區(qū)塊鏈技術(shù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)影響研究

王章禮

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的飛速發(fā)展與廣泛應用，“區(qū)塊鏈+”對產(chǎn)業(yè)的影響越來越廣泛。尤其會計、審計行業(yè)受區(qū)塊鏈技術(shù)的影響比較全面，從而改變了注冊會計師的執(zhí)業(yè)對象與執(zhí)業(yè)環(huán)境。2019 年10 月24 日習總書記在中央政治局第十八次集體學習時強調(diào)：“區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。要加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，積極推動區(qū)塊鏈和經(jīng)濟社會融合發(fā)展。”習總書記這一重要指示，必將引發(fā)全國上下對區(qū)塊鏈技術(shù)的高度重視；必將大力推進“區(qū)塊鏈+”行業(yè)的各種解決方案落地；必將大力促進區(qū)塊鏈技術(shù)與各產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。可以說，面對區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的重大技術(shù)變革以及它對未來各產(chǎn)業(yè)的深刻影響，任何一個行業(yè)如果不深刻了解并研究區(qū)塊鏈技術(shù)對本行業(yè)的影響就必然落后于社會。

本文重點分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對常規(guī)會計業(yè)務的各種影響及對注冊會計師執(zhí)業(yè)水平等方面帶來的具體挑戰(zhàn)，并嘗試前瞻性地提出了建立注冊會計師行業(yè)協(xié)會“聯(lián)盟鏈”平臺、促進“區(qū)塊鏈+審計”模式的執(zhí)業(yè)標準構(gòu)建及執(zhí)業(yè)模式等方面研究，為推動和促進區(qū)塊鏈實時審計、在線審計、持續(xù)審計等注冊會計師業(yè)務的開展提供有力的技術(shù)保障。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計、審計的影響

區(qū)塊鏈被稱為分布式賬簿，這種技術(shù)本身與會計、審計在諸多業(yè)務上是相通的，是可以借鑒融合的。由于區(qū)塊鏈技術(shù)改變了傳統(tǒng)會計的記賬模式與流程，區(qū)塊鏈技術(shù)下，會計業(yè)務的每筆記錄都帶有時間戳地被記錄在全網(wǎng)上，數(shù)據(jù)是公開透明不易被篡改的，審計人員對業(yè)務數(shù)據(jù)的逐筆審核是可以被更有效率的系統(tǒng)化、自動化模式所取代的，因此，注冊會計師的審計對象、審計工作環(huán)境等都發(fā)生了巨大變化。在此背景下，有必要研究區(qū)塊鏈技術(shù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來的各種影響，包括但不限于審計風險、審計范圍、審計重點、審計方法、審計模式等。

（一）注冊會計師關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)的意義

善于終身學習的注冊會計師群體，在面對任何一項新技術(shù)時，都應該緊跟新技術(shù)的發(fā)展動態(tài)，適時研究和應用這些新技術(shù)來提高工作效率，控制和防范審計風險。區(qū)塊鏈技術(shù)是目前引起互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)重大變革的新技術(shù)之一，它將通過技術(shù)手段改變業(yè)務運行的習慣，從而改變企業(yè)內(nèi)控管理機制以及財務會計工作模式。這種會計工作流程和內(nèi)控管理機制的革新將會對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務帶來重大影響：一方面，注冊會計師需要重新考慮項目風險及審計風險，并相應制定不同的審計策略；另一個方面也會大大降低包括合規(guī)性審核在內(nèi)的傳統(tǒng)審計成本，提高審計效率。因此，作為會計領域的技術(shù)專家、會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，注冊會計師在面對區(qū)塊鏈這樣的新技術(shù)時，更應該密切跟蹤區(qū)塊鏈技術(shù)的最新進展，加強對區(qū)塊鏈技術(shù)的專業(yè)學習與跟蹤研究，盡快推進區(qū)塊鏈技術(shù)在本行業(yè)的落地應用與創(chuàng)新實踐。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在會計審計中的研究與應用現(xiàn)狀

