國有企業基本建設財務管理及會計核算探討

陳乙華

摘要：本文概述了基本建設單位的財務管理和會計核算的必要性，可以提高基本建設的投資效率和管理水平，直接影響政府的決策以及財政資金的使用和管理。論述了國有企業基本建設項目財務管理及會計核算存在的問題，包括對基本建設項目建設和會計的理解不足，不規范的施工程序和不合理的竣工結算，會計科目設置不完全，以及工程建設資金管理薄弱等現象。最后，分析了如何規范國有企業基本建設項目財務管理及會計核算，需相關單位認真宣傳基本建設會計法規，提高基本建設會計人員素質，規范基本建設程序，及時準備最終財務決算，規范會計核算和搞好基建審計工作以完成基本建設項目，促進國有企業提高投資效率。

關鍵詞：基本建設;國有企業;財務管理;會計核算

近年來，基本建設投資的種類和規模在不斷增加，地方政府繼續加大對基本建設投入。基本建設一般建設周期長，投入金額大，是國民經濟的重要組成部分，基本建設財務管理和項目核算的重要性日益突出。

一、國有企業基本建設單位財務管理概述

基礎設施包括公共交通運輸，橋梁，通訊，機場，港口，學校，醫院，水利及城市供排水，供電等社會共同基礎設施的建設，是國家主體設施正常運行的保證。一個國家的經濟運行在很大程度上取決于其科學合理的基礎設施。基本建設任務是在國家基本建設預算內利用基本建設撥款，對基礎設施包括新建、擴建、改建工程及其他相關工作的建設。目前，國內大部分的基本建設項目是由國有企業作為法人實施的。

我國基本建設項目的普遍做法是實行法人責任制。法人責任制是指法人負責基本建設項目的計劃、預算、實施和監督，包括固定資產的購買和安裝，建筑以及與此活動相關的一系列工作。國有企業基本建設資金主要來源財政專項資金撥款，或部分來自于國有資產收益、國內外基本建設貸款等專項資金。

基本建設財務管理是為了確保有效、合理地利用建設項目資金，在遵循國家法律、法規和項目建設有關制度規定的前提下，科學合理地收集、使用和監督項目所需建設資金的過程。當前，我國國有企業由于其國有性質的運行機制與考核方法，基本建設實際財務管理中存在一些問題需要解決。[1]

二、國有企業基本建設會計核算的必要性

國有企業基本建設會計核算以黨和國家的政策，以及金融和經濟制度為基礎，以金錢為主要計量單位，對基本建設的經濟活動進行連續，完整，系統的核算，并進行分析和監督，是在基本建設領域中應用的專業會計。國有企業基本建設會計核算為基本建設領域提供全面、真實的會計信息，是會計的重要組成部分。

國有企業基本建設會計核算意義重大：

首先，為了有計劃地進行國有企業基本建設，必須加強基本建設經濟管理，合理使用基本建設會計，促進基本建設財政資金投資效率，充分發揮基本建設會計在我國經濟管理中的核算和監督作用。

其次，國有企業基本建設會計核算是利用國家基本建設撥款，核定財政補貼及其他資金的固定資產，用于新建、擴建和改建，準備相關的項目計劃，建立合同文件的專門核算單位。國有企業基本建設項目核算是否正確、規范，將直接影響政府的決策以及財政資金的使用和管理。因而，國有企業基本建設會計應通過支付項目資金，準備用于完成項目的財務決算來參與項目的全過程管理，并且在基本建設工作中發揮會計核算和監督功能尤為重要。

三、國有企業基本建設項目財務管理及會計核算存在的問題

（一）對基本建設項目建設和會計的理解不足

基本建設項目的會計核算往往出現以下問題：一些經驗不足的會計師不了解基本建設項目的具體情況，不熟悉與基礎設施業務有關的企業會計制度和會計處理方法，不能初步預算和估算項目合同金額。也有一些具有豐富經驗的會計師會出現沒有嚴格按照基本建設財務管理規定進行核算，不仔細審查可行性研究報告等情況，這常常導致基本建設項目的會計分類與預算概算的項目分類不一致[2]。此外，在基本建設項目核算中，部分單位負責人或會計主管人員對監督評估的重視程度不夠，也影響了基本建設項目的會計核算質量和效果。

（二）不規范的施工程序和不合理的竣工結算

目前，一些建設單位在國家法規范圍內未經批準的基本建設項目進行設計、勘探、施工等，沒有按照要求認真開展基本建設的前期準備工作，施工隊和工頭由工程單位自行結算，超計劃，超面積，超預算的實施計劃。有些單位對由國家控制的固定資產投資計劃認識不足或不了解，不按規定辦理工程竣工結算，沒有及時按計劃落實必要的基本建設資金。這也是目前國有企業影響基本建設項目的會計核算質量和效果的較普遍因素。

（三）會計科目設置不完全，會計準則不規范

隨著會計電算化的廣泛應用，在計算機初始化時設置會計科目和類型的設置，根據有關規定和單位的實際會計慣例，完成并規范會計科目，設置后科目的特征不能改變。有些單位僅將賬戶的特征設置為普通賬戶，而不將其設置為項目會計賬戶，這使得將來查詢和準確提供財務數據變得困難。有些基礎設施建設單位僅對建設單位的管理費進行二次核算，無法準確計算攤銷投資核算的具體內容，這需要基礎設施建設單位的財務管理人員進行設置，及時退還預付建設單位的項目成本，如應在工程計量支付工程款時予以沖回的預付施工單位的工程款本，卻在工程完工后才沖回等等。

