本量利分析在企業中的應用探索

黃靜

摘要：在企業開展管理會計服務工作中，對于企業決策起決定性作用的方法之一，即能夠系統分析成本、業務量、利潤之間所存在的主要規律關系，也就是本量利分析法。本文以X公司為例，分析該管理工具根據該企業的業務量、固定成本、價格多因素進行研究，并運用于企業的調整產品結構以及有關決策中，最終實現平衡該企業盈虧獲得最大化利潤這一經營目標，并指出在企業實際應用本量利分析法中的重難點。

關鍵詞：本量利分析 ?盈虧臨界點 ?重難點

在目前企業經營管理工作開展中，對于會計工作的重視度越來越高，旨在能夠為企業經營管理提供相應的決策控制以及預測分析。[1]通過運用本量利分析法建立經營管理決策模型，并運用模型綜合分析企業的保本、保利點，這樣一來能夠做出對企業經營管理成本控制、財務調整及指導銷售等方面的針對性指導建議。展開對企業財務管理中應用本量利分析，對于企業經營管理綜合水平及效益利潤提升具有現實指導意義。

一、本量利分析法概念及模型

本量利分析法作為一種通過分析企業所處的動態化環境，運用圖示及數學計算方法，以變動成本、邊際利潤作為核心，對于業務量、成本、利潤三者互動關系進行分析，從而明確企業經營中的盈虧臨界點關鍵要素，從而提供企業下一步經營發展中決策依據。[2]

盈虧臨界點也被稱之為保本點，基于成本性態、變動成本法作為分析基礎，對于變動成本法下計算利潤公式如下：[3]

息稅前利潤= 收入-變動成本-固定成本=銷量（單價-單位變動成本）-固定成本

盈虧臨界點可以理解為企業能夠實現零利潤的最終銷售總額和銷售總量。

那么盈虧臨界點銷量的公式如下：

盈虧臨界點銷量=固定成本/（單價-單位變動成本）

以及盈虧臨界點銷售總額的公式如下：

盈虧臨界點銷售額=保本量單價=固定成本/邊際貢獻率

二、企業應用本量利分析條件關系

一是具體應用范圍及作出線性關系假設，通過運用本量利分析法，能夠動態化分析企業生產成本前提下展開模型分析。在運用本量利分析法時，應當在具體處理中代入成本動態內容，作出的主要假設內容涵蓋了不改變企業的固定成本總量，一旦發生成本變動問題，則會以企業的業務總量為依據隨之改變，雙方呈正相關。企業總成本和實際業務總量呈線性相關，假若始終保持不改變企業的銷售價格，那么企業銷售收入和最終的銷售量之間，也就形成了線性相關關系。

二是品種結構穩定假設，在假設中對于企業的不同類銷售產品所占企業銷售總額產品中的銷售額占比不改變。以此保證企業的綜合邊際貢獻率不變。

三是產銷平衡假設，需要銷售處理企業的所有產品，保證企業能夠實現產品生產和銷售均衡，在這一基礎條件下的銷售量就作為企業銷售量而非生產產品量。[4]對于實際生產經營中形成的銷售量和生產量關系，會對企業利潤產生較大影響。

三、本量利分析運用于企業

（一）企業簡介

X企業作為一家生產制造精密儀器設備的公司。自該公司成立至今在經營發展中不斷擴大企業規模，接下來將運用上問題出的本量利分析法，做出對X公司的財務管理相關內容分析，這樣一來便可以對該企業的銷售價格、目標利潤、生產水平三者之間彼此適應。

（二）X公司成本形態分解

1.固定成本。在一定期間及業務量范圍內，所受業務量的變動影響保持不改變成本，也可以劃分固定成本為酌量性、約束性兩類固定成本。對于X公司來講酌量性固定成本就是包括了企業技術開發、員工培訓教育相關成本費用，這些主要以X公司的經營領導者結合自己企業情況作出的自行決策。約束性固定則包括了X公司的設備折舊費用、管理者人員薪資等成本，取決于企業的生產經營能力，不能隨意削減。

2.變動成本。處于一定業務量及周期時間內，業務量改變隨之變動的成本總額就是變動成本。同樣細分為技術性、酌量性變動成本。在X公司中，充分利用生產能力，與產量有明確的技術或結構設計相關的，如直接人工、材料等作為X公司技術性變動成本;而管理層決策行為可改變的酌量性變動成本，包括按銷售額比例支付代理費、新產品研制費等。

