“營改增”給企業帶來的影響

朱雅文

摘要：隨著我國經濟的快速發展和稅收體制的逐步完善，社會各界對于全面施行增值稅政策的呼聲也越來越大。為了減輕企業稅務負擔、推行企業由追求規模化向追求質量化轉變，2012年我國正式把“營改增”提上日程并開始了試點，并在2016年全面實行“營改增”政策，改革的每一步的推進都沉穩而堅定。

關鍵詞：營改增 企業 影響

一、研究的背景

我國從1994年開始對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅，一直并行至2016年。“營改增”政策雖在2016年5月1日才全面推行，但在2012年初，就開始在上海部分企業進行試點;到2012年下半年，試點城市增至十個省市，試點企業范圍也從交通運輸業擴大到部分文化產業;在隨后的三年中，“營改增”的試點城市和覆蓋范圍也進一步擴大。隨著2016年5月1日國家頒布政策，將試點范圍擴展到金融業、建筑業等所有行業，并且將企業新增的不動產所含的增值稅也納入到抵扣范圍內，“營改增”轉變正式完成，營業稅則正式退出了中國的歷史舞臺。目前，我國增值稅的改革并未停下腳步，國家一直在調整稅收政策。在營改增之后，各行業企業的稅負也顯然發生了或多或少的變化。

二、研究的目的和意義

“營改增”，即為取消部分或全部企業營業稅的征收，改繳納增值稅。此次改革，是自1994年以后第一次重大的稅制變動，也是結構性減稅的重要措施。不僅順應經濟發展的要求，也與供給側改革能夠更好的相互呼應，有利于促進經濟社會的發展。營業稅與增值稅相比，一個是價內稅，一個是價外稅，相比較起來，增值稅因為只是針對商品在流轉過程中增值部分征收的稅種，與營業稅的全額征收計算基數有較大的數額差異，且實施“營改增”政策有利于幫助企業合理的降低稅負，并因其能夠進行抵扣，增值稅具有的“道道征稅，層層抵扣”的優勢得到了極大的發揮。但因為增值稅和營業稅在征收方式、計算方式和申報稅款方面有很多不同，也導致“營改增”之后部分企業因為沒有很好地適應該政策帶來的變化，沒有積極對自身的納稅方案作出調整，從而導致稅負不降反增的情況，并給企業帶來了一系列影響，也對企業財務人員的素質也提出了更高的要求。所以，為了幫助企業更好的面對“營改增”，利用好此次政策優勢，有必要通過對企業稅負進行研究，分析“營改增”給其帶來的變化及其產生的原因，并給出對策建議，幫助其降低稅負，更好適應營改增帶來的變化，這對于企業實現可持續發展來說，也是非常必要的。

三、“營改增”給企業帶來的影響

（一）“營改增”對企業財務管理的影響

“營改增”政策對企業的方方面面都產生了較大的影響，國內外學者對其影響進行了較多的分析和研究，發現對各行各業產生影響不盡相同。

呂連菊、邱茹蕓（2015）認為對企業財務管理的影響體現在四個方面：稅務負擔、發票管理、會計處理及財務報表。在稅負壓力影響方面，認為對大多數小規模納稅人而言，有利于減輕稅收負擔，但對于一般納稅人而言，是喜憂參半的。在發票管理方面，她們認為“營改增”之后發票管理相對復雜，因為增值稅發票分為普通發票和專用發票，只有專用發票才能得到抵扣，所以對于專用發票的發放、驗證、管理、轉讓和注銷需要得到重視，加上我國對專用發票的管理非常嚴格，在《刑法》上對專用發票的虛開、偽造等行為有處罰措施，所以對于長期使用普通發票的企業而言，是一種挑戰。在對會計核算的影響方面，因為營業稅會計核算處理僅需在計提和繳納環節即可，核算方式較增值稅而言相對簡單，企業改征增值稅后，“應交稅費”科目下增加了“銷項稅額”“進項稅額轉出”等明細科目，會增大會計核算的難度。在財務報表方面，她們認為對資產負債表、利潤表、現金流量表都產生了較大的影響。

（二）“營改增”對企業經營管理的影響

劉華（2013）從四個方面來分析“營改增”對企業經營管理的影響：首先在銷售收入方面，會產生顯著的變化。因為征收營業稅時，確認銷售收入是包含營業稅的，而改為增值稅之后，需要將增值稅剔除后的收入來進行確認，所以改革之后企業的收入是明顯下降了的，利潤也受到了相應的影響。其次，在企業資產負債結構方面，因為固定資產的變動會對資產結構產生較大的影響，“營改增”后，購入的固定資產能夠得到抵扣，造成固定資產入賬價值減少。從短期來看，流動比例會有所提升，從長期來看，資產總額和負債總額，都會有一定比率的提升。從現金流量層面看，由投資、籌資、經營活動三個方面綜合作用分析，短期來看，企業的現金流量應該是呈上升趨勢的，但因為企業擴大融資，從長期角度看，企業會有一定的償債壓力。最后，從可抵扣的進項稅額方面，他認為對勞動密集型的企業例如物流行業來說，其稅負很難降低，因為專用抵扣發票較難取得。但隨著全面“營改增”的展開，此類狀況會得到好轉。

參考文獻：

[1]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].會計之友，2015（16）：89-91.

[2]李心陽.“營改增”對企業財務管理的影響與對策研究[J/OL].財會學習，2016（09）：161+163.

[3]徐紅艷.“營改增”對鐵路運輸企業財務管理的影響[J].財經界（學術版），2014（22）：257+259.

[4]陸勇.試論營改增對房地產企業財務管理的影響[J].行政事業資產與財務，2016（09）：18-19.

作者單位：重慶化工職業學院