（四）工程建設資金管理有待加強

1.貨幣資金核算與管理。有的單位大量使用現金結算或直接發行現金支票。有些單位形成大量的貨幣資金余額，同時還產生貸款利息，不能真正反映經濟業務的發生過程，導致建設成本增加。

2.長期賬戶問題。對于每個建設單位的長期債權債務，由于未能及時核對已結算的項目資金而重復付款。

3.基礎設施建設財務披露。一些基礎設施會計師是該部門某個部門的兼職會計師，他們的業務不熟練，因此很難開設基礎設施賬戶。一些基礎設施賬戶與該單位的其他賬戶混在一起，不是獨立的，并且不能根據事實披露;單位基礎設施的某些單位負責人或專門負責人在基礎設施建設過程中有一定違規行為，故意不開設基礎設施賬戶或者沒有明細賬，無法據實公開，失去了公開賬戶的目的。[3]

4.福利問題。大多數國有企業的建設項目管理單位是臨時機構，人員來源有些是臨時從有關單位的人員那里借來的，組成很復雜，其中一些以每年結算和返還工資和福利。一些工資和福利是由主管部門或二級單位支付的，這很容易導致以下現象：少數人員在實際報銷中反復支付考勤獎金，電話補貼，假期費用等。

5.缺乏財政專項資金財務管理理念。企業疏于管理，缺少績效評價機制和監管約束機制，在基本建設專項資金的使用過程中，財政專項資金轉化為直接生產力的大小，財政部門難以掌握，缺乏及時的跟蹤問效，使得相當一部分企業形成“用完專項資金就相當于完成任務”的錯誤認識，導致專項資金投入與產出不配比。

四、規范國有企業基本建設項目財務管理及會計核算的建議

（一）認真宣傳基本建設會計法規，提高基本建設會計人員素質

單位負責人或者會計負責人應當定期或者不定期組織開展會計法律法規的學習活動，結合單位和每個項目的實際情況進行具體的分析研究，使基礎設施建設的會計人員熟悉會計法，國家會計法律法規，基本建設財務管理規定，國有建設單位會計制度，特別是與基本建設有關會計制度的有關規定[4]。其次加強基本建設會計師對會計法規，國有建設單位會計制度的補充規定，企業基礎設施業務的會計處理措施等的研究，以達到理論與實踐相結合的效果。

（二）規范基本建設程序，及時準備最終財務決算，以完成基本建設項目

1.規范基礎設施建設活動行為。為了避免基礎設施活動的不規則和不規則發展，由訂約單位負責，計劃外的基礎設施項目應承受住領導壓力，確保基礎設施活動在法律允許的范圍內進行，并且項目分包商之間沒有任何經濟聯系。

2.及時準備最終財務決算，以完成基本建設項目。基本建設項目竣工的財務決算是核實新增固定資產價值，以可行性研究報告，預算調整及其核準文件，招標文件，投資計劃，財務部門審查和批準的項目預算，合同等為基礎，反映完工項目建設成果的憑證，是固定資產交付使用過程的基礎。建設周期長，建設內容多的項目，如果一個項目完成，有必要及時編制基本建設項目決算，編制完成項目的最終財務賬目，并且滿足交付和使用條件，為各單位提供決策依據。

（三）進一步規范財政專項資金會計核算

為了使會計標準化，首先，基礎設施建設單位的財務和會計管理人員當對已簽訂的所有合同進行備份，遵守法規和法律程序進行資金籌措，資金使用和核算，及時結清各單位的往來賬目，支付基本建設資金。其次，以最終批準的基本建設投資計劃為基礎，必須根據有關規定進行實際會計核算，嚴格控制付款網關，以確保預付款全部由承包單位管理，設置完整，規范的會計科目，確保所有經濟活動應有文件和合同，合同的規定應合法，避免違背基礎設施支出，注意項目的合法性。最后，會計人員每半年檢查一次與建設方的往來賬目，以利于付款的監督和確認，定期與本單位的會計部門核對往來賬目，養成良好的工作習慣[2]。如果該項目違法，我們應停止使用基本建設資金。對于國有企業取得的財政專項資金，應嚴格按照新《企業財務通則》（財政部令第41號）第二十條規定處理。

（四）搞好基建審計工作

基建會計應當定期將項目資金的支付方式匯總到表中，定期審查建設單位的工程結算報告，全面監督基建過程，加強工程價格結算的管理和監督。在基本建設項目決算驗收后，會計人員應當及時將記錄交付使用的資產和財務報表及其他材料，提交有關審計部門審核，與審計部門合作，不加成本地封存工程，深入基建各個環節，檢查建設項目的財務狀況，完善內部審計制度。

參考文獻：

[1]楊雄勝.高級財務管理[M].大連：東北財經大學出版社，2009：22-23.

[2]王啟喬.交通基本建設單位財務管理問題探討[J].交通科技，2007 （03）：130-132.

[3]汪潔.關于改進和完善基本建設財務管理制度的幾點建議[J].時代財會，2002 （01）：58-59.

[4]王耕，李百彥，陳峰.水利建設單位財務管理淺析[J].安徽農學通報，2007 （22）：106.