財務(wù)共享中心模式下集團企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險及對策

陽超?黃超前

本研究以施工行業(yè)ZJ集團財務(wù)共享中心為例，以內(nèi)部控制五要素為研究視角，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息技術(shù)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五個方面入手，研究企業(yè)內(nèi)部控制在實施財務(wù)共享中心模式后存在的風(fēng)險，并提出應(yīng)對風(fēng)險的對策。

一、財務(wù)共享中心與內(nèi)部控制的概念

（一）財務(wù)共享中心模式

財務(wù)共享中心（Financial Shared Service Center，簡稱 FSSC）是一種新型的財務(wù)管理模式，它將企業(yè)集團內(nèi)多個運營單元的獨立服務(wù)活動，進行整合到一個獨立的實體，由這個實體向集團內(nèi)部客戶提供各項增值服務(wù)，并向多個各業(yè)務(wù)單位提供專業(yè)化服務(wù)。共享的目的在于使企業(yè)運營成本得到有效降低、財務(wù)處理效率得到有效提高、財務(wù)更高層次的價值得到有效體現(xiàn)（何瑛，2008）。

（二）內(nèi)部控制

企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。馮逸雪（2018）認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制在公司治理中具有關(guān)鍵作用，吳欽榮（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制是會計信息系統(tǒng)正常運行的重要保證。閻達五，張瑞君（2003）提出當(dāng)前的會計控制可以更多的利用信息技術(shù)，有助于會計信息達到實時控制和各種信息有效整合，便于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。本研究從控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督五要素入手分析財務(wù)共享管理模式對基建行業(yè)集團企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

二、實施財務(wù)共享中心模式的優(yōu)勢

（一）提高標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

財務(wù)共享中心模式帶來的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)主要體現(xiàn)在以下四方面：一是業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)，二是審批標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)化，三是會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化，四是業(yè)務(wù)的集中化、流程化處理。

（二）降低企業(yè)運營成本

一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，將子分公司、項目部大量簡單、重復(fù)的會計核算工作集中到財務(wù)共享中心處理，精簡終端財務(wù)人員數(shù)量，降低人力資源成本。二是通過流程改造，精簡業(yè)務(wù)流程，減低總體財務(wù)工作量，促使終端財務(wù)從事附加價值更高的業(yè)務(wù)財務(wù)管理活動。

（三）加強財務(wù)集中管控

財務(wù)共享中心模式主要從四個方面加強財務(wù)集中管控工作：一是財務(wù)預(yù)算管控，二是對資金計劃的管控，三是集中支付管控，四是影像系統(tǒng)的集中管控。

三、ZJ集團公司財務(wù)共享中心簡介

ZJ集團公司主營業(yè)務(wù)立足公路、市政、鐵路、軌道、城市、房建六條主鏈，涉及 EPC、PPP等多種模式。工程項目遍布全國，海外工程項目涉及二十幾個國家。公司發(fā)展擴張，業(yè)務(wù)地域分布廣泛，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式弊端凸顯，財務(wù)管理模式急需變革，財務(wù)共享中心管理模式應(yīng)運而生。ZJ集團財務(wù)共享中心成立于2016年，經(jīng)過近四年的發(fā)展，建成北京、廈門兩大分中心，各中心下設(shè)五個處室，分別為總賬綜合處、債權(quán)債務(wù)處、費用資產(chǎn)處、資金結(jié)算處與運維管理處。

四、財務(wù)共享中心模式下ZJ集團內(nèi)部控制風(fēng)險及對策

從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動及控制監(jiān)督五個方面，分析財務(wù)共享中心模式對ZJ集團企業(yè)內(nèi)部控制的影響風(fēng)險及應(yīng)對建議。

（一）控制環(huán)境風(fēng)險及對策

1.控制環(huán)境風(fēng)險。一是財務(wù)共享中心管理模式極大地弱化了項目領(lǐng)導(dǎo)對項目財務(wù)的管理層凌駕，但強化了財務(wù)共享中心在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響力。二是項目財務(wù)人員能力素質(zhì)要求對內(nèi)部控制的影響弱化，但財務(wù)共享中心人員崗位勝任能力對內(nèi)部控制的影響加大。三是由于財務(wù)共享中心的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化工作分工太細(xì)，工作內(nèi)容固定單一，容易因職業(yè)生涯發(fā)展受阻而造成人員流動。

