中外會計準則比較分析

欒迪 金洋

會計準則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是會計工作的指導(dǎo)和規(guī)范，而國家之間因政治、 經(jīng)濟環(huán)境的不同導(dǎo)致了各國會計準則的不同。

一、我國會計準則與國際會計準則之間存在的主要差異

我國會計準則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還需要考慮我國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度;我國資本市場的規(guī)模和容量均還較小，上市公司數(shù)量不足，財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、 投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與國際會計準則以及其他國家的會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容產(chǎn)生較大的差別。

（一）我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是，對公允價值一概加以否認的做法，與會計準則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本 并駕齊驅(qū)的新的計量屬性。在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。

（二）在具體會計處理以及披露要求上，我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異。就我國已發(fā)布的會計準則與相關(guān)的國際會計準則對比，存在下述差異：在存貨準則對采購成本的計量上，國際上采用凈價法，我國準則采用總價法;在現(xiàn)金流量表準則中，國際上同時允許采用直接法和間接法，我國僅允許采用直接法;對收到或支付的利息和股利，國際上允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動，我國準則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動;在固定資產(chǎn)準則中，國際上對非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價值計量，并確認利得或損失，我國準則要求以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，國際上允許計入當期并包含在經(jīng)營活動損益中，我國準則要求列為營業(yè)外收支;在借款費用準則中，國際上沒有對專門借款做出定義，我國準則對此作了定義，國際上允許資本化的對象包括固定資產(chǎn)和存貨。我國準則僅包括固定資產(chǎn);在關(guān)聯(lián)方披露準則中，國際上所指的關(guān)聯(lián)方不涉及合營企業(yè)，我國準則將合營企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，國際上對某些情況下如已提供合并財務(wù)報表的母公司的全資子公司、受國家控制的企業(yè)等關(guān)聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免，我國準則沒有這樣的豁免;在無形資產(chǎn)準則中，對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，國際上要求區(qū)分同 類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收到資產(chǎn)的公允價值入賬，我國準則要求根據(jù)非貨幣交易準則，按換出資產(chǎn)的賬面價值入賬等等。

二、我國會計準則國際化的成績與不足

我國在推進會計準則國際化、提高財務(wù)信息質(zhì)量方面已經(jīng)取得了很大的成績。財政部已經(jīng)頒布了十幾個會計準則，并且頒布了新的企業(yè)會計制度。證監(jiān)會則頒布了一系列信息披露的規(guī)范，去年又建立了包括內(nèi)容與格式準則、編報規(guī)則和問答等在內(nèi)的四個層次的信息披露規(guī)范體系，加強了信息披露監(jiān)管。但我們與國際通行的會計準則間仍存在一定的差距，與美英等國會計準則間的差距則更大。再加公司經(jīng)營環(huán)境不良、公司治理機制不完善、政府監(jiān)管不到處等方面的原因，上市公司財務(wù)報告仍難以真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由此產(chǎn)生的負面影響是嚴重的。

一是上市公司的信息披露在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)投資者理性投資上的作用很不理想，反而使投資者無所適從，助長了證券市場上的炒作風、投機風;

二是不少上市公司高估利潤和資產(chǎn)，隱瞞損失和負債，導(dǎo)致虛盈實虧，形成市場泡沫，績優(yōu)股淪落為垃圾股的事時有發(fā)生，嚴重損害了投資者的合法權(quán)益，也為市場的發(fā)展埋下了隱患;

三是境外投資者不認可我國公司的財務(wù)資料及我國注冊會計師的公信力，國內(nèi)公司到境外市場發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時，必須按照國際會計準則重新編制財務(wù)報表，并聘請國際著名會計師事務(wù)所做審計，籌資成本上升;

四是國外投資者對我國公司提供的財務(wù)信息抱有懷疑的態(tài)度，影響了投資信心，致使H股和B股發(fā)行價格偏低，上市后許多公司股價跌破發(fā)行價，甚至低于面值，交易也很不活躍，幾乎完全失去了再籌資能力;

五是一些國內(nèi)公司因財務(wù)資料不符合國際標準等原因而在國際反傾銷訴訟中敗訴。加入WTO后，可能會因此蒙受更大的損失;

六是加入WTO后，將有更多的境外企業(yè)進入我國，甚至直接在國內(nèi)證券市場上市，會計準則的差異無疑將影響它們在我國開展正常的經(jīng)濟活動;

七是不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)也導(dǎo)致企業(yè)微觀經(jīng)濟管理和政府宏觀經(jīng)濟管理決策失誤，間接經(jīng)濟損失不可估量。

