年薪制企業個人所得稅稅收籌劃

任麗恒

摘要：隨著我國整體社會經濟形勢的快速發展，我國國內市場經濟的物價也呈現出直接上漲的趨勢。對于公司和事業單位的員工來說，如果要對自己的基本生活有一定的保證，更多的薪水就成為了個人生活的有效保障。在所有個人所得稅納稅人中，公司和機構的雇傭員工占據著最大的比例。基于依法納稅的基本原則，如何有效提高個人工資，同時減輕個人所得稅的負擔，已成為個人稅收籌劃中的重要研究內容。基于當前企業個人所得稅稅收過程中存在的問題現象，我國稅收人員需要深化研究個人所得稅稅收政策，從根本上解決當前我國個人稅收過程中的問題現象。

關鍵詞：年薪制企業;個人所得稅;稅收籌劃

根據我國有關個人所得稅的稅法的規定，我國年薪制公司員工獲得年度獎金或通過其他方式獲得的所有薪水必須在合并后繳納相應的個人所得稅。因此，如何納稅，如何少繳稅等問題越來越受到納稅人的關注。在當前年薪制企業個人所得稅稅收政策使用不同方法的情況下，企業內部個人所得稅計劃下的收入額也將相差很大。因此，如果年薪制企業管理人員希望年薪制企業的員工獲得最高的收入，公司必須在預扣個人稅項方面合理規劃個人所得稅的支付方式，以滿足員工的基本要求，從而允許使企業員工在企業工作中更加積極主動。

一、年薪制企業個人所得稅稅收籌劃的重要性和意義

新稅法規定，自2018年10月1日起至2018年12月31日，我國個人才進行個人所得的收入時需要按月收入5，000元及其他抵減額從納稅人的工資收入中扣除法律余額為應稅收入。在我國進行深化個人所得稅的改革工作后，盡管越來越多的年薪制企業員工認識到年薪制企業個人稅收籌劃的重要性，但在實際納稅過程中仍有一些年薪制企業員工錯誤地認為個人所得稅的稅收籌劃是逃稅的非法行為。除此以外，不知道如何進行有效的稅收籌劃以最大程度地減少稅額是大多數年薪制企業員工面臨的主要納稅問題。隨著我國有關稅務管理機構的有效設立，專業稅務籌劃機構的出現很好地解決了這個問題。

在進行年薪制企業員工個人所得稅的改革后，年薪制企業員工的工資、薪金、稿酬和特許權使用費的四個個人收入被合并為綜合收入，并且首次引入了綜合性的個人所得稅稅收機制，從而增加了規劃個人所得稅的空間。隨著稅收改制的深化改革，全新的稅收機制越來越鼓勵納稅人進行個人所得稅的稅收籌劃，有利于年薪制企業的長遠發展。合理的稅收籌劃可以增加年薪制企業員工的實際收入，提高年薪制企業員工對工作單位的忠誠度，有助于員工不斷提高自身工作效率，年薪制企業個人稅收籌劃的最直接受益者是納稅人本人，年薪制企業員工收入的增加可以改善納稅人的生活質量，減輕企業員工的生活壓力。個人稅收籌劃對社會，企業和個人都非常重要，因此，社會各界必須提高對稅收籌劃的認識。

