法務會計與傳統審計的對比分析

摘要：財務舞弊事件一直都是資本市場上的焦點，治理舞弊行為不僅可以維護廣大投資者的利益，更能夠促使整個資本市場良好運行。傳統的審計是來自于獨立第三方的審核活動，對于有效發現舞弊跡象和治理舞弊行為顯有益處。法務會計充分結合會計學和法學的知識，也可以為治理舞弊行為提供不同于傳統審計的方式方法。淺析兩者的多個不同點，可以對法務會計的職能有更加清晰的認識，從而更好地挖掘法務會計在治理企業舞弊行為上的潛力。

關鍵詞：財務舞弊;法務會計;審計;舞弊治理

中圖分類號：F239? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）07-0063-03

一、引言

當前，世界的經濟運行秩序和市場經營規則緊密依賴著律師和會計師這兩種職業，隨著社會環境中法律日趨規范化，會計與法律的結合也更加緊密。原因在于一方面要精準處理市場經濟條件下的所有會計事項，僅有會計知識是遠遠不夠的;另一方面則是法律對市場經濟事項的規范需要會計計量和記錄。因此，融會計學與法學為一體的法務會計要進一步擴充職業范疇，以應對全球經濟發展所帶來的新挑戰。一直以來，傳統的審計都將企業舞弊作為重點關注領域，但與法務會計相比，兩者在一些手段和方法上存在一定程度的相同點，深刻探究能發現兩者存在很多不同之處。通過對兩者的辨析可以更加清楚地了解法務會計的優勢與潛力所在，使法務會計在積極應對日漸復雜的企業舞弊行為中發揮更大的效力。

二、法務會計的概念及發展需求

（一）法務會計的含義

法務會計就是利用會計、審計和調查的技能來協助法律事務的執行，是法律事項對于會計、審計知識的需求體現。從職能上看，法務會計可以說是舍棄未知審計結果而去維護一個特定結果的會計審計技能的集中體現。其作用領域主要有兩個，一個是訴訟支持，另一個是糾紛解決。前者會提供與現有訴訟有關的經濟案件的事實陳述，后者指涉及法律糾紛的各方聘用法務會計協助解決糾紛。從事法務會計鑒定的專家和人員具備堅實的專業知識基礎，熟悉判斷舞弊行為所采用的技術與方法，通過專業的會計原理和方式對案件中的財務數據資料進行審查，從而得到舞弊行為的鑒定結果。

（二）法務會計的發展需求

1.關注社會發展需求。股份有限公司數量的增長而導致的投資者群體數量擴大以及所有權與企業控制權的分離，社會的發展現狀要求對企業的財務報告進行定期審計，以更好維護廣大股東的利益。而獨立審計師對財務報表進行普通審計的目的就是對企業財務方面信息的公允性或其他方面的公平公開性表達意見，而且是以財務狀況、經營成果及其現金流量是否嚴格遵守公認會計準則為基礎。但是，隨著社會的不斷發展變化，有組織有計劃的企業舞弊行為呈現一種復雜化的趨勢。整個社會都有必要對這種不斷變化的威脅做出反應，因此，需要一些非傳統的調查人員和調查技能來應對這種變化，解決企業的這種弊病，由此引發了對于法務會計的呼吁。

2.關注傳統的審計。傳統的法定審計或者舞弊審計對于舞弊行為更多是一種事后審計，未能防止和減少對公司資金的挪用以及公司犯罪的增加，從而也促使企業尋找一種更好的方式來揭露商業世界的運行問題。這就表明，法務會計的需求是由于組織內部和外部都未能找出管理系統中的某些錯誤。因此，在組織的審計系統失靈的情況下，由于審計職能的失敗才引起了對法務會計師的需求。內部審計和審計委員會作為管理職能的一個重點領域，并不能從法律角度闡明公司舞弊的事實和其他隱藏內容。內部審計師雖然可以肯定地發現正在發生的事情，但是他們無法在適當的時間采取適當的具有前瞻性的行動;傳統審計師的頻繁輪換更是耗費資源，成本效益原則的考慮也是傳統審計師對于舞弊行為治理的一個限制。以上事實都表明，傳統審計存在一些固有不足之處，為了有效應對社會日益復雜和棘手的企業舞弊行為，法務會計師的產生具有一定必然性。