2.控制環(huán)境風(fēng)險對策。一是在成立財務(wù)共享中心選拔領(lǐng)導(dǎo)層和管理層時，注重誠信價值觀的考核，人用誠信、客觀、公正的管理層，降低管理層凌駕。二是完善財務(wù)組織機構(gòu)，明確財務(wù)共享中心與納入單位財務(wù)部之間的職能定位。三是提高共享中心人員崗位勝任能力，確保各項業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。四是落實人力資源政策，加強職業(yè)生涯規(guī)劃，提供職業(yè)發(fā)展通道;完善薪酬激勵制度，健全績效考核和績效評價體系。

（二）風(fēng)險評估風(fēng)險及對策

1.風(fēng)險評估風(fēng)險。一是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險，流程設(shè)計不科學(xué)、不合理，內(nèi)部控制不能夠預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正各類風(fēng)險有重要影響。二是操作風(fēng)險，財務(wù)共享中心人員擁有修改會計憑證、財務(wù)報表的所有權(quán)限，如果納入單位要求共享員工修改往期會計憑證數(shù)據(jù)，可能造成會計信息錯誤。三是溝通風(fēng)險，財務(wù)共享中心很多外部招聘人員對施工現(xiàn)場業(yè)務(wù)缺乏了解，可能與納入單位財務(wù)溝通存在一定障礙。四是業(yè)財分離風(fēng)險。項目現(xiàn)場財務(wù)人員的精簡可能導(dǎo)致共享財務(wù)與現(xiàn)場業(yè)務(wù)相分離，不能夠面對面地和現(xiàn)場業(yè)務(wù)人員交流溝通、監(jiān)督審核，財務(wù)共享中心對現(xiàn)場業(yè)務(wù)的真實性、即時性掌控弱化，將會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性。五是信息系統(tǒng)效率風(fēng)險。集團公司每天成千上萬份單據(jù)要處理，對信息系統(tǒng)的承載能力要求極高，容易因為待處理工作量過多而出現(xiàn)系統(tǒng)錯誤。

2.風(fēng)險評估風(fēng)險對策。一是梳理業(yè)務(wù)流程，加強流程管理。根據(jù)共享中心日常工作情況對于現(xiàn)有的財務(wù)流程重新規(guī)劃，得到一套更加合理而科學(xué)的操作流程，剔除繁瑣、累贅的環(huán)節(jié)，更合理的利用資源。二是建立授權(quán)審批制度，減少人員操作風(fēng)險。制定科學(xué)的授權(quán)審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批流程，嚴(yán)格管理操作人員權(quán)限，建立事后監(jiān)督考核機制。三是建立溝通渠道，提高溝通能力。四是加強人員輪崗管理，降低人員管理風(fēng)險。五是加強信息技術(shù)監(jiān)督，保障信息技術(shù)安全。

（三）信息與溝通風(fēng)險及對策

1.信息技術(shù)與溝通風(fēng)險。一是信息安全管理風(fēng)險。財務(wù)共享信息系統(tǒng)在降低成本提高效率方面發(fā)揮了重要作用，但同時信息網(wǎng)絡(luò)仍然存在著極大的安全隱患，比如網(wǎng)絡(luò)黑客、網(wǎng)絡(luò)病毒等侵入企業(yè)信息系統(tǒng)，會使企業(yè)財務(wù)信息遭到嚴(yán)重?fù)p害。二是信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制不健全。納入單位可能處于不同行業(yè)，其會計核算標(biāo)準(zhǔn)各部相同，一個共享中心的信息系統(tǒng)需要兼容所有納入單位的會計核算處理，必然無法滿足一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的會計核算要求。三是信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在缺陷。四是共享中心和納入單位之間的信息溝通障礙，共享中心人員對操作手冊標(biāo)準(zhǔn)理解存在差異，導(dǎo)致對操作手冊的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

2.信息技術(shù)與溝通風(fēng)險對策。一是加強信息安全管控，培養(yǎng)信息安全意識。二是完善審批流程，防范信息流程風(fēng)險。根據(jù)財務(wù)共享模式的特點，原來由各分公司財務(wù)部承擔(dān)的職責(zé)，如成本費用核算、工程核算、資產(chǎn)核算等職能統(tǒng)一轉(zhuǎn)至新設(shè)立的財務(wù)共享服務(wù)中心。三是打造安全信息平臺，保障信息數(shù)據(jù)安全。實施財務(wù)共享中心模式的另一目的是希望能夠促進“業(yè)財融合”的實現(xiàn)。這要求財務(wù)會計核算系統(tǒng)與企業(yè)系統(tǒng)的鏈接耦合。四是建立完善溝通渠道，減少內(nèi)外溝通障礙。建立共享中心與業(yè)務(wù)部門的溝通渠道，以及共享中心各處室與各納入單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的溝通渠道。