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的研究與應用已經(jīng)引起了注冊會計師行業(yè)的高度重視。國外，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）2019 年6 月24 日 發(fā) 布的一份報告稱，該協(xié)會提出了一套新的審計證據(jù)標準，包括符合區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)標準。區(qū)塊鏈解決方案的運用可以簡化審計中的“外部確認”流程，將審計確認時間大大減少（約90%）。國際“四大”會計師事務所：德勤、安永、普華永道與畢馬威也都在著手布局或已經(jīng)成立專門的區(qū)塊鏈研究團隊或?qū)嶒炇摇Ｆ杖A永道的區(qū)塊鏈官方網(wǎng)站“鏈門戶”中一篇報道聲稱，四大會計師事務所都建立了穩(wěn)固的長期區(qū)塊鏈路線圖，以便持續(xù)在加密貨幣和區(qū)塊鏈領域保持關(guān)聯(lián)。盡管“四大”在投資及發(fā)展區(qū)塊鏈的路徑上存在差異，但他們對區(qū)塊鏈技術(shù)的重視度卻體現(xiàn)了驚人的一致性，這也從另一個側(cè)面揭示了區(qū)塊鏈技術(shù)對會計、審計行業(yè)的影響與變革是多么引人矚目。國內(nèi)，注冊會計師對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究及應用還處于探索階段。但會計、審計業(yè)界已有不少研究文獻：如劉杰等(2019)對“區(qū)塊鏈+審計”的作業(yè)模式實質(zhì)、內(nèi)容、流程進行了闡述，分析了由于區(qū)塊鏈技術(shù)不完美帶來的“區(qū)塊鏈+審計”模式的困境丁紅燕和劉寧(2019)分析了分布式賬本技術(shù)對注冊會計師行業(yè)的影響，包括對注冊會計師審計存在的必要性及注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)及信息安全等方面。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)的影響與挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)被稱為顛覆式創(chuàng)新技術(shù)，其應用前景廣闊。自2015 年以來，區(qū)塊鏈技術(shù)已悄然延伸到眾多領域，引起了各國政府、銀行、創(chuàng)業(yè)公司及資本市場的廣泛關(guān)注。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)的影響

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)及各行業(yè)的應用，企業(yè)的合同、協(xié)議、采購訂單、發(fā)票等必要的業(yè)務和財務相關(guān)資料，都能以加密的形式安全地存儲在區(qū)塊鏈中，鏈上信息可以通過非常便捷的形式進行確認和對照，那時還需要審計師審核嗎？

1.由于企業(yè)會計業(yè)務變革帶來的執(zhí)業(yè)環(huán)境影響

（1）企業(yè)對區(qū)塊鏈技術(shù)的應用將改變注冊會計師對執(zhí)業(yè)風險的重新評估

如果企業(yè)參與了聯(lián)盟鏈或自建私有鏈，企業(yè)的財務核算與管控體系都將更加透明，企業(yè)的賬務數(shù)據(jù)是隨著業(yè)務數(shù)據(jù)一起被寫入?yún)^(qū)塊鏈，任何一個單點的寫入都需要征得全網(wǎng)所有參與者的驗證，一旦該筆信息被全網(wǎng)確認后，就會帶上其時間戳被永久地保存在區(qū)塊鏈中，不會消失且不允許修改，因為任何一個單點發(fā)起的任何修改都需要征得全網(wǎng)所有參與者的同意。這使得單點修改信息的成本太高，并與時間戳不一致，從而保證了信息不可能不留痕跡地被修改。

區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)層面的應用至少影響了以下兩個方面：一是這種分布式賬簿的記錄方式將迫使企業(yè)建立更加完善的內(nèi)部管理系統(tǒng)來應對數(shù)據(jù)公開透明且不可修改的需要；二是不可修改和公開透明的特性大大降低了管理層凌駕于賬務真實信息之上的風險。所以，注冊會計師在審計這些企業(yè)的財務數(shù)據(jù)時，對評估風險的流程和對風險點的識別及把控等方面就會有重大的改變。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)應用將改變注冊會計師的審計重點及審計技術(shù)方法

傳統(tǒng)審計主要聚焦于被審計單位的內(nèi)外部數(shù)據(jù)是否真實、準確、完整等，通常包括內(nèi)控測試和實質(zhì)性測試兩部分。從內(nèi)控測試角度看：企業(yè)業(yè)務上鏈后，預防性的實時數(shù)據(jù)獲取變得可能，內(nèi)部數(shù)據(jù)不僅能實現(xiàn)自身校驗，同時還可以充分使用鏈上的第三方數(shù)據(jù)進行校驗。相比傳統(tǒng)模式，這些企業(yè)在內(nèi)部控制的程序?qū)l(fā)生很大變化。從實質(zhì)性測試角度看：傳統(tǒng)實質(zhì)性測試的審計技術(shù)方法一般包括抽樣、審閱、復核、核對、函證等。數(shù)據(jù)上鏈后，審計師獲取審計證據(jù)特別是外部審計證據(jù)將更加容易，比如函證程序，一般審計師要花費大量的時間和精力來完成，當對方無法回函時，還要執(zhí)行必要的替代程序。而在區(qū)塊鏈系統(tǒng)下業(yè)務及財務數(shù)據(jù)的驗證核對更為便捷，函證程序很可能被新的審計程序所替代。