三、法務會計與傳統審計對比

（一）對象存在不同

一般傳統審計對象是特定的實體單位，而法務會計是圍繞某一法律事項的活動執行，而不針對被審計單位的整體業務領域。在審查舞弊行為時，法務會計只是受任于某一已發現舞弊事實的或者存在舞弊跡象的事項開展一項審查活動。活動范圍也就是與單一舞弊事項的相關的業務活動，并且多是查找嚴重違反法律或者企業法規的行為，或者對已知存在嚴重經濟后果的行為進行后果調查。而傳統審計只是在普通的年度審計中積極關注與舞弊相關的特別風險，或者開展專門的舞弊審計活動。活動范圍針對整個企業實體，重點關注的是與財務報表相關的重大錯報風險，而非單單的一個事項。

（二）目的存在不同

法務會計和傳統審計不同的起源經歷決定了兩者的實施目的是存在差異的。法務會計誕生于日益復雜的企業經營現狀中，是在傳統審計活動基礎上的領域性和業務性的拓展。聘請法務會計進行舞弊審查多被看作是一種咨詢活動，而不是專業的審計業務。只要企業的利益相關者對企業的財務或者經營狀況產生不解時，都可以就自身疑問事項委托法務會計師進行審核以確定舞弊行為是否真實存在;或者對于已知舞弊事實的后續確認和損失責任認定提供詳細的調查分析。由此可知，法務會計進行舞弊審計的最大目標就是確定舞弊事實或者確認舞弊實施者，并不會對會計記錄和財務活動發表意見。傳統審計將舞弊審查作為財務報告審計的一個重要組成部分，與整體審計事項同時展開，并服從于整體審計項目的嚴格的主體和時間限制。傳統審計更多是審查財務資料以確定其是否遵守規定和慣例，該確定過程是基于事實性的證據，而證據的獲得則是來自于審計人員所實施的審計程序。傳統審計的重點是財務錯報的識別和預防，會重點關注企業內是否具有健全的內部控制制度，不是針對舞弊事項的調查情況發表意見。

（三）介入方式不同

兩者的介入方式即調查方式存在不同。法務會計具有一套完整的調查流程和獨特的調查手段。一般而言，法務會計介入舞弊事項都會包括以下步驟：第一，與舞弊案件相關人員會面;第二，執行沖突檢查，沖突檢查是在充分了解了相關方之后進行的，在沖突的調查中，會將利益鏈上的相關方緊密聯系起來;第三，進行初步調查;第四，制定行動計劃;第五，收集相關證據;第六，執行分析和結果判斷，得出最終關于舞弊行為的結論。

一般的法定審計會用到各種審計程序，在一個審計項目的不同階段要根據審計的實際情況來決定審計程序的種類和執行范圍。一般的審計更多是依靠實施的審計程序來得到結果，將結果和預訂的水平進行比較，由此得出審計意見。

（四）舞弊確認的時間不同

一般的審計工作會有明確的開始時間，審計人員會向被審計單位出具一份審計通知書，用書面的形式明確審計工作的開展時間、審計范圍和審查人員等。但是法務會計的舞弊審查活動不存在任何提前告知的可能，一旦接收到委托人的約定書，審查就會立即開展。兩者開展時間上的不同，使得兩者對于舞弊行為的發現點存在時間差異。一般的審計工作對于舞弊行為的發現時間點具有很大的“偶然性”，這是由于舞弊行為本身具有長期性和潛伏性的特點，短期的集中審計活動無法和長期行為形成良好的契合，所以一般的審計工作中只能將舞弊置于一個特別的風險領域，采用風險導向的審計思路，即只有舞弊事實存在很大的可能性或者存在很明顯的舞弊跡象時，針對舞弊的審計活動才會開展，而且開展時更多關注舞弊對于財務報表的影響。而法務會計則關注到了舞弊行為中的欺詐、不合法和不正當。在實施審核活動中，用突發性的行為來發現舞弊行為，并且從法律的視角定義舞弊行為的后果，而不單單是財務后果。

（五）報告結果的效力不同

法務會計在準備提交審核意見時，會撰寫一份報告，其中會包含執行活動的性質、使用的方法、調查范圍以及范圍限制的內容，該報告會使用表格或者其他支持和解釋審計發現所必需的圖形。而一般的審計所出具的報告多是一種規范化的格式，要求明確出具審計人員的審計意見。一般的審計所出具的審計報告會滿足多方使用者的要求。監管部門會關注獨立第三方所出具的報告以更好地評價該企業的經營活動的合法合規性。審計報告的效力在于滿足使用者的投資、經營和監管需求，并不會具有任何的獎懲力，只是一種意見，而這個意見只是代表一家獨立機構而已。法務會計的報告結果一方面會直接表明舞弊行為的結果，另一方面會定義舞弊行為的法律和經濟后果。法務會計的結果界定會嚴格使用相關法律，出具的結果與法律的結合度更高，在涉及法律訴訟行為時，這份報告也可以作為一項法律證據在訴訟過程中提供支持。法務會計所出具的報告具有一定的法律訴訟支持，不單只是一種財務意見表達。

