淺析四種固定資產(chǎn)折舊方法的不同

章安康 江鑫 薛明府

摘要：固定資產(chǎn)折舊歷來都是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問題，了解固定資產(chǎn)折舊方法對于企業(yè)來說至關(guān)重要。為了使企業(yè)價(jià)值最大化，不同的企業(yè)會采用不同的方法，不同的方法也會產(chǎn)生不同的效用。本文主要通過介紹四種固定資產(chǎn)折舊方法的原理來分析它們之間的不同點(diǎn)，以便于讀者透徹理解這四種方法。

關(guān)鍵詞：勻速折舊法;加速折舊法;不同點(diǎn);理解

一、引言

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展由追求高速度向追求高質(zhì)量轉(zhuǎn)變[1]，會計(jì)人員的職能應(yīng)該由簡單的核算轉(zhuǎn)變?yōu)殪`活的管理，而會計(jì)人員擅長管理的前提是他們必須要對會計(jì)基本原理有著熟練的掌握，固定資產(chǎn)折舊就是眾多會計(jì)理論的重要組成部分。

不同行業(yè)會采用不同的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，是因?yàn)椴煌潭ㄙY產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益不同。[2]采取不同的折舊方法會使企業(yè)采取不同的經(jīng)營策略，策略的不成熟會給企業(yè)利益帶來損害[3]。為了促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展[4]，會計(jì)人員必須要選擇正確的折舊方法，而正確選擇的前提是透徹理解這四種方法。不同的折舊方法有各自不同的前提假設(shè)、計(jì)算方法和適用前提。本文先簡單介紹四種折舊方法的原理，再分析它們之間的不同點(diǎn)。

二、四種折舊方法的簡單介紹

（一）直線法

直線法的基本假設(shè)是固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命期限內(nèi)被使用及修理情況相同，磨損程度一樣，每年產(chǎn)生的折舊費(fèi)用相等。它的計(jì)量方法簡單，會計(jì)處理方便，但是與實(shí)際情況可能會有較大差距，與收支配比原則并不相符[5]。但從風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的角度出發(fā)，直線法又是可取的。[6]

直線法計(jì)提折舊時(shí)，它的計(jì)提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，有著固定的年折舊率，其中年折舊率=（1/預(yù)計(jì)使用年限）X100%。年折舊率的計(jì)算體現(xiàn)了“單位1”思想，在這一點(diǎn)上可以與后面雙倍余額遞減法年折舊率的計(jì)算進(jìn)行比較，便于加深對于這兩種方法的理解。

（二）工作量法

工作量法是一種以機(jī)器生產(chǎn)量的多少為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算折舊額的方法，又稱作業(yè)量法。這種折舊方法是以固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況為依據(jù)的，假定它的服務(wù)能力隨著它生產(chǎn)量的增加而減少，而不是隨著時(shí)間的自然流逝而減少。在理解這個(gè)知識點(diǎn)時(shí)，可以極端地認(rèn)為只要固定資產(chǎn)沒用來生產(chǎn)，無論時(shí)間的流逝與否，它都不用計(jì)提折舊。

工作量法中“單位工作量折舊額”指標(biāo)與直線法中“年折舊率”指標(biāo)相對應(yīng)，計(jì)算公式為：（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作量，它的計(jì)提基數(shù)與直線法相同，都是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是四種方法中對數(shù)學(xué)計(jì)算要求最高的方法，它以尚可使用年限之和為分母，又稱合計(jì)年限法。

相比較直線法與雙倍余額遞減法而言，年數(shù)總和法中“年折舊率”指標(biāo)的計(jì)算更為復(fù)雜。它的分子不是像直線法的“1”與雙倍余額遞減法的“2”這樣的常數(shù)，而是一個(gè)會變的數(shù)值。在年折舊率的計(jì)算中，由于分子為年初尚可使用年限，因此當(dāng)固定資產(chǎn)被使用第n年時(shí)，設(shè)此時(shí)它的分子為m，則應(yīng)該有“m+n=預(yù)計(jì)使用年限+1”的關(guān)系。比如一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，在第5年使用時(shí)年折舊率的分子應(yīng)該為10+1-5=6年，而不是10-5=5年，這一點(diǎn)在平常計(jì)算中容易出錯(cuò)。而對于年折舊率分母的計(jì)算則應(yīng)用了一個(gè)簡單的等差數(shù)列求和。

（四）雙倍余額遞減法

如果說年數(shù)總和法對數(shù)學(xué)知識的要求最高的話，那么雙倍余額遞減法無疑是這四種方法中邏輯性最強(qiáng)的一種方法了。難點(diǎn)在于，雙倍余額遞減法將固定資產(chǎn)年限到期前兩年做了特殊處理，這里的特殊體現(xiàn)在預(yù)計(jì)凈殘值的處理以及年折舊率已不再適用這兩點(diǎn)上。

雙倍余額遞減法的計(jì)算涉及到雙倍直線折舊率以及固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值，其中固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值等于固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在這里一定要注意，不能再減去預(yù)計(jì)凈殘值！無論是賬面凈值還是賬面價(jià)值的計(jì)算，都不需要減去預(yù)計(jì)凈殘值。