因此，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的應用，“鏈上”數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)了信息共享、自動驗證、不可篡改等機制，審計重點將不再是驗證性審計，審計的范圍將會向“鏈”外擴展，如審計重點聚焦于企業(yè)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)是否安全可靠；管理層估計，會計處理方法是否得當；區(qū)塊鏈的接口開發(fā)與管理是否合規(guī)；鏈內(nèi)數(shù)據(jù)是否安全等。

與此同時，審計的技術(shù)方法也將發(fā)生很大變化。在傳統(tǒng)模式下，數(shù)據(jù)分析主要是從數(shù)據(jù)建模、趨勢分析、相關(guān)性分析等角度協(xié)助審計的風險識別及數(shù)據(jù)異常特征提取，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)下，大量外部數(shù)據(jù)可以及時獲取，數(shù)據(jù)分析將在審計工作中發(fā)揮更大的作用。

（3）區(qū)塊鏈技術(shù)應用使注冊會計師審計模式變更成為必然

傳統(tǒng)審計環(huán)境下，注冊會計師由于時空限制或精力有限等客觀原因而不得不采取抽樣審計、現(xiàn)場審核等審計模式。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的應用，審計數(shù)據(jù)資料的獲取、處理及存儲等都可以在實時審計系統(tǒng)或聯(lián)盟鏈中實現(xiàn)，審計模式完全可以從抽樣審計向全面審計過渡，從現(xiàn)場審計向線上審計過渡，從季度、年度審計向?qū)崟r審計過渡。同時還可以利用區(qū)塊鏈應用平臺對企業(yè)進行線上實時風險評估和遠程監(jiān)督等。作為注冊會計師，要及時關(guān)注企業(yè)對區(qū)塊鏈技術(shù)的應用進展，并做好應對策略。

2.由于注冊會計師行業(yè)競爭帶來的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)對會計業(yè)務的影響是深遠的，涉及方方面面，尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)在會計師事務所的客戶層面得到應用后，必然會對會計師事務所自身的審計工作帶來深遠影響。

國際“四大”會計師事務所非常重視區(qū)塊鏈技術(shù)的研究與應用，如早在2014 年，德勤開始布局基于區(qū)塊鏈基礎設施的審計應用實驗，開發(fā)了Rubix 平臺。該平臺達到了與企業(yè)財務系統(tǒng)成功對接的目的，讓實時訪問數(shù)據(jù)成為可能，實現(xiàn)了審計全覆蓋和自動化稅務合規(guī)申報。安永自2017年開始在區(qū)塊鏈領域布局，并在2017年4 月推出了其首個區(qū)塊鏈業(yè)務應用程序EYOpsChain，企業(yè)可以通過EYOpsChain 建立和管理業(yè)務合作伙伴網(wǎng)絡，然后在整個生態(tài)系統(tǒng)中運行共享流程，包括采購、庫存、物流、發(fā)票和客戶管理。普華永道2019 年6 月19 日宣布推出了一款加密貨幣審計軟件（這可能是業(yè)內(nèi)第一款針對加密貨幣的專業(yè)審計軟件）。該軟件中的Halo 審計套件工具可以用來“為從事加密貨幣交易的實體提供擔保服務”。可見，國際“四大”走在前面，他們在區(qū)塊鏈應用與研究必然給國內(nèi)會計師事務所帶來更大的競爭壓力。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)標準及執(zhí)業(yè)水平等方面的挑戰(zhàn)

1.執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技術(shù)標準方面的挑戰(zhàn)