以上狀況若不盡快改善，將阻礙國內(nèi)證券市場規(guī)范發(fā)展，阻礙我國在更大范圍和更深程度上參與包括資本市場在內(nèi)的國際經(jīng)濟合作和競爭。

三、如何加快我國會計準則國際化進程

應(yīng)該從以下幾個方面加快我國會計準則國際化的進程，推動我國上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的提高：

（一）加快我國會計準則國際化的步伐。在適當時允許上市公司首先直接采用國際通行的會計準則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的會計準則來處理我國會計準則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。另外按照國際慣例，建立合理的會計準則制定機制和會計準則結(jié)構(gòu)體系，加快會計準則制定的速度。當前尤其是要針對會計準則的盲區(qū)和灰色地帶，以準則解釋或問答等方式，及時出臺短小精悍、切實可行的應(yīng)對措施。

（二）要規(guī)范上市公司信息披露，加強上市公司信息披露監(jiān)管。證券市場相當大程度上說是一個信息市場。對信息披露的監(jiān)管是各國證券監(jiān)管機關(guān)的中心工作之一。市場監(jiān)管發(fā)展的趨勢將是在逐步降低政府有形之手作用的同時，越來越多地按照市場規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。年初出臺的上市公司增發(fā)新股辦法規(guī)定，如果公司財務(wù)報告曾被會計師說“不”，公司應(yīng)當就是否已消除其影響等做出說明，否則將面臨證監(jiān)會和發(fā)審委的密切“關(guān)注”。最近，又對2000年年度財務(wù)報告被會計師說“不”的175家上市公司進行了專題檢查。檢查結(jié)果將逐步公諸于眾。2001年年報起，還將提出更嚴格的要求，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，奠定市場發(fā)展的扎實基礎(chǔ)。

（三）要進一步開放注冊會計師服務(wù)市場，提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量。在國際資本市場上，上市公司的注冊會計師服務(wù)市場比較集中，80%以上的上市公司由“五大”會計師事務(wù)所審計，這一比率在美國更高達90%以上。銀廣夏事件暴露出國內(nèi)注冊會計師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風險防范能力等方面的嚴重問題。這必然會使市場去尋求以“五大”為代表的國際著名會計師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)。這也必將推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國際著名會計師事務(wù)所的本地化過程，從而使“國際”和“國內(nèi)”所的界線逐漸淡化。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，“五大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險制度已為民事賠償機制奠定了基礎(chǔ)。當然聘請外資或合資會計師事務(wù)所必將增加上市公司的審計成本，但與因此產(chǎn)生的效益相比，顯然是值得的。譬如，與銀廣夏跌去60多億市值的代價相比，多付出一些審計費用難道不值得嗎？

（四）要采取有效措施消除顯失公允的關(guān)聯(lián)交易對市場規(guī)范發(fā)展的消極影響。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境下形成的我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，為上市公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱市場、操縱利潤、進行內(nèi)幕交易創(chuàng)造了便利。而顯失公允的關(guān)聯(lián)交易更是市場規(guī)范發(fā)展中的一個痼疾。應(yīng)當借鑒成熟市場國家的做法，在會計準則、審計準則、披露準則、公司決策程序等方面制定切實可行的規(guī)則，遏制顯失公允的交易。

（五）要認真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，為會計改革創(chuàng)造良好的條件。會計準則與稅收法規(guī)分離是會計改革的一個重要方面。但是，會計改革與稅收法規(guī)的完善若不積極配合，會計改革必將遇到相當大的阻力，尤其是會削弱企業(yè)配合會計改革的積極性。在當前，尤其需要認真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，制定充分合理的損失準備和稅前抵扣制度，及時消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實虧、寅吃卯糧、資本消蝕的現(xiàn)象，保證上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

（六）要適時調(diào)整可能誘導(dǎo)上市公司編造虛假財務(wù)信息的政策法規(guī)。我國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財務(wù)造假的問題，還需適時調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。

（七）要加強媒體的監(jiān)督。政府政策能夠根據(jù)市場反映靈活調(diào)整，是與媒體的監(jiān)督分不開的。媒體客觀準確的監(jiān)督對堅持正確的政策導(dǎo)向是有好處的。媒體在市場行情向好的情況下加強風險警示、宣傳風險意識，也有助于防范市場風險。

【參考文獻】

[1] 許嵐、豐慧，《中外會計準則制訂機構(gòu)比較研究》，《財政與發(fā)展》，2003年23期

[2] 張英，《中外會計準則制定程序比較研究》，《湖北財稅》，2003年17期