二、年薪制企業個人所得稅稅收籌劃的問題現象

當前我國年薪制企業個人所得稅的稅收籌劃存在著許多問題現象，針對這些問題現象進行深入的探究可以發現，產生這些問題現象的主要原因有以下幾點。首先是年薪制企業員工缺乏對個人所得稅稅收籌劃的認識。當前我國的納稅人對稅收籌劃沒有足夠的重視。產生問題的主要原因是年薪制企業員工對稅收籌劃不了解。實際上，年薪制企業員工個人所得的稅收籌劃并沒有那么容易。另一個重要原因是，少數年薪制企業或員工未能做好稅收籌劃工作，部分年薪制員工使用了財政政策不允許的方法進行個人所得稅的稅收籌劃。實際上，這樣的管理籌劃方式不是真正的稅收籌劃，這種錯誤的個人所得的稅收籌劃會給公司或個人帶來了很大程度上的影響。因此，在經歷了稅收籌劃的教訓后，年薪制企業員工不愿對自身的個人收入進行稅收籌劃。第二，年薪制企業員工的個人所得稅收籌劃本身存在問題，有效降低個人所繳納的稅收是稅收籌劃的最直接結果，但是，在現實個人所得稅的稅收籌劃過程中，納稅人或稅收籌劃機構經常過多地關注稅收籌劃的結果，而忽略了個人所得的稅收籌劃的風險。部分年薪制企業員工認為，在進行稅收籌劃的同時高效的稅收籌劃可以減輕稅收負擔，這樣的個人所得稅的稅收籌劃觀點是錯誤的，高效的稅收籌劃是一種達到減輕稅收負擔效果的方式，可以合理且在法律的允許范圍內進行與個別稅收政策一致的稅收籌劃計劃，稅務部門的執法力量也是影響稅收籌劃的主要問題。第三，個人所得稅的稅收籌劃體系不健全。個人所得稅政策基于年薪制企業員工的個人收入。隨著新稅制的改革，個人所得稅的其他特殊扣除包括幼兒教育，重大疾病的醫療，繼續教育，住房貸款利息或房屋租金，養老金和其他費用。與過去傳統的個人所得稅法相比，現行的個人所得稅機制考慮了一些家庭支出因素，這樣的綜合性考究使得年薪制企業員工的個人所得稅的負擔得到了大大降低，使得年薪制企業員工的稅收籌劃更加合理。但是，當前我國目前的國內形勢是個人所得稅的收入中，仍有70%以上來自公司事業單位從業人員的收入，這是一種不正常的稅收現象。由于某些人可能會使用公司的股息，股息和其他再分配收入來消費或貨幣化，因此，這種行為被認為是合理的個人收入行為，但因為收入不受監管，直接導致了部分企業員工個人所得稅政策含糊不清，沒有規定向私人公司的經理收取個人所得稅。

三、我國年薪制企業的個人所得稅稅收籌劃的思路淺談

隨著近些年來我國市場經濟的發展步伐不斷加快，越來越多的納稅人加入了追求收益最大化的行列，企業員工收益最大化對個人生活質量和精神生活提出了巨大的要求。員工工作的重要意義是企業員工付出工作的努力后，企業必須支付企業員工獲得相應的經濟收入，以使企業員工達到心理上的滿意，這些經濟收入也為企業員工的生活提供一定的保證。但是，由于需要繳納個人所得稅，一定程度上減少企業員工賺取的經濟收入[1]。基于當前個人所得稅的制度，制定合理的個人所得稅納稅計劃以減輕納稅人負擔的方法逐漸引起了許多納稅人的廣泛關注。使收入最大化的選擇更少，可以大大改善人們的生活質量。公司在發放年薪時采用的方法大致分為三種，分別是年薪的單次支付，按月單位向職工平均年薪的支付以及月度預付款與年末報銷的結合的納稅制度。由于年薪制企業中企業員工的薪水很高，因此，如果年薪制企業進行企業員工的單次支付，就必須繳納更高的個人所得稅。此外，所支付的稅款不能通過年薪平均分配。基于當前個人稅的誰稅收偵測，經過充分考慮，在年薪系統中使用月底預付款以及年終雇員的年薪報銷來支付個人所得稅可以最大程度地減少支付。年薪制企業需要根據當前年薪制企業個人收入的特點，綜合統籌實現我國年薪制企業個人所得稅的高效納稅[2]。

四、年薪制企業個人所得稅稅收統籌的方法探究

針對當前我國企業個人所得稅統籌的三種方法，以下針對當前個人稅收的高效統籌方法進行了深度的探討。我們不妨假設某年薪制企業中有一位企業人員，個人經濟收入大約為 120 萬元，為了便于數據的計算，我們不妨忽略企業個人五險一金對于企業個人收入的影響。

（一）方法一：個人所得收入進行一次性的發放

根據我國個人所得稅有關法律的相關規定，個人所得收入的計算方式是1200000/12=100000。根據個人所得稅繳納稅表可以發現，當前我國企業個人介于35000至120000元之間的繳納稅率為百分之三十，計算可以得到所要扣除的數目為5510元[3]。因此，按照方法一計算一次性發放可以計算得到應繳納的個人所得稅稅額大約為352390元，按照這種個人所得稅的繳納方式，對于個人所得的經濟效益產生了巨大的影響。