為實現(xiàn)不同區(qū)塊鏈與各種信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享和工作協(xié)同，需要構(gòu)建一套具有前瞻性的，能滿足私有鏈、聯(lián)盟鏈和公共鏈以及移動互聯(lián)、云計算和大數(shù)據(jù)應用環(huán)境下的系統(tǒng)架構(gòu)或接口規(guī)范標準。與此同時，在流程管理，內(nèi)控監(jiān)督以及系統(tǒng)運維管理等方面的標準和規(guī)范也會應運而生。這些新的標準與規(guī)范、新的業(yè)務流程及數(shù)據(jù)架構(gòu)將對注冊會計師執(zhí)業(yè)水平帶來極大挑戰(zhàn)。原有的傳統(tǒng)業(yè)務模式下的技術(shù)標準被顛覆，注冊會計師需要不斷跟進區(qū)塊鏈技術(shù)特點，積極探索在新的業(yè)務模式下的標準規(guī)范和行業(yè)實踐經(jīng)驗。

2.前沿信息技術(shù)能力方面的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)屬于信息科技前沿技術(shù)，目前國內(nèi)還非常缺乏這些既懂區(qū)塊鏈技術(shù)、又懂審計業(yè)務的復合型人才。注冊會計師對審計業(yè)務熟悉，但大多數(shù)對計算機技術(shù)不夠了解。為了應對區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)，注冊會計師必須要廣泛接觸和深入了解各種信息技術(shù)，包含但不限于人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、5G 通信等；要持續(xù)關(guān)注信息系統(tǒng)、區(qū)塊鏈安全與風險、網(wǎng)絡安全風險防范等技術(shù)，并學習數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)甄別、數(shù)據(jù)分析等必要技能。

3.數(shù)據(jù)分析能力方面的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)下，注冊會計師的業(yè)務能力，尤其是數(shù)學建模、統(tǒng)計模型分析能力需要提升。未來區(qū)塊鏈審計下，基礎的數(shù)據(jù)獲取及清洗等工作已經(jīng)可以實現(xiàn)高度自動化，注冊會計師將集中精力于需要大量人類智能集成的領域，如數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化分析、基于可視化軟件的數(shù)據(jù)趨勢分析，數(shù)據(jù)異常指標識別等。要完成這些工作，注冊會計師不但要補充學習數(shù)學和統(tǒng)計學等相關(guān)知識，還要熟練掌握數(shù)據(jù)分析軟件工具的使用。

區(qū)塊鏈技術(shù)下，注冊會計師的業(yè)務能力，尤其是數(shù)學建模、統(tǒng)計模型分析能力需要提升。未來區(qū)塊鏈審計下，基礎的數(shù)據(jù)獲取及清洗等工作已經(jīng)可以實現(xiàn)高度自動化，注冊會計師將集中精力于需要大量人類智能集成的領域，如數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化分析、基于可視化軟件的數(shù)據(jù)趨勢分析，數(shù)據(jù)異常指標識別等。要完成這些工作，注冊會計師不但要補充學習數(shù)學和統(tǒng)計學等相關(guān)知識，還要熟練掌握數(shù)據(jù)分析軟件工具的使用。

4.業(yè)務拓展尋找新的利益增長點的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛應用于商業(yè)實踐后，一方面，企業(yè)間的信任度提高，傳統(tǒng)審計的需求會相對減少；另一方面，傳統(tǒng)審計按時收費的模式也將因為單位項目耗時減少而受到影響。注冊會計師必須要尋找新的利益增長點，如企業(yè)內(nèi)審外包服務、企業(yè)財務管理系統(tǒng)的搭建、管理咨詢等業(yè)務機會以支持會計師事務所的長久發(fā)展。

三、注冊會計師應對區(qū)塊鏈技術(shù)的思路與措施

區(qū)塊鏈發(fā)展到今天還只是初見端倪，其技術(shù)的應用前景是無限的，未來必將對社會經(jīng)濟生活各個方面產(chǎn)生巨大而深遠的影響。因此，注冊會計師應及早從其應用場景、聯(lián)盟鏈建設、行業(yè)標準、規(guī)范體系、執(zhí)業(yè)能力、價值點轉(zhuǎn)移等多維度思考應對措施，推進區(qū)塊鏈技術(shù)在注冊會計師行業(yè)的應用。

