經濟責任審計問題的研究及建議

陳梁維

摘要：新頒布的《黨政主要領領導干部和國企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》將經濟責任審計對主要領導干部的責任界定、審計結果運用的內容進行重新修訂，明確了對領導干部的履責、監管、落實方針政策方面的責任界定，強調了經濟責任審計工作聯席會議其他成員運用審計結果的重要性。本文通過闡述鐵路企業經濟責任審計的現狀及存在的問題，并結合新時代環境下審計工作的需要，提出幾點建議。

關鍵詞：鐵路企業;經濟責任審計;責任界定;審計結果運用;大數據

黨的十九大開啟了習近平新時代中國特色社會主義重要階段。為了堅持黨對審計工作的統一領導，維護黨中央的核心地位，黨的領導干部必須擔當作為，承擔責任，經濟責任審計就是對領導干部履職盡責、擔當作為等行為進行監督和客觀評價的一種方式。在新時代環境下，經濟責任審計工作是以習近平思想、“四個意識”“四個自信”“兩個維護”等重要思想為指導，認真落實黨中央和國家決策部署，貫徹新理念，聚焦領導干部經濟責任，揭示問題，客觀評價，促進權利規范運行，保證經濟高質量發展，推進構建國家治理體系和治理能力現代化。

一、新時代下經濟責任審計的新要求

2019年7月，中辦國辦新修訂并印發了《黨政主要領領導干部和國企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱新《規定》）文件，與前款相比較，從總則、組織協調、審計內容、實施、評價、結果運用等方面都提出了新要求。針對這些新要求，經濟責任審計思路也需要隨之適應更新，審計實施方法也需要隨之全方位升級，以達到審計評價更高水準的要求。

二、審計的責任界定

（一）現狀及存在的問題

鐵路局集團公司經濟責任審計是根據經濟責任審計辦法對領導干部進行責任界定。責任界定難以做到清楚明確。在實際審計中，往往重大問題都是經過了集體決策，查閱相關的黨政聯席會、辦公會等會議記錄，只要主要領導干部同意，其他領導班子成員一般也不會有反對意見，也不會發表自己的意見或者理由，很難清楚地劃分將個人行為和集體行為，容易造成主要領導少承擔責任。責任界定難以量化。責任界定依據有造成經濟利益重大損失、國有資產嚴重損失浪費等主觀性標準，審計人員通過職業判斷和個人主觀意愿確定問題類型，容易造成定責不準確。經濟責任審計中會存在離任主要領導決策的經濟事項未完成，接任領導不管離任領導的未決事項的問題，容易因失管造成損失。

（二）責任界定的幾點建議

新《規定》新增了領導干部對政策、決策、履職等方面的不全面、不到位、不正確，造成公共資金、國有資產、國有資源損失浪費，生態環境破壞，公共利益損害的行為應當承擔相應責任的規定，刪除了“嚴重破壞”“重大損失”等主觀詞匯，并且將責任認定類型從三種精簡成兩種，即由直接責任、領導責任、主管責任精簡為直接責任和領導責任。

1.明確和量化責任界定的依據

結合鐵路企業車、機、工、電、輛五大系統的環境和根據領導層個人履職的要求不同，將直接責任和領導責任重新細化，融入各鐵路系統關聯緊密的法律法規、國家政策、企業內部規定、領導干部履職等文件考核的標準、判斷方法、定責要求，再對其產生的經濟損失的多少，來量化應該負有的責任大小，以此出具更準確的審計評價。

2.明確接、離任領導的責任

離任領導的重大未完經濟事項，接任領導對其有絕對的領導和管理責任，若因失職造成不良后果，應當明確界定接任和離任領導任職期間是否履職到位，對該事項分別產生了多少影響，綜合評價界定責任，以顯示審計的公平性和公正性。

三、審計結果運用

（一）現狀及存在的問題

鐵路局集團公司經濟責任審計一直堅持任中審計和離任審計相結合。任中審計的要求是對同一崗位任職時間滿五年的領導人員，至少應安排一次任中審計，離任審計的要求是不再擔任所任職務時安排離任審計。近幾年，多數領導干部還未達到任中審計的時間周期就離開原崗位，因此安排離任審計居多。事實上開展離任審計前，被審計領導干部的考核、任免、獎懲等文件已經下達，審計結果及整改情況未起到重要參考的作用。例如：人事部當年向審計部下達對下屬某段段長離任審計委托書，審計部根據委托書開展離任審計，但該段原段長已于前一年得到了新的人事任免，離開原崗位、就職新崗位，待審計公布結果若無重大違法違規問題，一般不改變對領導干部考核、任免、獎懲結果。僅僅只是在審計評價中對離任領導干部責任界定。離任審計一般都是“先離后審”，而做不到“先審后離”，審計發現的問題離任領導也無法親自督促整改，只能引以為戒，對其本人無實質性的影響。

（二）加強審計結果運用的幾點建議

新《規定》的“第六章 審計結果運用”中作出了明確的規定，要求經濟責任審計工作聯席會議的其他成員單位和有關部門應當在各自職責范圍內運用審計結果，審計結果及整改情況應當作為人事任免、處理處罰、整章建制等方面的重要參考依據，并且運用的情況應當以適當方式及時反饋審計機構或部門。

