未完施工長期掛賬對公司的影響

陳華

摘要：由于自身固有的特點和公司的經營管理，使建筑施工項目從最初的建設到最終的正式交付投入使用的過程中存在很多不確定的因素，外加《企業會計準則第15號——建造合同》在實務中的應用還有一些地方需要磨合，這些種種因素造成了未完施工的長期掛賬，對公司的經營與發展產生了較大的影響。本篇文章首先分析了未完施工長期掛賬的內部和外部原因，其次從多角度分析了未完施工長期掛賬對公司的影響，最后提出了降低未完施工長期掛賬對公司影響的具體建議，僅供參考，希望可以幫助有關公司在實務中解決此類問題。

關鍵詞：未完施工;長期掛賬;原因;影響

一、研究意義

未完施工長期掛賬在建筑施工行業是一個較為常見的問題，在多數公司中都存在，除了一些不可抗力的原因，主要還是歸因于公司的內部管理。隨著公司承接的項目越來越多，未完施工長期掛賬的問題就越突出，對公司經營和發展的影響就越大。如果公司內部還不能認識該問題的嚴重性，有針對性的采取一系列補救措施，那么公司可能在激烈的競爭中逐漸被淘汰。因此，現階段結合實務研究未完施工長期掛賬對公司的影響具有重要的現實意義，一方面通過對未完施工長期掛賬原因的分析，有助于公司從根源上尋找解決未完施工長期掛賬的途徑，另一方面通過對未完施工長期掛賬對公司影響的分析，有助于公司意識到未完施工長期掛賬對公司經營管理與發展的不利，從而加深對該問題的重視。基于此，公司的發展才能在一個良性的循環當中，進而在激烈的競爭中立足實現更長遠的目標。

二、未完施工長期掛賬的原因

（一）外部因素：結算周期滯后

一般情況下，建筑施工項目都呈現著周期長、耗資多的特點，從開始的建設到最終的完工結算分為幾個階段，按照現行的《企業會計準則第15號——建造合同》，建筑施工公司待建造形成產值后報告業主確認結算。而這個過程中存在很多不確定因素導致的結算期滯后，進而形成未完施工及其長期掛賬。在實務中，主要存在以下幾種結算期滯后導致的未完施工長期掛賬：第一，是正常時間差導致的結算期滯后，在建筑施工公司上報業務結算時，按照正常的程序監理要對項目進行審核，這期間就會形成一個時間差，導致在某一個時點項目已完成的實際工作量價值大于業主批復的計量結算金額，也就形成了未完施工，在實務中，這樣的結算期滯后幾乎存在于每一個建筑施工項目中，時間至少是一個月;第二，是業主推遲批復導致的結算期滯后，業主的書面批復是建筑施工項目結算的重要文件，但在實務中，有不少業主迫于資金的壓力有意推遲批復，導致已完成的施工項目無法按時按量結算，形成未完施工長期掛賬;第三，是變更、索賠和其他因素導致的結算期滯后，建筑施工項目在建造過程中出現合同約束范圍外的變化時有發生，變化的發生也就意味著建筑施工公司需要與業主商定新增變更工作量，從而導致無法按時完成結算，索賠更是如此，因為在建筑施工項目中索賠的情況一旦發生，后續的經濟補償、討價還價、工程延期等問題會接踵而至，這之間還存在很多可變的因素，處理時間長是難以避免的。

（二）內部因素：建造合同中預計總成本的確定和收入的確認

在實務中，是否形成未完施工及其長期掛賬需要參考一個重要的指標，即未完施工的期末余額，這個指標與建造合同中預計總成本和確認收入的完工百分比法的使用有直接的聯系。首先，在合同中的預計總成本確定方面，目前建筑施工公司并不能完全準確的估計出預計總成本，一方面建筑材料市場在不斷發生變化，材料的價格不穩定，而建筑施工項目周期長，公司無法準確預判材料的價格變化，預計總成本就無法準確評估，另一方面項目建造的過程中，存在不可抗力造成的設計變更，這種設計變更是建筑施工公司事先無法預見的，由設計變更新增的人工成本和材料成本自然也不會體現在預計總成本中。其次，在完工百分法的使用方面，目前實務中建筑施工公司常用的是實際成本比例法，這種方法雖然符合收入確認的基本原則，但存在一個較大的局限就是完工程度與成本投入的對應不是非常契合，也就無法真實的反映完工程度，在這種情況下，就會產生確認的完工比例大于實際向業主申請辦理的完工結算價款的比例，形成未完施工，也就為未完施工長期掛賬埋下隱患。

（三）內部因素：公司內部業績考核壓力導致的不規范操作

建筑施工行業的競爭長期處于白熱化的結算，為了完成預定的業績考核目標，在這樣的環境中，建筑施工公司往往不得以會接受一些預計虧損的合同，并且想要以合同變更的形式在未來得到一定的補償，但是，這樣的合同變更在實務中很少發生，相反，業主愿意結算的價格會低于合同成本，由此也就產生了未完施工，長期不能達成共識就會形成長期掛賬。除此之外，建筑施工公司內部業績考核壓力，導致一些項目的負責人采取不正當的操作調控項目的完工進度，從而導致結算的價款過高，與實際的結算價款不符，這也會產生未完施工，形成長期掛賬。

三、未完施工長期掛賬對公司的影響

（一）公司存在潛在虧損的可能，并會造成財務報表失真

依照會計處理的規定，建筑施工公司的未完施工掛賬反映在“存貨——未完施工”科目下，如果期末沒有發生結算期滯后，并且公司與業主之間確認的結算金額一致，那么“工程施工”與“工程結算”的期末余額是沒有差額的，也就不會形成所謂的未完施工，但在實務中，這樣的情況幾乎是不存在的，未完施工掛賬才是常態。通過對未完施工長期掛賬原因的分析，不難發現合同變更和索賠導致的未完施工掛賬的時間較長，因為業主會從自身利益的角度出發不愿意全額批復公司確認的成本，這樣掛賬的時間越長，公司潛在虧損的可能性就越大。而且，“存貨”的情況會反映在公司的資產負債表中，如果未完施工長期掛賬，并且有增加的趨勢，那么存貨在資產中的占比就會增加，而未完施工并不完全符合資產的確認條件，這樣一來資產負債表就無法真實地反映公司的實際經營狀況。

（二）公司的其他項目經營管理將受到影響，并且資產的流動性會降低