（一）加強區(qū)塊鏈技術(shù)在注冊會計師執(zhí)業(yè)應用場景的研究

2019 年，中國央行宣布即將推出法定數(shù)字貨幣，筆者認為，這是區(qū)塊鏈技術(shù)突破實驗室，進入真實市場環(huán)境的信號。大量企業(yè)在區(qū)塊鏈上的應用是注冊會計師要關(guān)注的最主要場景。目前，已經(jīng)有行業(yè)在探索組建行業(yè)聯(lián)盟鏈，但區(qū)塊鏈技術(shù)要實際投入到審計領域仍面臨諸多挑戰(zhàn)。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計、審計領域的應用還只停留在對業(yè)務流程和監(jiān)管界面的支撐上，“四大”會計師事務所雖然已經(jīng)進行了一些有益探索，但真正將其落到實處的運用尚未出現(xiàn)，還有待于對區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領域的具體運用場景做進一步的研究。比如，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)需要建立什么樣的行業(yè)區(qū)塊鏈？是參照“四大”會計師事務所而鼓勵國內(nèi)事務所建設各自的私有鏈嗎？在具體建設過程中，還要考慮行業(yè)區(qū)塊鏈如何建，區(qū)塊鏈的架構(gòu)如何設計，底層技術(shù)由誰負責，平臺應用層涉及的審計標準、規(guī)則、審計模式、執(zhí)業(yè)規(guī)范體系等如何重新界定并創(chuàng)新，平臺服務層如何管理，區(qū)塊鏈技術(shù)如何與正在建設的行業(yè)信息化系統(tǒng)融合協(xié)調(diào)等問題，都需要預先思考和研究。

（二）推進注冊會計師行業(yè)“聯(lián)盟鏈”的構(gòu)建與應用

注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020 年）提出，要大力推動會計師事務所建設智能審計作業(yè)云平臺。為此，注冊會計師行業(yè)協(xié)會可以考慮與審計“云平臺”一起構(gòu)建行業(yè)“聯(lián)盟鏈”，二者要在系統(tǒng)上保持一致性，比如一些平臺架構(gòu)、基礎設施、管理服務平臺及后期的客戶服務端等可以融合，而區(qū)塊鏈技術(shù)只著重于基礎的底層技術(shù)，從而在結(jié)合行業(yè)信息平臺建設時同步構(gòu)建行業(yè)區(qū)塊的“聯(lián)盟鏈”，而不是鼓勵各會計師事務所構(gòu)建私有鏈。這樣不僅可以避免私有鏈的各自為政及資源浪費，而且“聯(lián)盟鏈”可以將行業(yè)協(xié)會、事務所、客戶通過各自的節(jié)點與區(qū)塊鏈互聯(lián)，實現(xiàn)跨地域合作，跨機構(gòu)行業(yè)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡互聯(lián)，從而實現(xiàn)實時審計和提高行業(yè)監(jiān)管能力。

1.構(gòu)建信息實時共享的“聯(lián)盟鏈”平臺

注冊會計師行業(yè)“聯(lián)盟鏈”的平臺架構(gòu)要融入到正在建設的行業(yè)“云平臺”架構(gòu)中，具體包括：企業(yè)層財務處理系統(tǒng)服務、區(qū)塊鏈技術(shù)平臺層、注冊會計師實時審計訪問層和應用服務層。詳見圖1 所示。

（1）技術(shù)支撐層包含網(wǎng)絡通信、用戶身份管理、共識機制、私鑰管理、隱私保護及數(shù)據(jù)存儲管理，為上層應用場景提供聯(lián)盟鏈的基礎技術(shù)服務功能。

（2）抽象各類典型的區(qū)塊鏈應用，基于底層技術(shù)集成提供應用的基本能力和實現(xiàn)框架，用戶可以基于這些基本能力，疊加自己業(yè)務的獨有特性，完成業(yè)務邏輯的區(qū)塊鏈實現(xiàn)，幫助用戶快速搬遷到已有業(yè)務區(qū)塊鏈上以應對新的場景需求。

（3）可以通過門戶網(wǎng)站、移動終端或者平臺接入API 這些渠道向最終用戶提供的各類可信、安全和快捷的區(qū)塊鏈業(yè)務應用。

2.協(xié)調(diào)設計統(tǒng)一的技術(shù)標準

（1）在區(qū)塊鏈的基礎技術(shù)資源層，要考慮交易信息、業(yè)務數(shù)據(jù)、審計數(shù)據(jù)的處理、存儲、傳輸、轉(zhuǎn)換、網(wǎng)絡連接、安全防范及其他基本的計算資源等各方面的統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一標準等。要使參與聯(lián)盟鏈構(gòu)建的各會計師事務所、監(jiān)管方、被審計方利用區(qū)塊鏈技術(shù)作為共享節(jié)點，共同制定區(qū)塊鏈行業(yè)數(shù)據(jù)和通訊規(guī)范等區(qū)塊鏈協(xié)議，以使共識過程受到預選節(jié)點的控制，實現(xiàn)成員之間去中心化，解決成員間的互信問題。