雙倍余額遞減法可以說是這四種方法中最難理解的一種了，要理解這一種方法，首先要抓住預(yù)計(jì)凈殘值在時(shí)間上的特殊處理，即預(yù)計(jì)凈殘值是在最后兩年才被考慮進(jìn)來。其次是對“雙倍”二字的理解，要知道“雙倍”是體現(xiàn)在與年限平均法的比較中的。

三、四種折舊方法的不同點(diǎn)

（一）勻速折舊法與加速折舊法的不同點(diǎn)

在物理上的勻速是體現(xiàn)在時(shí)間上面的，即一定時(shí)間內(nèi)通過的路程相等。在會計(jì)方面的勻速卻不僅僅體現(xiàn)在時(shí)間上面，還體現(xiàn)在工作量上面。比如勻速折舊法中的年限折舊法是體現(xiàn)在時(shí)間層面上的勻速，而工作量法是體現(xiàn)在作業(yè)量上的勻速，只要機(jī)器不運(yùn)轉(zhuǎn)，不管時(shí)間如何，都不會計(jì)提折舊。

加速折舊法與勻速折舊法相比，反映了會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，能合理反映固定資產(chǎn)的自然使用效果，即新機(jī)器效率比舊機(jī)器效率高。在加速折舊法中，“加速”的含義不是每年計(jì)提的折舊越來越多，而是每年計(jì)提的折舊越來越少。因?yàn)檎叟f對企業(yè)來說是一種費(fèi)用，作業(yè)對孩子來說是一種負(fù)擔(dān)，類比一個(gè)孩子完成假期作業(yè)情況，他如果完成作業(yè)態(tài)度積極的話，應(yīng)該假期剛開始的時(shí)候完成的作業(yè)最多，而不應(yīng)該把所有作業(yè)都留在最后一天完成，這點(diǎn)和“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的抵減項(xiàng)目的說法有類似之處。

（二）雙倍余額遞減法與其他三種方法的不同

在每年折舊額的計(jì)算中，可以看出除了雙倍余額遞減法以外，其余三種方法在計(jì)算第一年的折舊額時(shí)就已經(jīng)將預(yù)計(jì)凈殘值考慮進(jìn)去了。而對于雙倍余額遞減法，在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，才會把預(yù)計(jì)凈殘值考慮進(jìn)來，將“固定資產(chǎn)的賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后”的凈值在最后兩年里平均攤銷。

比較四種方法年折舊額的計(jì)算，可以發(fā)現(xiàn)只有雙倍余額遞減法考慮到了“期初”的概念，即固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值X雙倍直線折舊率，而另外三種均無需考慮“期初”概念。

（三）工作量法與其他三種方法的不同

只有在工作量法中，才會有“單位工作量折舊額”的概念，而沒有“年折舊率”的概念。四種方法中，只有工作量法未考慮時(shí)間層次的折舊，而是依照工作量的多少，而其余三種都是在時(shí)間層面計(jì)提折舊。

（四）年限平均法與雙倍余額遞減法的不同

在年限平均法中，年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限。在雙倍余額遞減法中，年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限（不包括最后兩年的計(jì)算）。可以看出，雙倍余額遞減法的年折舊率是年限平均法的兩倍，也因此雙倍余額遞減法有“雙倍”二字。并且，雙倍余額遞減法中的“固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值”并非是一個(gè)定值，而年限平均法中的“固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值”為定值。

（五）雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的不同

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法在不同的角度體現(xiàn)了“加速”二字。在雙倍余額遞減法中，年折舊額=不斷下降的余額X固定折舊率，而在年數(shù)總和法中，年折舊額=固定不變的金額X不斷下降的折舊率。可以看出，二者計(jì)提的基數(shù)不同[7]，且加速效果體現(xiàn)在不同方面。雙倍余額遞減法中的加速效果體現(xiàn)在不斷下降的固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值，而年數(shù)總和法體現(xiàn)在不斷下降的折舊率中。

（六）年限平均法與工作量法的不同

年限平均法與工作量法都被歸為勻速折舊法，但是它們卻是在不同的角度體現(xiàn)了“勻速”二字。年限平均法假定固定資產(chǎn)的工作能力隨著時(shí)間的消逝而減退，與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用程度沒有關(guān)系。而工作量法是假定固定資產(chǎn)的工作能力隨著它的使用程度而遞減，與時(shí)間無關(guān)。

四、總結(jié)

四種固定資產(chǎn)折舊的方法有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，從時(shí)間、工作量、預(yù)計(jì)凈殘值等角度分析四種方法的不同點(diǎn)，可以加深對這些方法的理解。在會計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)中，像這樣的會計(jì)理論還有很多，比如有不同的盤存制度、不同的計(jì)量屬性等一些較難理解的概念會對我們的學(xué)習(xí)造成阻撓，但是如果理論研究不足，隨之帶來的實(shí)務(wù)操作也就存在各種困難[8]，為了今后會計(jì)實(shí)操工作的順利進(jìn)行，學(xué)好這些理論對于會計(jì)專業(yè)的人來說至關(guān)重要。

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