基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)創(chuàng)新與企業(yè)審計(jì)全覆蓋探析

一、審計(jì)創(chuàng)新的必要性

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要讓審計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)揮其價(jià)值，就要對(duì)審計(jì)創(chuàng)新給予高度重視。不斷創(chuàng)新的主要目的是對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行不斷地更新，同時(shí)對(duì)審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行靈活的調(diào)整，通過(guò)這種方式讓審計(jì)工作能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效處理。從宏觀層面上來(lái)看，不斷的審計(jì)創(chuàng)新，能夠讓審計(jì)制度走向完善，并且向更為高效的方向不斷發(fā)展。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟，讓審計(jì)創(chuàng)新的頻率加快，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作效率的提升，讓很多新的工作模式脫離了理論范圍，可以投入到實(shí)際工作當(dāng)中，為企業(yè)的審計(jì)工作注入了新的活力。

二、審計(jì)全覆蓋重要作用

想要弄清楚如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)推動(dòng)審計(jì)全覆蓋工作的開(kāi)展問(wèn)題，我們先要了解的就是企業(yè)審計(jì)全覆蓋的基本含義。此項(xiàng)工作是審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)政府決策負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其職能的一種重要手段[1]。而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，需要構(gòu)建多層次多維度審計(jì)監(jiān)督體系，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋成為可能。通過(guò)這種方式有助于對(duì)企業(yè)管控措施進(jìn)行靈活調(diào)整，加快企業(yè)和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

從具體作用方面來(lái)看，推行審計(jì)全覆蓋，能夠確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮效用。在日常工作中，想要發(fā)現(xiàn)并識(shí)別企業(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷提升審計(jì)預(yù)警能力，而這項(xiàng)能力的組成十分復(fù)雜，是在多個(gè)維度參數(shù)共同作用下所得出的一項(xiàng)具有高浮動(dòng)性以及靈活性的能力。傳統(tǒng)審計(jì)模式中，受限于參數(shù)的種類以及數(shù)據(jù)精度的限制，審計(jì)預(yù)警能力往往存在滯后性，而通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，參數(shù)的維度以及數(shù)據(jù)精度得到明顯提升，讓此項(xiàng)功能重新煥發(fā)生機(jī)。

三、企業(yè)審計(jì)大數(shù)據(jù)框架的建立

在《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》中已經(jīng)明確指出：大數(shù)據(jù)是一種國(guó)家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源。提升大數(shù)據(jù)發(fā)展速度、推進(jìn)大數(shù)據(jù)的普及，進(jìn)而建立起一個(gè)數(shù)據(jù)強(qiáng)國(guó)是未來(lái)發(fā)展的重要目標(biāo)。在這一宏觀背景下，做為國(guó)企的審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮自身在數(shù)據(jù)收集以及數(shù)據(jù)整理方便的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展大規(guī)模的大數(shù)據(jù)體系的創(chuàng)建工作。

從企業(yè)的角度來(lái)看，大數(shù)據(jù)框架的創(chuàng)建要以企業(yè)運(yùn)行時(shí)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)為核心。將稅務(wù)、財(cái)政、經(jīng)信、發(fā)改委等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)作為該框架的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)（如圖1）。這樣的搭建方式有很多的好處：第一，可以為審計(jì)分析工作提供便利，提高分析的效率，保證審計(jì)分析結(jié)構(gòu)的客觀性以及實(shí)用性。第二，可以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的特點(diǎn)與長(zhǎng)處，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的關(guān)聯(lián)能力，從更為全面的角度來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況[2]。

在實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生很多的數(shù)據(jù)，比如供應(yīng)商數(shù)據(jù)、資金流動(dòng)數(shù)據(jù)、采購(gòu)商數(shù)據(jù)等，特別是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的幫助下，這些數(shù)據(jù)規(guī)模變得十分龐大，流動(dòng)性也得到了明顯提升。就本質(zhì)而言，這些數(shù)據(jù)均為結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，可以利用其具有結(jié)構(gòu)性的特點(diǎn)，建立起條理清晰的大數(shù)據(jù)庫(kù)。此外，借助大數(shù)據(jù)庫(kù)強(qiáng)大的運(yùn)算能力，可以將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、法律法規(guī)、稅收籌劃等進(jìn)行結(jié)構(gòu)化調(diào)整，通過(guò)模糊計(jì)算對(duì)其進(jìn)行量化處理，拓展數(shù)據(jù)的維度。