圖1 “聯(lián)盟鏈”應用平臺架構(gòu)圖

（2）技術(shù)資源層的智能合約。作為區(qū)塊鏈去中心化應用中的一部分，智能合約是運行在“聯(lián)盟鏈”上的軟件編碼，是推進特定需求的功能性實現(xiàn)的理想工具。“聯(lián)盟鏈”各參與方應統(tǒng)一智能合約的語言和標準，以保證各方的需求能夠自動執(zhí)行約定條件的計算機程序，依靠智能合約技術(shù)精密運行，依程序行事。

（3）客戶端訪問層的用戶權(quán)限管理。在行業(yè)“聯(lián)盟鏈”中，不同數(shù)據(jù)信息需求者有不同的權(quán)限管理。如有的利益相關(guān)方只有較低的查詢權(quán)限，而審計人員擁有較高的查詢權(quán)限，依照權(quán)限管理機制，來保護被審計企業(yè)的商務機密及隱私保護。

（三）推進“區(qū)塊鏈+審計”模式下的執(zhí)業(yè)標準創(chuàng)新

由于區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛應用將給審計帶來深遠的影響，審計準則及相關(guān)行業(yè)規(guī)范、指南也必將隨之進行調(diào)整。區(qū)塊鏈的發(fā)展必將推動審計的標準和規(guī)范出臺。為了加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)的指導，注冊會計師行業(yè)協(xié)會要及早開展對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，深入探討區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展對于審計執(zhí)業(yè)的影響，并針對國內(nèi)審計行業(yè)實際情況，制定基于區(qū)塊鏈和數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)的審計行業(yè)標準和行為指南。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和應用還處于早期階段，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計審計行業(yè)的應用，首先需要有一個行業(yè)性的準則和技術(shù)規(guī)范來明確區(qū)塊聯(lián)盟的相關(guān)規(guī)則，如區(qū)塊鏈下的審計過程、風險控制與責任、數(shù)據(jù)資料的安全準則等，這些概念及定義都需要在新的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中重新界定并創(chuàng)新，尤其還要思考如何將區(qū)塊鏈技術(shù)與行業(yè)的云計算、云會計、云審計、聯(lián)網(wǎng)審計、人工智能等技術(shù)下的執(zhí)業(yè)體系協(xié)同配合起來。新的執(zhí)業(yè)標準規(guī)范不統(tǒng)一，大部分商用及發(fā)展就無法落地，區(qū)塊鏈技術(shù)在注冊會計師行業(yè)及審計領域的應用就沒有依據(jù)。可以說，誰首先掌握了新的執(zhí)業(yè)技術(shù)標準及規(guī)范，誰就在區(qū)塊鏈技術(shù)的應用領域占據(jù)了制高點。所以，政府主管部門及注冊會計師行業(yè)協(xié)會要高度重視區(qū)塊鏈條件下新的審計執(zhí)業(yè)標準的制定和創(chuàng)新，應當投入更多的力量和資源加強對區(qū)塊鏈技術(shù)代碼、技術(shù)規(guī)范及會計、審計行業(yè)準則的研究，建立一套高效的持續(xù)的標準規(guī)范。

（四）促進區(qū)塊鏈關(guān)鍵技術(shù)的創(chuàng)新研究與實踐應用

區(qū)塊鏈技術(shù)的現(xiàn)實應用還存在不少技術(shù)瓶頸，從已公布的研究成果看，在區(qū)塊鏈的“共識算法”、“加密算法”、“智能合約”等核心基礎技術(shù)領域，盡管已有一些重大進展，但尚未達到實際運用級別。因此，還需要鼓勵和促進各機構(gòu)平臺加強區(qū)塊鏈技術(shù)的創(chuàng)新。如區(qū)塊鏈的安全性威脅就是目前所面臨的最重要問題。在審計工作中，能否切實解決數(shù)據(jù)安全，構(gòu)建安全和有效的共識機制顯得尤為重要。

