淺談中小企業稅務籌劃的現狀及對策

譚偉文

我國改革逐漸進入關鍵時期，其中稅制結構的改革直接改變中小企業稅務籌劃的環境。中小企業面臨不斷出臺的營改增以及其他稅務政策，使得稅收環境愈加復雜;同樣對中小企業稅務籌劃管理提出更加嚴格的要求。2019年金稅三期的正式上線迫切要求中小企業調整稅務籌劃方式，必須要根據金稅三期等相關的政策將稅務籌劃現狀進行優化，促進中小企業稅務籌劃水平的提升。稅收政策的變化是中小企業稅務籌劃最大的“敵人”，中小企業只有實時的掌握稅收改革政策才能夠把握住稅務籌劃的合理性、合規性。本文將會對中小企業稅務籌劃進行系統性分析，從各個方面對當前中小企業稅務籌劃現狀進行梳理，然后制定有效的提升中小企業稅務籌劃水平的對策。促進中小企業在變換多端的稅收政策中更好的進行稅務籌劃。

根據有關資料統計，目前我國中小企業數量超過4000萬，已將占據全國企業數量的99%以上;中小企業不僅吸納超過75%的城鎮、農村勞動力，對GDP的貢獻率也已經超過60%;對稅收的貢獻率超過50%。基于此，推動中小企業的發展是我國經濟高質量發展的重要途徑。我國2016年開始營改增改革后，一直到2019年4月1日，期間增值稅稅率多次調整，而且所得稅政策頒布;再加上金稅三期的上線等等，都給中小企業稅務籌劃工作帶來新的挑戰。國家進行一系列的減稅降費政策主要目的就是幫助中小企業降低稅負，并且將我國稅制結構進行完善。因此中小企業應該抓住稅收改革的機遇，積極提升稅務籌劃水平，為實現中小企業經濟效益最大化而努力。

一、稅務籌劃對中小企業的重要意義

稅務籌劃是當下任何企業不能夠忽視的降低成本的方式，中小企業由于規模較小、資金緊張，更是需要通過稅務籌劃來控制成本。所以通過稅務籌劃，中小企業可以根據國家稅收政策進行稅務籌劃工作，將國家稅收政策進行落實;國家通過稅收政策調節中小企業經濟發展，企業達到降低稅負的目標，從而增強中小企業經濟效益，有利于推動整個經濟高質量增長。其次，在進行稅務籌劃工作中，需要中小企業積極掌握國家稅收政策，從而可以了解國家產業發展前景;幫助中小企業調整產品、產業和布局，更好的制定戰略發展規劃，有效的對各類風險進行防范。通過稅務籌劃，中小企業可以持續加深對稅務籌劃管理的認知，避免由于對稅務政策的不了解給企業埋下涉稅風險。最后就是中小企業通過稅務籌劃將稅負降低，可以將更多的資金投入到市場開拓、產品研發、利潤分配上，促進中小企業的可持續發展。

二、稅務籌劃概況

稅務籌劃通常也被稱為納稅籌劃，實質就是納稅人為保障自身權益，在法律以及其他相關政策允許的范圍中，通過投資、運營、理財以及業務塑造來進行事先的稅務籌劃與安排，從而達到盡可能降低稅負成本，謀求經濟效益最大化的經濟行為。稅務籌劃具有較強專業性，與管理、財務等諸多學科具有精密聯系;主要特征表現為合法性、超前性、預見性;隨著國家稅務籌劃的調整，中小企業稅務籌劃不僅面臨重大挑戰，同時也具有機遇。需要中小企業明確自身稅務籌劃現狀，選擇合適的稅務籌劃方案，積極學習新的稅收政策，為稅務籌劃打下堅實基礎。

三、中小企業稅務籌劃的方式

（一）事前稅務籌劃分析

企業在進行業務活動前或者是開發新的項目提前針對稅收所制定的一系列控制措施就是事前稅務籌劃。該環節是稅務籌劃后續工作的基礎條件，關系到企業后續稅務籌劃工作能否順利執行。事前稅務籌劃中，需要對稅務成本以及財務資金所可能存在的問題進行深入分析，主要體現出稅務籌劃的事前預測作用，在具體籌劃中需要從下列方式出發。首先需要對中小企業的日常運營活動、戰略規劃進行了解，收集與稅務籌劃相關的材料。通常涵蓋生產規模、資金構成、生產方式等;其次是重視印花稅與資本金的規劃，印花稅在事前稅務籌劃分析時往往會被忽略，主要是由于印花稅稅額較低。要想提升事前稅務籌劃水平，必須要重視對印花稅的籌劃，針對性的降低企業所得稅。再次則是針對目前稅收政策進行學習，結合中小企業的固定資產、無形資產以及折舊等具體情況，對稅務籌劃方案進行制定;最后則是當稅務籌劃方案制定后，根據不同稅收優惠政策開始進行稅務成本的預先核算，為中小企業后續稅務籌劃工作提供參考。