3.混合成本。由固定、變動兩類成本組成，但不隨業務量正比例關系變動的成本。

（三）確定保本點和保利點

通過搜集了解X公司的財務管理相關數據，明確該企業的前提條件如下：固定成本總額8000萬元，制定2020年的稅前經營目標總利潤為4000萬元，目標銷售單價90萬元/臺，單位變動成本50萬元/臺。對利息、所得稅支出這兩個因素排除考慮，僅僅對變動、固定量成本指標影響進行考慮，對于X公司不改變固定成本總金額、銷售單價以及單位變動成本，以本量利分析法模型，代入保本銷售量計算公式，可得保本銷售量為200臺，保本銷售額為18000萬元。

當實際銷售量超過保本量，且差距越大時，企業享有的安全邊際越大，進一步接近預期利潤。對于不改變固定成本、單位成本及銷售價格前提下，通過將目標利潤數據代入其中，即可所得利潤目標對應銷量值，X公司的保利銷量須達到300臺。企業產品售價會對最終的收入利潤目標產生直接影響，如今的市場經濟條件下，假若過高銷售價格則會無法增加銷量，也就降低了企業的整體市場競爭力，假若銷售價格過低則又存在虧本可能性。企業的目標利潤與總成本合計計算保利收入為27000萬元，為實現企業管理目標，需要維持售價在90萬元/臺以上。

（四）目標成本管理

處于激烈市場競爭發展大環境下，現代企業想要真正提升自身的經濟效益和目標效益，就需要做到對產品的質量保證前提，深入研究生產經營中怎樣能夠減少成本損耗節省投入開支。一方面需要充分利用生產經營能力及通過預算控制降低固定成本，一方面合理利用研發技術減少變動成本支出。該公司為實現目標銷售利潤，在銷售量未達預期降低10%時，單價和單位變動成本維持一致的基礎上，固定成本總額需要控制在6800萬元以內;若此時，銷量減少而固定成本無法有效控制時，單位變動成本需要把控在45.6萬元內，分別超出各類成本范圍時，則無法保障實現X企業的管理目標，也自然無法達到企業的目標利潤。

四、本量利分析應用重難點

在企業應用本量利分析法時，需要注意以下幾個問題：

一是準確區分固定成本、變動成本，需要與企業近年財務管理歷史數據相結合，從而對固定、變動兩項成本準確分析。

二是保證企業財務管理數據資料的真實可靠性，假若存在虛假成本最終所得的分析結果也必然是錯誤的，勢必會影響企業下一階段的經營決策。

三是需要保證在本量利分析中運用原始數據的時效性，以企業前1至2年的原始數據較好，假若數據年限過久，我國政策的不斷變動也會不可控的對最終分析結果準確性產生嚴重影響[5]。

四是對于最終分析決策的科學有效利用，得出最終的售價和目標銷量后，科學分解各指標至企業的每一個部門，并進行各部門的考評對相應懲獎措施及時兌現，這樣一來才能夠提升企業的財務管理整體工作水平。

總而言之，通過在企業中應用本量利分析法，要保證該方法在企業日常經營發展活動中的適用性，其次就是需要明確企業的盈虧平衡點，分解企業成本形態并確定保本點和保利點，明白企業需要怎樣生產才能夠達到保本前提下獲得最大化的經營效益。根據本量利分析法的最終結果，作為下一階段企業經營決策的重要依據，結合市場實際變動情況制定科學發展戰略。

參考文獻：

[1]王瑞晗.本量利分析在企業生產經營決策中的應用研究[J].商業經濟，2018（4）：28-31.

[2]王海明.本量利分析法在企業中的應用與實踐[J].中國工會財會，2019，305（03）：12-13.

[3]馬曉風.本量利分析在企業營銷管理中的應用探討[J].現代商貿工業，2017，07（006）：113-114.

[4]邵立夫.本量利分析在制造企業管理中的應用與探析[J].中小企業管理與科技，2018，15（036）：110-111.

[5]劉忠曉.本量利分析在企業生產經營決策中的應用[J].中國商界月刊，2017，28（011）：P.184-185.

作者單位：桂林市臨桂世紀家園房地產開發有限公司