（四）控制活動風(fēng)險及對策

1.控制活動風(fēng)險。一是不相容職責(zé)分離控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，比如支付崗位與銀行存款余額調(diào)節(jié)表同崗、核算與支付同崗、支付與制單同崗、稽核與復(fù)核同崗等。二是授權(quán)審批控制不科學(xué)，比如稽核、制單、報表的授權(quán)級別不夠。三是會計系統(tǒng)控制風(fēng)險，比如未能及時收回納入單位的會計憑證錄入權(quán)限，納入單位隨意增加、修改財務(wù)共享中心制單的原始憑證。四是績效考核控制不公平、不科學(xué)，沒有發(fā)揮激勵、引導(dǎo)的作用，導(dǎo)致員工積極性受挫。五是規(guī)章制度不健全、稽核標(biāo)準(zhǔn)更新不及時，或者過于頻繁更新，導(dǎo)致共享中心員工和納入單位財務(wù)不適應(yīng)。

2.控制活動風(fēng)險及對策。一是加強業(yè)務(wù)人員財務(wù)知識。根據(jù)實際情況向業(yè)務(wù)人員提供培訓(xùn)，普及財務(wù)知識或提示這些人應(yīng)該去怎么做才是對的，從而能夠增加財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的交流。二是建立科學(xué)的交叉稽核、質(zhì)量互檢體系。財務(wù)共享中心對納入單位提交上來的原始單據(jù)進行審核并據(jù)此進行會計核算處理，會計核算人員核算完成之后由復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核無誤的單據(jù)再提交至資金崗進行支付結(jié)算。這種提高審批責(zé)任人與基層決策負(fù)責(zé)人雙重制約職能的建立，強化了財務(wù)監(jiān)督職能。三是完善績效考核體系，發(fā)揮激勵引導(dǎo)作用。四是規(guī)范制度流程、統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)。隨實務(wù)政策的變化定期修正更新，保證了會計核算標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性和統(tǒng)一性。

（五）控制監(jiān)督風(fēng)險及對策

1.控制監(jiān)督風(fēng)險。一是內(nèi)部審計部門不健全、不獨立。財務(wù)共享中心本身就是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，其自身的運作也需要內(nèi)部審計部門的監(jiān)督審核。如果內(nèi)部審計部門對財務(wù)共享中心的運作缺乏監(jiān)督或者審核缺乏獨立性，必然影響財務(wù)共享中心在會計核算中的客觀公正性。二是內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核不到位的風(fēng)險。如果沒有內(nèi)部復(fù)核機制，或者內(nèi)部復(fù)核機制執(zhí)行不到位，都會影響會計信息的準(zhǔn)確性，進而影響財務(wù)報告的質(zhì)量。

2.控制監(jiān)督風(fēng)險及對策。一是完善內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計獨立性。二是加強內(nèi)部監(jiān)督手段。對于公司財務(wù)共享中心存在的內(nèi)部監(jiān)督方式單一的情況，共享中心應(yīng)增加內(nèi)部監(jiān)督手段，如加強共享中心與納入單位財務(wù)負(fù)責(zé)人間的溝通，對共享中心形成一定的牽制作用。

五、結(jié)語

作為新型財務(wù)管控模式，財務(wù)共享中心提高了會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化、集中化程度，降低了企業(yè)運營成本，但同時也帶來了企業(yè)內(nèi)部控制模式的改變。如果財務(wù)共享中心的內(nèi)控模式建設(shè)不當(dāng)，反而會造成更大的系統(tǒng)性風(fēng)險。以內(nèi)部控制五要素為指引，優(yōu)化控制環(huán)境，提升風(fēng)險評估與控制活動管理，完善信息與溝通，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，有利于實現(xiàn)財務(wù)共享中心強化企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，提高外部審計對財務(wù)共享中心內(nèi)部控制的信賴強度。（作者單位：中交一公局集團有限公司）