1.提升經濟責任審計結果的地位，完善各部門工作流程

將審計結果運用的必要性融入人事、紀檢監察、企法、黨委等部門的部門職能、崗位職責、工作流程中。例如：人事部門的干部職務任免流程中，應當將取得經濟責任審計評價、審計問題責任認定、審計問題的整改等情況作為重要的環節，再結合掌握的其他材料和依據，綜合分析確定對被審計領導干部選拔、任用、獎懲等結果，以此強化領導干部的監督和管理。紀檢監察部門需將審計評價中涉及領導干部在部署單位黨風廉政建設和執行反腐倡廉工作的成效，審計問題中涉及領導干部收入、職務消費、財經法紀的問題，均作為個人廉政檔案重要內容，結合本部門的考核辦法，對履職不到位的情況加大追責力度，并作為典型案例，發揮鞭策或警示作用。

2.成立聯合檢查組，審計結果運用與考核同步進行

對領導干部考核、任免、獎懲等工作，經濟責任審計是其中一個重要環節，還有人事、紀委、黨委等部門的考察環節。經濟責任審計工作聯席會議的全體成員可以成立聯合檢查組，做到各部門同時開展工作，結果同步運用，更高效地完成對領導干部的評價工作。

3.審計結果運用反饋機制的建立

審計的結果是服務于管理者的，審計結果運用的效果好與壞也直接影響到后續工作的開展，所以各部門運用審計結果，應當書面反饋給審計部門。例如：人事部門采納審計結果時，應當書面反饋給審計部門，讓其了解人事部門如何運用審計結果，以便于在今后加強該部分的審計工作，增強審計效果。紀檢部門根據審計提出問題為線索，繼續跟蹤調查形成的結果，應當書面反饋審計部門，形成全方面審計監督合力。

四、構建審計大數據

（一）現狀及存在的問題

鐵路企業審計信息化目前還處于初級階段，審計的管理已經完全信息化。年度計劃、方案審批、結果錄入、報告審批等環節都實現了電子化，但審計實施仍然處在傳統的審計模式。開展經濟責任審計需要收集人事、財務、業務、紀委等方面的情況，而目前的審計管理信息系統只接入了財務數據、客、貨票數據，其他業務、人事、紀委等數據均未接入，且數據分析模塊未對鐵路行業進行適配。因此，在經濟責任審計項目實施時，審計組需要通過繁瑣的程序向各部門獲取相關資料，也需要花費大量時間在被審計單位現場翻看憑證及附件，依靠人工核對業務數據、財務數據的勾稽關系，人工分析各部門提供數據的合理性。因此審計組審計過程中耗費大量精力在基礎工作上，少量的時間用在重要的分析工作上，嚴重影響審計效率和效果，提高了審計的風險。

（二）構建經濟責任審計大數據的幾點建議

1.建立數據平臺

審計聯席工作會議的部門共建共享數據平臺，打破部門信息壁壘。各部門統一使用同一數據平臺，各部門將數據錄入各自的數據模塊中，集合成大數據庫。當開展經濟責任審計時，根據審計范圍，開放對應數據權限，在一個審計項目中可以直接調取各部門數據，簡化了獲取數據的程序，提高了審計工作效率，也能結合各方提供的數據，發現更多問題的線索，若遇到重大問題或事項，審計部門可以隨時通過數據平臺向各部門反饋，引起各部門重視，各部門獲取的最新信息，可以直接更新數據平臺，向審計組提示，以達到信息的雙向溝通，提高了審計的綜合能力。

2.開發數據處理、分析模型

各部門提供的數據形式多樣，有文字、表格、圖片、視頻、錄音等信息載體，直接對其分析非常困難，需將其轉化成同種數據形式，依靠計算機進行分析，所以可以借助相對成熟的圖像、視頻、音頻識別技術，將數據規范化，再結合鐵路行業特點，將收集到的數據用適當的處理方法進行加工、整理，形成適合數據分析的要求樣式，最后輸入數據分析模型得出初步分析結果。數據分析模型則需要各部門提供支持，建立“金字塔”型的分析模型，“金字塔”底層是各個部門建立的自適性分析模型，各分析結果匯集到“金字塔”中層，“金字塔”中層有經濟責任審計工作聯席會議成員合力開發的綜合分析程序，只需要各成員輸入預期目標，就可以得出相關結果，并傳入“金字塔”頂層，再通過人工干預校正結果后，得出最終可靠的分析結果，有效提高效率，降低風險。

五、結語

鐵路企業一直按照國家經濟責任審計制度的要求，由內部審計部門落實經濟責任審計工作。本文闡述了現階段經濟責任審計責任界定、審計結果運用和審計大數據運用存在的問題，并提出了幾點解決問題的建議，以更好地服務經濟責任審計。

參考文獻：

[1]陶暢，尹珍麗.大數據時代經濟責任審計的變化及應對措施研究[J].中國管理信息化，2020，23（2）：41-42.