（二）事中稅務籌劃分析

事中稅務籌劃更多的是對稅務籌劃方案的執行，當稅務籌劃方案制定并且通過后，中小企業在開展業務、開發項目過程中多需要遵循稅務籌劃方案。執行過程中，參考稅務籌劃方案，選擇開展業務、項目的恰當方式;從而可以使得該業務或者項目所繳納的稅額最低。但是在執行過程中，由于中小企業業務多樣性、項目豐富化，很難在執行過程中嚴格根據稅務籌劃方案落實。因此需要中小企業在稅務籌劃方案當中制定靈活的調整機制，主要針對某些無法調整的業務;衡量該業務的經濟效益以及稅收效益后，做出正確的決策。另外，稅務籌劃工作是覆蓋中小企業各個業務環節，并不只是針對某個單獨環節;因此就需要多個崗位職工配合稅務籌劃方案的執行。中小企業倘若全體職工具有稅務籌劃意識，可以使得稅務籌劃方案執行事半功倍。

（三）事后稅務籌劃分析

事后稅務籌劃主要是當稅務籌劃方案執行結束后，也就是當會計周期到期時，要進行稅額繳納前;必須要針對稅務額度進行核算，在核算過程中需要應用最新的稅收優惠政策，可以將部分稅額進行抵扣或者免除，最終將中小企業當期所需要繳納的稅額降到最低。此外，當稅務籌劃結束后要針對稅務籌劃方案預期目標與實際情況所存在的差異，分析存在差異的原因;為未來稅務籌劃方案提供優化資料。

四、中小企業稅務籌劃現狀

（一）稅務籌劃意識薄弱

通常中小企業會在管理上存在認知誤區，認為稅務籌劃十分復雜，對于企業管理要求較高;認為企業只需要守法經營即可，膚淺的認為稅務籌劃會增加企業不必要的成本支出;在理念上講稅務籌劃與偷稅、漏稅相提并論，并沒有意識到稅務籌劃是中小企業的合法權益。目前，我國中小企業對于稅務籌劃管理的意識還比較薄弱;甚至某些企業稅務籌劃方式不恰當，故意設置一些項目來達到規避稅額的目的，通過違法違規的手段使得中小企業走向極端。正是由于中小企業對于稅務籌劃的認知不足，要么就是不進行稅務籌劃管理;要么就是通過各種手段達到降低稅負目的，對于中小企業稅務籌劃發展來說極為不利。

（二）缺乏稅務籌劃專業人才

由于中小企業對稅務籌劃的不重視，加上認知的誤區存在，許多中小企業并沒有專業的稅務籌劃人才;反而將稅務籌劃工作籠統的劃歸為財務管理范疇，將多數稅務籌劃工作交由財務人員負責。然而財務人員由于自身具有繁雜的基礎性財務工作，對于稅務籌劃專業知識缺乏理論學習，很難根據中小企業實際情況進行系統性的稅務籌劃。因為財務人員的不重視，加上對稅收政策的理解不夠深入，使得稅務籌劃工作專業性不強。目前我國稅收政策處于不穩定時期，更新速度較快;對于稅務籌劃方案的時效性有著嚴格的要求。這些都需要專業的稅務籌劃人員才能夠完成。專業的稅務籌劃人才會結合中小企業實際發展情況，將原先的稅收籌劃方案持續進行優化，及時的掌握新的稅收政策，是中小企業稅收籌劃管理水平提升不可或缺的人才保障。

（三）稅收政策征收節點把握較差

中小企業由于稅務籌劃基礎較差，不管是管理層還是財務人員對于稅收政策的理解處于邊緣地區，會給稅務籌劃埋下諸多風險。比如對征收時間理解存在分歧，無法把握好稅收政策征收時間節點，致使稅務籌劃容易錯過最佳的執行時間;給稅務籌劃實踐造成巨大的障礙，同時也會使得稅務籌劃預期目標與實踐過程存在極大差異。而且不同行業產業的中小企業所適應的稅收優惠政策也存在諸多不同，如果只是簡單的拿來主義，不僅無法發揮出稅收籌劃的作用;而且還會企業的負擔，造成中小企業不必要的損失。

