區塊鏈技術助力我國稅收現代化的前瞻

李大明

〔內容提要〕 區塊鏈技術是近年來新興的互聯網技術，具有分布式記賬、分散化等特點。應用區塊鏈技術可以徹底解決稅收征管雙方的信息不對稱問題，有效解決偷稅漏稅問題，降低稅收流失率，進一步增強稅收征管能力，提高稅收遵從度，實現稅收現代化。本文簡要介紹區塊鏈技術的基本概念、主要特征以及與稅收征管活動的契合性，并提出稅收征管該怎樣更好地借助區塊鏈技術進行創新發展的建議。

〔關鍵詞〕 區塊鏈技術 稅收征管

區塊鏈技術自2009年誕生后，從概念的提出到其在應用層面的探索、發展可謂日新月異。2016年，我國首次發布了關于區塊鏈技術應用發展的官方文件《2016年中國區塊鏈技術與應用發展白皮書》。自2019年2月15日起施行，由國家互聯網信息辦公室發布的《區塊鏈信息服務管理條例》。同年10月，習近平總書記在中共中央政治局會議上強調，“要把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口”“加快推動區塊鏈技術和產業創新發展”。區塊鏈技術作為一項新技術發展迅猛，其廣泛應用已是大勢所趨，稅務部門要結合稅收征管實際，未雨綢繆做好應對和變革的準備。

一、區塊鏈技術的概念和主要特征

區塊鏈是一種采取分布式的數據進行交易數據存儲、在多節點之間以鏈狀開展數據的實時傳輸、對添加的交易記錄由多方達成信任共識結果給予認可形成數據庫、對數據交易和共享實行加密算法等技術手段的數據庫系統。這類系統具有以下兩個特征。

1.系統滿足分散化的分布式結構。交易雙方記賬由全部交易參與者共同完成并認可，交易記錄不集中于某個單一的地址存儲，而是分布在區塊鏈的多個不同節點之上，對等體之間不必通過某一中心節點而直接發生交易，而且區塊鏈上的每一個參與者都可以在任意節點訪問整個數據庫的記錄。

2.系統能夠保證數據真實且無法篡改。區塊鏈的共識機制能夠保證只有獲得所有節點一致認同后的記錄，才是安全有效的記錄，杜絕了數據造假。雖然區塊鏈交易信息是公開的，但是數據很安全。因為需要經過授權才能訪問區塊鏈上的加密交易賬戶數據，未經授權不能更改記錄。智能合約技術則像是一名全天候的“守衛”，時刻監督著節點上的交易數據信息，一旦出現不符合預設條件的交易數據信息，“守衛”就會被喚醒，對不可信、不安全的交易數據進行驗證，確保數據不被篡改。

二、區塊鏈技術與稅收征管活動的關聯性

1.分散化和信息共享。區塊鏈本質上是一種分散式的賬本數據庫，在區塊鏈數據庫中，每個節點獨立存儲完整的數據，這意味著每個節點可以查詢整個區塊鏈的數據。這種分散的特點符合稅收征管信息共享的理念，稅務部門可以直接查詢區塊鏈的數據，從而掌握納稅人真實的涉稅信息。信息存儲結構的分散化可以有效消除稅收征管過程中的信息不對稱，真正實現信息共享和社會治理。

2.不可纂改和數據可靠。區塊鏈使用密碼學、哈希算法和智能合約等學科。區塊鏈上的任何信息都有時間戳，每個塊都包含前一個塊的哈希值，因此很難篡改數據。此外，在相對成熟的區塊鏈系統中節點數量非常大。由于計算量巨大，很難修改區塊鏈的數據，從而保證了區塊鏈數據的安全性。共識機制也同樣適用于區塊鏈技術。如果任何節點想要修改數據，該節點需要被其他節點確認，這確保了數據不會被篡改。通過將區塊鏈技術應用于稅收征管領域，稅務機關可以方便地使用涉稅數據，并確保此類數據的安全性和可靠性，從而降低稅收征管成本，滿足稅收征管中確保涉稅數據真實性、準確性和不篡改的要求。

3.可追溯性和信息鏈條。在區塊鏈系統中，所有的交易數據都會被真實準確的記錄下來，并按照時間順序存儲在每個節點上，稅務機關可以利用區塊鏈技術保證涉稅數據鏈的完整和實現之前數據的追溯，從源頭上打擊逃稅行為。

4.智能合約和納稅成本。將智能合約與區塊鏈相結合，建立一個自動的稅收征管系統。在稅收征管工作中，可以在系統中預先設定收入確認的條件、稅收義務發生的時間點等規則。當區塊鏈中的交易滿足預設條件時，通過契合約機制自動完成交易活動的稅款征收。這樣的稅收自動化系統將大大降低稅收征管成本，提高稅收管理效率。

三、稅收管理借助區塊鏈技術進行創新發展的建議

隨著區塊鏈技術的發展，早在2017年6月，國家稅務總局征管與科技發展司就成立了研究小組，將技術與業務相結合對區塊鏈技術進行專題研究。稅收征管模式與區塊鏈技術相結合，將給稅收現代化帶來顛覆性的變化，我們必須審時度勢，圍繞“區塊鏈技術與稅收征管應用融合發展”這一主題展開研究探索，全力推動稅收現代化的到來。

1.及時更新稅收法律法規。有別于傳統的稅收法律，區塊鏈技術下的稅收法律法規是通過智能合約進行記錄，而傳統的稅收法律法規是基于法律語言實現的，在智能合約尚未完全與傳統稅收法律法規一致的情況下，急于將智能合約嵌入到系統中很容易帶來內容上的沖突，引發不可估量的后果。因此，我們需要不斷深化對適用稅收法律法規的評估，聯合財政部、會計協會等部門機構商討出與之相適應的法律法規和會計準則，確保區塊鏈技術與稅收征管的良好融合。

2.注意納稅人的隱私保護。區塊鏈技術的分布式記賬技術使數據得以共享，任何在區塊鏈上的節點都可以查詢到系統上的交易記錄，同時也產生了交易對象的真實身份和相關信息被暴露的風險，容易造成納稅人隱私泄露等安全隱患。因此，要有效處理好納稅人信息安全與區塊鏈信息共享性之間的關系，稅務機關應基于區塊鏈技術探索更加安全的征收模式，可以通過補足稅收征管法律法規漏洞、成立專門的數據保護部門和設置不同級別的系統訪問權限等措施解決納稅人隱私泄露問題。

3.注重人才技能的轉化。傳統稅務機關通過人工深入企業核查賬務信息，依靠工作經驗和財務知識掌握企業的真實經濟活動信息、發現稅收違法行為，為了應對數量龐大的納稅人就需要相當多的稅收管理員，而運用了區塊鏈技術的稅收征管活動通過數據共享完美地解決了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的問題，通過智能計算進行數據分析，再不需要耗費大量人力資源進行查賬。因此，稅收管理崗位將可能消失，大量人力資源將被釋放。同時，運用智能計算進行數據分析的工作將出現新的挑戰，精通計算機、稅收和財務知識的復合專業型人才不可或缺，我們應注重專業人才的內部培養與外部引進，以待區塊鏈引領稅收征管新時代的到來。

（作者單位：國家稅務總局遼陽市稅務局）

責任編輯：梁 欣