（二）方法二：將個人收入以按月分發的方式進行個人所得稅的繳納

如果將個人收入以按月分發的方式進行個人所得稅的繳納，企業個人每月可獲得經濟收入十萬元，相應的稅率應為百分之三十，扣除稅前所繳納的費用為五千五百一十元，整體所繳納的稅額為兩萬兩千三百九十元。總的來算，企業個人一年總體繳納稅額應為268680元。這種繳納個人所得稅的繳納方式，雖然比第一種個人所得收入進行一次性的發放所繳納的個人所得稅數目相比有所減少，但數額仍然相對較多，不利于企業個人進行經濟收入[4]。

（三）方法三：將個人收入按照月度預支以及年終發放的綜合方式進行發放

將個人收入按照月度預支以及年終發放的綜合方式進行發放，此方法包括將年薪分配為月薪，并在年底使用單一獎金政策支付未付的部分薪水。結合這兩種方法，在計算個人所得稅時，有以下兩種方案：第一種方案是使用相應稅率的先前稅率。也就是說，相應的稅率為30%，使用的相關稅率為25%。假設每月的首付紅利使用相應的稅率，則全年可以發放首付紅利924000元，可以發放年終補發獎金276000元。預期獎金部分需繳稅185880元;年終補發債券應繳納的稅款為66990元。因此，全年需繳納稅收252870元。第二種選擇是在年底更新單一獎金政策的上限（即考慮了年終獎金政策的困難），其余的薪水每月分配給12個月，分發給員工。假設將按相應稅率的20%的上限發行年終補發，即216000元，每月預付984000元。年底按單項獎金政策繳稅，即個人稅42090元;月度預付款需繳納個人稅203880元。因此，年稅額為245970元。

綜上所述，從年薪制企業個人稅收的籌劃的角度來看，很明顯以上三種個人所得稅繳納方式中的第三種方法，即將個人收入按照月度預支以及年終發放的綜合方式進行個人所得收入的發放，是當前我國年薪制企業支付企業個人年薪的最佳方法[5]。在以上三種個人所得稅的繳納計劃中，方法一個人所得收入進行一次性的發放的稅額為352390元，方法二將個人收入以按月分發的方式進行個人所得稅的繳納的稅額為268680元。顯然，方法二將個人收入以按月分發的方式進行個人所得稅的繳納更好。但在上面的第二個選項中，如何可以綜合考慮將月度獎勵政策和年終獎勵的政策使用結合時，年薪制企業還進行年終獎勵政策是在最佳狀態下使用的綜合考慮，因此方法三將個人收入按照月度預支以及年終發放的綜合方式進行發放[6]。因此，在指定年薪分配方法時，除了要考慮年終獎金政策外，還應考慮年終獎金政策對應于不同年薪收入的陷阱區域，以避免個人所得收入個人所得稅繳納過多導致的個人收入的減少。

五、結束語

綜上所述，針對當前年薪制企業個人所得稅稅收籌劃過程中的問題現象，本文對當前我國年薪制繳納個人所得稅的方法進行了深化分析，根據我國年薪制企業的經濟特點提出了年薪制繳納個人所得稅的三種方法。并通過實例分析，得出最佳的繳納個人所得稅的方法。個人所得稅的綜合稅收籌劃的目的是為了促進年薪制，是最大化公司個人收入的最佳方法，相關年薪制公司可以使用納稅方法來激勵員工并提高企業員工對企業工作的熱情，良好的個人所得稅稅收籌劃不僅可以提高企業員工的經濟收入，而且可以極大地促進公司的持續發展，給企業的發展帶來無限的經濟活力。

參考文獻：

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[3]張曉穎.年薪制下個人所得稅的納稅籌劃探討[J].現代經濟信息，2016 （12）：218-218.

[4]聶慶明.議年薪制下個人所得稅納稅籌劃[J].無錫職業技術學院學報，2017 （02）：74-76.

[5]張雪玲，方應欣，等.年薪制下如何進行個人所得稅的納稅籌劃[J].江西煤炭科技，2017 （1）：85-85.

[6]戴慧杰.論薪酬激勵在單位人力資源管理中的作用與對策[J].知識經濟，2019 （11）：169-170.