四、法務會計在治理企業舞弊行為上的潛在效力

（一）預防作用

法務會計具有監督職能，可以監督上市公司財務管理和業務活動的正常運行，促使上市公司進行審計活動，能夠用更加真實和合法的方式來反應財務核算和經濟業務的運行。上市企業更加積極地保障股東及利益相關者的權益，保護企業財產，企業的管理者更好的完成受托責任，維護一個更加公平公正的交易秩序，在這樣的商業環境中，舞弊行為發生機率也將會大大降低。

（二）識別作用

運用法務會計對舞弊行為尤其是財務舞弊進行識別，是一個具有前瞻性的發展方向。上市公司舞弊這種具有隱蔽性的經濟型犯罪，單純的司法工作人員可能無法充分準確地理解會計信息，在通過賬簿票據等會計證據來查找經濟問題時發揮的作用是有限的，從而導致提取案件相關的經濟信息上存在質量和效率低下的問題。法務會計師具備法律知識、會計知識等綜合知識素養，具有審計經驗、 審計技巧及豐富的獨立調查分析能力，可以對賬目進行深挖細查，對上市公司的舞弊行為具有較強的識別能力，對上市公司舞弊行為造成的損失也具有更強的估價能力。

（三）披露作用

披露舞弊，對于法務會計工作者而言，是在已經明確知曉上市公司存在舞弊行為的前提下，將這些現象的詳細過程披露出來。披露財務舞弊可以說是法務會計首當其沖的目的，需要法務工作者像“警察查案”一樣有效地披露財務造假，將舞弊手段和舞弊過程、涉及的人員職務等全部披露出來。

（四）后續確證作用

后續確證階段就是要對經濟損失范圍進行界定，但確定具體的損失金額和不良影響等都是舞弊案件中的難題。法務會計師依據相關法律的規定，結合專業優勢，合理計量上市公司舞弊造成的投資者等利益相關者的經濟損失，從而快速高效地解決有關經濟賠償問題。法務會計師作為具有專門知識的人員，在相關經濟案件庭審中，也可以以專家證人的身份出庭解答相關的專業知識，協助調查案件事實，確定該類案件中投資人與利益相關者具體損失的金額，給經濟損失的判定提供依據，保護當事人的合法權益。

（五）訴訟支持作用

一旦上市公司披露出存在舞弊行為，對于社會中的眾多投資者和利益相關者而言，能否取得與法律訴訟相關的證據就是他們是否能獲得一定賠償挽回經濟損失的關鍵。法務會計工作者通過對會計、審計、法律等知識的綜合運用，能夠有助于上市公司舞弊案件的調查，并協助搜集各類會計資料作為法庭證據。同時，還可以在法庭中充當專家證人或咨詢人員的角色，從而為法庭訴訟的各個時期提供幫助。

五、結語

通過分析可知，法務會計不僅可以彌補傳統審計的不足，還可以針對上市公司舞弊案件收集財務會計資料證據并以此來界定相關人員的會計法律責任，保護廣大投資者的利益。而法務會計和傳統的審計存在的不同，法務會計更像是對獨立審計的二次審計。因此，法務會計的內在潛力是社會發展和資本良性運行所需要的。為了更好地提高法務會計師的職業廣度和深度，審計師、會計師、律師都應該利用機會來更多地了解法務會計并且對自己進行會計領域必要的基礎教育、培訓積累技能和經驗。相關的司法機構應考慮使用法務會計師的服務更好地完成經濟或金融犯罪的案件審理。企業股東和其他利益相關者應花時間了解法務會計和審計之間的區別，以便他們知道當自己對舞弊行為產生疑問時應該尋求誰的幫助。法務會計行業組織應該盡快增強自身實力，使其和現有的會計審計行業一樣具有更多專業領域，同時提高公眾對于法務會計的重視度。鑒于此，法務會計才能更好地發揮出其應有的潛力。

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[責任編輯：王 旸]

收稿日期： 2020-03-09

作者簡介： 李佳佳（1995- ），女，河南孟津人，碩士研究生，研究方向：內部審計。