貨物運輸業企業所得稅納稅籌劃探討

高揚 張澤涵

摘要：隨著市場經濟的發展，企業所得稅法也隨著不斷地完善，給貨物運輸業帶來了一系列的問題.貨物運輸業要想更好更快的發展，那就必須熟悉企業所得稅法，嚴格按照稅法的要求來經營和管理.本文分析了企業所得稅納稅籌劃的含義和特點，就當前企業所得稅法的要求下，結合企業的業務以及數據來進行納稅籌劃，并提出了一些建議和意見，希望可以幫助貨物運輸業更好地適應我國社會主義市場經濟的發展。

關鍵詞：貨物運輸業 ?企業所得稅 ?納稅籌劃

一、緒論

在經濟發展越來越快的同時，貨物運輸企業的競爭壓力也越來越大，貨物運輸企業經營難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對企業的納稅籌劃工作要求越來越高。納稅籌劃在企業的發展中是一項很重要的內容，只在一方面努力是沒有辦法達到最優的降低稅負的目的。貨物運輸企業需要按照國家的稅收政策，依法合理的運用多方面的納稅籌劃方法，去達到降低稅負的目的。

二、納稅籌劃的闡述

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃主要是指企業在稅法規定的范圍內，通過對投資、籌資、經營等活動進行籌劃，盡最大程度節約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國家稅法的規定進行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實現稅后利潤最大化的目標打下基礎。

（二）納稅籌劃的特點

1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國家稅法的情況下進行，否則將會是稅收違法行為。企業在進行納稅籌劃時，應結合自身的實際情況，并從長遠的利益進行考慮，以便可以給企業帶來相比于沒有執行納稅籌劃時更多的收益。

2.籌劃性。企業可以通過納稅籌劃對其經營活動進行事先安排，并且在后續執行的過程中，企業也可以根據實際情況進行不斷的調整，從而達到企業降低稅負并實現稅后利潤最大化的目的。

3.目的性。企業進行納稅籌劃就是為了減輕稅負并實現企業經濟利益最大化，因此企業進行納稅籌劃是具有目的性。

三、對貨物運輸業企業所得稅的納稅籌劃

（一）企業組織形式的選擇

目前企業組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業。對于合伙企業，國家不征收企業所得稅，而是對合伙人征收個人所得稅。對于公司制模式下的企業在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤，股東會分到紅利，然后股東就要再交一次個人所得稅，相當于繳稅兩次。所以在對這兩種不同的企業組織形式進行選擇時，要結合自身的情況。

例如：有5個投資人，計劃每人出資40000元人民幣設立一個貨物運輸公司，投資總額是200000元，假設該貨物運輸公司當年的應納稅所得額為100000元。貨物運輸在成立時可以有以下兩個方案。

方案1：成立合伙企業，共計出資200000元，每個投資人分別繳納個人所得稅為： 100000/5×3%=1000元，5人共計5000元。

方案2：成立公司制企業，注冊資本為200000元，假設該貨物運輸公司的稅后利潤全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運輸公司繳納企業所得稅：100000×25%=25000元，然后每個投資人分別繳納個人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計繳納個人所得稅：450×5=2250，所得稅共計25000+2250=27250元。

對比可知，方案1節稅27250-5000=22250元。因此，貨物運輸企業應根據自身情況確定企業的組織形式，即公司制還是合伙制。

（二）固定資產折舊方式的選擇

固定資產的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時候提的折舊比較多，后期的時候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業的資金壓力。

（三）利用所得稅稅額扣除進行籌劃

根據稅法的規定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運輸企業可以在年初制定限額開支計劃，在執行過程中可以不斷修正，對沒有達到限額的進行調整，以便可以充分利用抵扣限額。企業對外捐贈應注意兩個方面：第一，必須通過公益性社會團體或者縣級以人民政府及其部門來捐贈;第二，在當年會計利潤的12%以內捐贈，超過會計利潤12%的部分不得扣除。如果捐贈額度較大，可以選擇分期捐贈，在2-3年內達到預定捐贈數額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。

例如：A貨物運輸公司20X8年會計利潤為1000萬元，假設預計20X9年會計利潤也為1000萬元，該公司為了提升自己的企業形象，決定向貧困地區捐贈200萬元?，F提出三套方案：

方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區。

方案二：20X8年年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區。

方案三：20X8年年底通過省級民政部門捐贈100萬元，20X9年初通過省級民政部門再捐贈100萬元。

從納稅籌劃角度來分析，其區別如下：

方案一：公司直接向貧困地區捐贈的200萬元不得在稅前扣除，20X8年應納企業所得稅為250萬元（1000×25%）。

方案二：公司通過省級民政部門向貧困地區捐贈200萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除，20X8年應納企業所得稅為220萬元[（1000-1000×12%）×25%]。

方案三：公司分兩年進行捐贈，由于20X8年和20X9年的會計利潤均為1000萬元，兩年捐贈的100萬元均沒有超過扣除限額120萬元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應納企業所得稅均為225萬元[（1000-100）×25%]。

對比可知，該貨物運輸企業采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈200萬元，但通過捐贈方式的籌劃，可以增加扣除項目金額實現節稅。

（四）以前年度虧損彌補的稅收籌劃

企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

例如：某貨物運輸企業本年會計利潤為60萬元，尚有稅法允許稅前利潤彌補的虧損余額80萬元，而本年度是可稅前利潤彌補的最后一年。為爭取當年能在稅前彌補完，財務部門發現本年度尚有一筆50萬元的廣告費需在月內支付，經與對方協商，本月先支付30萬元，下月初再支付剩余的20萬元。如此，本年度的費用減20萬元，利潤總額則增加了20萬元，使得80萬元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補完，可以節省企業所得稅20×25%=5萬元。

四、對貨物運輸企業納稅籌劃的建議

（一）合理規避納稅籌劃風險

貨物運輸企業在進行納稅籌劃時，要從長遠的角度出發，不能只顧眼前的利益。 企業也需要定期舉行與最新稅法相結合的培訓工作，通過統一的培訓，讓財務人員在熟悉并掌握最近稅法動態的同時也有了一個可以相互討論、共同進步的機會。如果籌劃人員能夠全面、準確地把握政策的規定，是可以做到規避納稅籌劃風險的。

（二）盡量取得增值稅專用發票

貨物運輸企業在購置固定資產時，應首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產供應商那里采購，并獲得增值稅專用發票，充分利用購買的固定資產的進項稅額進行抵扣，可以減輕企業的稅收負擔。

（三）引進納稅籌劃專業性人才

由于稅種的多樣性、企業的差別性，納稅籌劃對人員的素質要求較高。因此，貨物運輸企業應加大這方面的投入，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。財務人員在日常的工作中除了要加強自身各項能力的提高之外，還應注意多與企業其他不同部門人員間的溝通與交流。

（四）正確理解納稅籌劃

納稅籌劃是國家允許的合法行為，必須與偷稅、避稅區分開。納稅籌劃并不只是為了少繳稅款，納稅籌劃的最終目的是實現企業價值的最大化，為了實現這個目標，可能在選擇納稅籌劃方案時選擇的是稅負較高的方案。總之，納稅籌劃并不只是為了節稅而籌劃。

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作者單位：中原工學院信息商務學院