圖1 企業(yè)審計(jì)大數(shù)據(jù)模型框架圖

四、分析模型的建立

在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)人員需要對(duì)每一條經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行處理，這樣的工作方式讓審計(jì)人員感覺(jué)到了非常大的壓力，而在巨大工作量的壓力之下，審計(jì)的結(jié)果常常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)改變了這一現(xiàn)狀。如今，通過(guò)審計(jì)分析模型，工作人員只需要將需要進(jìn)行審計(jì)的數(shù)據(jù)輸入到分析模式的對(duì)應(yīng)參數(shù)當(dāng)中，該模型就可以自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次、多維度的分析與處理工作[3]。在該模型中，原本一些具有抽象性特征的數(shù)據(jù)，被轉(zhuǎn)化為可供計(jì)算的數(shù)學(xué)公式或者是邏輯表達(dá)式，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的處理來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的異常情況，通過(guò)這種方式來(lái)掌握數(shù)據(jù)處理的重點(diǎn)，在確定了數(shù)據(jù)處理重點(diǎn)環(huán)節(jié)之后，通過(guò)設(shè)置不同的篩選條件，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行層層剝離，提高數(shù)據(jù)的使用價(jià)值，為下一步工作提供指導(dǎo)。

在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)工作的對(duì)象差異巨大，即便是審計(jì)同一個(gè)對(duì)象，也會(huì)因?yàn)椴煌男枨螅褂貌煌膶徲?jì)思路以及審計(jì)方法。因此在構(gòu)建審計(jì)分析模型的時(shí)候，要重視限定條件的審計(jì)，同時(shí)對(duì)于審計(jì)工作本身的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系進(jìn)行梳理，此外，還要厘清數(shù)據(jù)間相互關(guān)系以及內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題。

從審計(jì)功能方面來(lái)看，分析模式可以分為類別分析模型、系統(tǒng)分析模型以及個(gè)體分析模型三種。第一種是按照審計(jì)業(yè)務(wù)類別的不同來(lái)展開(kāi)分析工作，通過(guò)這種方式來(lái)明確分析工作的重點(diǎn)。第二種分析方式是站在宏觀的角度對(duì)其進(jìn)行分析，從企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)、收支情況以及發(fā)展方向等層面進(jìn)行運(yùn)算處理。第三種主要的功能是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總。

五、大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)例

為了方便介紹，這里以某大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作為例。該企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，采用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了大膽創(chuàng)新，同時(shí)優(yōu)化了審計(jì)的流程，讓審計(jì)工作形成了全覆蓋。工作小組使用采集數(shù)據(jù)對(duì)該國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ龋ㄟ^(guò)這種方式建立起兩組數(shù)據(jù)模型（即結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)），兩組數(shù)據(jù)一同組成了審計(jì)大數(shù)據(jù)模型。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的審計(jì)需求來(lái)建立具有針對(duì)性的審計(jì)分析模型，以此來(lái)對(duì)該國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估。

（一）建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況模型。審計(jì)人員需要對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，按照不同規(guī)模、不同區(qū)域的方式進(jìn)行采集，以此來(lái)獲得項(xiàng)目資金數(shù)據(jù)，然后將這些數(shù)據(jù)與公司所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針進(jìn)行對(duì)比，得到針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的總體評(píng)價(jià)[4]。比如說(shuō)經(jīng)信、科技等部門申請(qǐng)立項(xiàng)的數(shù)據(jù)，每一個(gè)項(xiàng)目資金支持的數(shù)據(jù)等，將這些數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比對(duì)，通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)實(shí)際上通過(guò)技術(shù)改造項(xiàng)目而獲得了大量財(cái)政補(bǔ)貼，但在產(chǎn)生嚴(yán)重虧損的情況下堅(jiān)持進(jìn)行項(xiàng)目推進(jìn)，并且進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。