（四）財務會計管理模式比較傳統

中小企業出于成本考慮，會選擇比較傳統的財務會計信息系統，使得財務會計管理模式落后。傳統的管理方式無法提升財務會計效率;而稅務籌劃工作主要是基于財務會計信息的基礎上執行的。傳統的財務會計管理模式無法為稅務籌劃工作提供高效的、高質量的信息，無法及時的為稅務籌劃提供應用與支持;給稅務籌劃工作增加極大的難度，很難將稅務籌劃的效果進行最大化發揮，制約稅收籌劃管理水平的提升。

五、中小企業稅務籌劃水平提升的具體對策

（一）增強企業稅務籌劃意識

中小企業領導層應該加深對國家稅收政策的學習研究，運用稅收政策不斷的改進稅務籌劃工作;從根本上意識到稅收籌劃與偷稅漏稅的區別，以此強化稅務籌劃意識;在中小企業當中普及稅務籌劃理念，管理層應該以身作則深入學習稅務籌劃知識;在守法運營的基礎上落實國家稅收政策，制定符合企業戰略目標的稅務籌劃方案，使得企業遠離涉稅風險，有效的降低企業成本。

（二）稅務籌劃需要遵循相關原則

第一合法性原則，中小企業必須要意識到稅務籌劃的重要性，在遵循稅法規定的基礎上，從稅基、稅率以及稅額上進行稅務籌劃;通過就籌劃所獲得的效益應該具有合法性，嚴禁中小企業通過偷稅、漏稅的行為來達到降低稅負的目的;必須要在法律允許的范圍當中展開稅務籌劃工作，構建稅務籌劃方案才能夠在合法的前提下，實現企業降本增效的目標。第二預測性原則，中小企業的發展過程經歷初創期、成長期、穩定期以及衰敗期。所以企業的稅務籌劃也應該是動態發展的;必須保證各個發展階段稅務籌劃的預測性，充分的把握中小企業發展動態以及趨勢，根據企業發展不斷的調整稅務籌劃方案;將稅務籌劃工作的約束機制進行完善，降低由于稅務籌劃方案調整給企業未來發展造成的負面影響，保證企業各個階段稅務籌劃工作的穩健發展。第三收益性原則，中小企業結合自身的實際狀況所制定出稅務籌劃方案，不僅需要考慮收益性，還需要考慮相應的成本支出。中小企業在進行稅務籌劃時同樣需要投入相應的人力成本財力成本，所以其最終結果應該是收益大于支出，這樣的稅務籌劃方案才具有可操作性。第四全面性原則，中小企業必須要對自身業務以及項目進行充分的了解，結合獨特的運營方式以及管理模式，制定出適合中小企業發展的稅務籌劃方案，并且覆蓋中小企業的各個業務流程，做到稅務籌劃的全面覆蓋。

（三）培養稅務籌劃人才，增強財稅人員綜合素養

在我國稅改的大浪潮中，中小企業要想確保稅務籌劃水平提升，必須要培養專業的稅務籌劃人才，增強財政人員綜合素養。首先需要設置必要的稅務會計崗位，進行財稅人員的分離;落實人才數據結構的優化，打造高素質的稅務籌劃團隊。其次針對稅務籌劃人員，要積極的培訓及掌握稅收政策、會計法規以及稅務管理等各方面的專業知識。只有高素養的稅務籌劃人才能夠幫助中小企業構建稅務籌劃管理體系，使得中小企業在稅務策劃管理當中占據有利地位。

（四）稅務籌劃工作規范化，確保企業穩健成長

稅務籌劃作為中小企業發展的核心內容，需要對各項稅務籌劃流程進行規范管理，通過規范化、標準化的操作要求提供必要的引導與支持。尤其是要針對賬務處理、稅收處理以及會計政策的選擇進行嚴格控制，杜絕稅務籌劃人員憑借主觀經驗違規選擇稅務籌劃方法，導致稅務籌劃工作不符合法律法規要求，給企業帶來損失。（作者單位：廣州德永會計師事務所有限公司）