另外，區(qū)塊鏈的隱私保護也是區(qū)塊鏈技術(shù)要重點研究和突破的問題。被審計企業(yè)的經(jīng)營和財務等數(shù)據(jù)是企業(yè)的商業(yè)秘密，在一定程度也是國家機密，如何確保區(qū)塊鏈分布式存儲的相關(guān)數(shù)據(jù)安全至關(guān)重要。只有采用切實可行的加密技術(shù)，將相關(guān)數(shù)據(jù)存放在“聯(lián)盟鏈”的安全數(shù)據(jù)庫中，并做好數(shù)據(jù)隔離和災難備份工作，“聯(lián)盟鏈”在審計實務中才能具有生命力。

此外，訪問者隱私問題，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，各節(jié)點并不是完全匿名的，而是通過類似于電子郵件地址的地址標識來實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸。雖然目前的地址標識一般都加了隱私保護措施，但實際上要通過各種技術(shù)手段實現(xiàn)各類反匿名的身份甄別是很容易的。

（五）推動會計師事務所的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財務應用系統(tǒng)將極大地節(jié)省企業(yè)的財務審計壓力，考慮到區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)審計證據(jù)的獲取更為便捷，審計效率提高，注冊會計師的精力可以集中到一些高風險業(yè)務、審計后續(xù)分析及管理咨詢等方面。在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下，傳統(tǒng)的會計師事務所必須要經(jīng)歷戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。注冊會計師的主要精力也將從獲取審計證據(jù)、驗證審計證據(jù)的真實性逐漸向數(shù)據(jù)分析、管理咨詢、會計政策適用、線上系統(tǒng)審計等需要注冊會計師的智力及經(jīng)驗判斷的方向傾斜。這一技術(shù)變革同時也會為注冊會計師帶來新的商機，例如從傳統(tǒng)的財務報表審計向管理會計咨詢轉(zhuǎn)型，逐步提高審計咨詢的附加值；再比如利用審計師獨立、公允的特性為智能合約提供審計鑒證服務；為公有鏈、私有鏈、聯(lián)盟鏈的架構(gòu)穩(wěn)定性、安全性提供服務層面的第三方鑒證業(yè)務等。同時，注冊會計師要及時調(diào)整自己的業(yè)務方向，盡早提升相關(guān)知識和能力。

（六）儲備前沿信息技術(shù)力量，提升注冊會計師的數(shù)據(jù)分析能力

為了應對區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的影響，注冊會計師需要儲備相關(guān)的技術(shù)能力，并有意識地提升數(shù)據(jù)分析能力。

首先，從國家層面上看，高校會計專業(yè)的培養(yǎng)方案要更新，致力于培養(yǎng)更多可以把審計、會計與科技技術(shù)結(jié)合的復合型人才。在課程科目設置上，要提供更為豐富的科技技術(shù)課程，特別是開展區(qū)塊鏈的相關(guān)課程，豐富充實學生的實踐機會，與政府、平臺或企業(yè)合作建設區(qū)塊鏈人才實訓基地，以形成國家后續(xù)專業(yè)技術(shù)人才的儲備和人才梯隊建設。

其次，從行業(yè)層面上看，應大力支持具備條件的大型會計師事務所充分利用市場、資金和人才優(yōu)勢，加強與科研院所、創(chuàng)業(yè)平臺、科創(chuàng)企業(yè)等機構(gòu)的交流合作，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在注冊會計師行業(yè)的應用研究與應用示范。同時，行業(yè)協(xié)會還要加大對審計從業(yè)人員在計算機、軟件、IT技術(shù)等方面的后續(xù)教育與培訓。隨著注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化，行業(yè)協(xié)會應加強對注冊會計師從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，不僅要不斷更新其會計、審計方面的專業(yè)知識，還要加強培訓必要的計算機知識、網(wǎng)絡知識、了解和掌握最新的IT技術(shù)創(chuàng)新，才能更好地適應外部審計環(huán)境變化，及時引領并走在會計、審計領域的最前沿。

最后，從會計師事務所層面和注冊會計師自身來看，應主動了解、及時跟蹤區(qū)塊鏈技術(shù)的最新研究進展，主動配合行業(yè)協(xié)會加強自身隊伍建設，養(yǎng)成終身學習、實時學習的良好學習習慣，同時做好相關(guān)人才的引進、儲備，加大區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領域的研究投入，推動區(qū)塊鏈技術(shù)在會計、審計領域的成果轉(zhuǎn)化與具體應用。