（二）建立經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃與落實(shí)模型。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的信息整合能力，對(duì)本行業(yè)中，不同公司的盈利、投資以及研發(fā)費(fèi)用等數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瞬閷徲?jì)目標(biāo)企業(yè)是否按照計(jì)劃來(lái)使用資金，并且判斷其自身制定的發(fā)展計(jì)劃的實(shí)際完成情況。此外，還要分析公司發(fā)展計(jì)劃的制定，是否與本地區(qū)的政策產(chǎn)生了沖突。在核查的過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司由于決策上的失誤，造成了其海外投資失敗，造成了大量經(jīng)濟(jì)損失。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)與融資模型。該模型主要以企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及稅務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合大量第三方數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，分析出該企業(yè)目前的盈利能力以及發(fā)展前景，這些數(shù)據(jù)是評(píng)估企業(yè)運(yùn)行以及融資能力的重要參數(shù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)于該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面監(jiān)管。

六、大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)化方向

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員不僅可以利用新的審計(jì)方式對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，同時(shí)還可以推進(jìn)審計(jì)全覆蓋工作的開(kāi)展，具有很大的發(fā)展前景。但我們也要清楚地意識(shí)到，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，與審計(jì)工作的結(jié)合主要停留在技術(shù)層面，想要充分發(fā)揮此技術(shù)的能力，就要從三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。

（一）提高工作人員素質(zhì)。想要利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員的能力是非常重要的一點(diǎn)。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的操作平臺(tái)是在計(jì)算機(jī)上，因此工作人員要具備一定的計(jì)算機(jī)能力。針對(duì)這一問(wèn)題，相關(guān)部門在進(jìn)行人員培訓(xùn)的時(shí)候，要適當(dāng)增加有關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的知識(shí)，在提升專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，也提高其計(jì)算機(jī)能力。特別是對(duì)于一些年紀(jì)大的審計(jì)人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)要針對(duì)其具體情況進(jìn)行針對(duì)性培養(yǎng)，讓其可以快速適應(yīng)新的工作模式。

（二）完善數(shù)據(jù)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的載體是強(qiáng)大的數(shù)據(jù)平臺(tái)，如果數(shù)據(jù)平臺(tái)出現(xiàn)問(wèn)題，那么大數(shù)據(jù)技術(shù)就無(wú)法順利使用。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)要加快數(shù)據(jù)平臺(tái)搭建工作的進(jìn)度。在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要以實(shí)際工作內(nèi)容以及特點(diǎn)為基礎(chǔ)，結(jié)合以往審計(jì)工作的寶貴經(jīng)驗(yàn)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)不同行業(yè)、不同部門，制定具有差異性的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)這種方式來(lái)防止跟風(fēng)投資以及盲目建設(shè)。此外，還要建立大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，在該系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)數(shù)據(jù)分析模式進(jìn)行不斷完善，以“深入強(qiáng)化”、“突出重點(diǎn)”以及“分步推行”為原則，讓審計(jì)全覆蓋成為可能。

（三）重視數(shù)據(jù)共享。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)普及的時(shí)間有限，在這個(gè)階段，大多數(shù)企業(yè)的工作重心還停留在建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于一些關(guān)鍵信息，由于數(shù)據(jù)規(guī)模龐大，平臺(tái)公司內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)的建立尚未完成。在這種背景下，平臺(tái)公司項(xiàng)下不同行業(yè)的企業(yè)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系并未貫通。從宏觀層面上看，現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)技術(shù)的滲透還是以縱向拓展為主，企業(yè)之間的橫向聯(lián)系比較少。針對(duì)這一情況，要加快不同行業(yè)企業(yè)之間大數(shù)據(jù)庫(kù)的橫向聯(lián)系，讓數(shù)據(jù)信息能夠形成高效流動(dòng)與共享。并在此基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)開(kāi)放平臺(tái)，利用其開(kāi)放性，讓各個(gè)企業(yè)可以主動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集與開(kāi)放，以此來(lái)強(qiáng)化數(shù)據(jù)的整合，提高分析數(shù)據(jù)的精度與效率，在大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大運(yùn)算能力的幫助下，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)價(jià)值的深入挖掘，提高數(shù)據(jù)時(shí)效性，讓審計(jì)工作變得更加客觀、高效。

七、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為審計(jì)工作注入了新的活力。一方面有效地推動(dòng)了審計(jì)創(chuàng)新工作的開(kāi)展，另一方面也讓審計(jì)全面覆蓋成為可能。想要在審計(jì)工作中充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，就要通過(guò)建立不同類型的分析模型，來(lái)提升審計(jì)數(shù)據(jù)的精度。同時(shí)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的收集、分析能力來(lái)拓展審計(jì)數(shù)據(jù)參數(shù)范圍，提升審計(jì)效率。