一旦出現經濟損失時，多數僅限于追究具體負責人的責任。因此，更加導致了中小學校管理者對內部控制制度重要性的認識不足，監管弱化，沒有責任感和緊迫感。

二、中小學校加強內部控制的幾點建議

1.學校管理者要切實負起內部控制工作的主體責任

內部控制的實施關鍵在學校負責人，學校內部控制工作涉及財務預算、財務收支、資產管理、項目管理、政府采購等各項具體經濟活動。學校管理者要切切實實樹立必要的風險防范意識，提升責任感和使命感，最終從“要我內控”到“我要內控”。各學校認真履行好領導責任，明確內部控制牽頭管理處室，建立健全各項內部控制制度，并帶頭落實。

另外，加強宣傳教育，使內控制度深入人心。通過廣泛宣傳，引導所有工作人員認真學習內部控制制度的相關規范和知識，并且將具體規定細化落實。在內部控制中，要明確具體責任部門、具體責任人等責任主體，營造一個良好的內部控制環境，加強每位工作人員的內部控制意識，發揮每位工作人員的內部控制能力。

2.“關口前移”是實現內部控制的主要抓手

內部控制是“未病先防”，將風險管理的理念和控制方法引入到控制活動中。要實現對中小學校經濟活動全過程的控制，就需要對經費支出做到事前防范、事中控制、事后監督和糾正。通過制衡機制、流程再造、信息化手段等，多措并舉，堵塞制度漏洞，消除管理隱患，將風險控制在可承受的范圍內。在內部控制制度設計時，有意識地將管控的關口前移，成本小、損失少、效益高，有利于防止浪費和國有資產流失，有助于防患于未然。

3.制衡是落實內部控制的重要因素

通過瞄準內部管理中的薄弱環節，梳理業務流程，實施流程再造。強化機制建設，應注重在以下四個方面形成制衡機制：一是為防止資源配置的“一支筆”“一言堂”，要建立科學的議事決策機制;二是為防止貪污、挪用資金資產等現象發生，要制定不相容崗位相互分離、內部授權審批和強化評價監督等制度;三是為確保資產的合理配置和有效使用，形成管控合力，要建立預、決算、政府采購、資產管理等部門和崗位間的溝通和協調機制;四是為牢固樹立防范風險意識和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法按照規定權限和程序來履行職責，要建立關鍵崗位工作人員的輪崗、培訓和教育評價機制。

4.夯實財務管理基礎，強化對內控人員的培訓

學校的財務人員要充分利用各種培訓機會進行業務學習，不斷更新自己的業務知識，提升技術技能水平，主動擔負起內部控制的重任。學校要定期對內控人員進行業務培訓，提高內控監督的整體水平。同時加強交流學習，用“走出去、請進來”的思路，學習借鑒先進的管理思路和理念，不斷提升本學校內控工作的管理水平。

5.加強內控監督，完善單位內控體系

學校應設立內控小組，并確保小組擁有較強的獨立性，使內部監督落到實處，不再流于形式。由于小組成員對本學校財務情況比較了解，因此可以準確把握內部控制的薄弱環節，通過經常性的、連續性的及針對性的監督，逐步加強和完善內部控制，使內部控制起到應有的監督作用。

6.定期財務公開落實到位

學校財務公開欄采取定期不定期的方式，對學校經費預決算及其執行、財務收支、項目預決算、設備設施購置、債權債務、收費的項目、標準及依據等情況，以及教職工、家長反映的有關經費方面的熱點問題等進行公示，自覺接受監督。對專項經費的管理，實行分項核算、按時結清，每學期末要據實進行收支核算、多退少補。各中小學校餐廳在財務部門的統一管理下，實行單獨核算，定期公開賬務，應堅持公益性和非營利性原則。

7.加強監督檢查，形成內控工作合力

缺少有效的外部監督，使中小學校內部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。財政和審計部門，作為中小學校的主要外部監督力量，目前大多偏重于監督各學校財政資金的使用是否合法、合規，而對于被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及是否有效執行，很少加以實質性檢查、監督。

對此，縣級教育主管部門要加強以下工作：一是指導中小學校積極開展內審、內部控制有效性的自我評價工作，鼓勵有條件的學校聘請中介機構開展內部控制第三方評價;二是組織相關業務部門開展上門服務活動，幫助有關單位落實關鍵崗位責任制，建立不相容崗位分離制，完善內部控制制度：三是積極提請財政、審計部門對各中小學校進行檢查、審計。側重了解單位內部控制建立和實施的有效性，及時發現相關內部控制的缺陷和漏洞，有針對性地提出處理意見和建議，并督促有關單位限期整改到位。

三、結語

總之，內部控制建設是一項基礎性、長期性、與時俱進的系統工程。中小學校是教育的重要陣地，而內控工作是學校管理的有機組成部分，需要立足中小學校管理的實際，切實形成思想上的高度重視、行為上的高度自覺和管理上的有效機制，不斷以內部控制建設推動教育管理工作取得新發展。因此，必須高度重視學校內控制度的建設，唯有如此，才能有效地做到“事前制度保障、事中發現問題、事后及時修正”，促進我國中小學教育事業健康平穩發展。

參考文獻

1.張少春.要準確把握內控規范的內在要求.中國農業會計，2013（08）.

2.苗萌.新會計制度下事業單位內部控制探析.山西財政稅務專科學校學報，2014（01）.

（責任編輯：王文龍）