淺談?wù)嫘酝顿Y項(xiàng)目績效審計(jì)工作重點(diǎn)

胡保國

摘 要：政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的工作重點(diǎn)可以概括為如何確定項(xiàng)目績效審計(jì)工作的評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法以及如何將上述三個(gè)方面有機(jī)融合，形成目標(biāo)明確、內(nèi)容清晰、操作規(guī)范、證據(jù)充分、結(jié)論公正的項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)工作體系。

關(guān)鍵詞：政府公益性投資項(xiàng)目? 績效審計(jì)? 工作重點(diǎn)

一、政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的工作重點(diǎn)

（一）確定項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)

確定項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)是項(xiàng)目績效審計(jì)的首要工作。由于項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)在價(jià)值和本質(zhì)是通過項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)促進(jìn)項(xiàng)目績效提升、政策優(yōu)化和管理改善，因此，在開展政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先把握項(xiàng)目政策要求和項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)，深入理解項(xiàng)目建設(shè)的背景和重要意義。基于準(zhǔn)確把握和理解項(xiàng)目目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)，才能保證后續(xù)的審計(jì)工作方向不偏不倚，才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量和價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目績效審計(jì)工作開展的初衷。

（二）確定項(xiàng)目績效審計(jì)的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容

確定項(xiàng)目績效審計(jì)的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容即確定項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，是項(xiàng)目績效審計(jì)工作目標(biāo)的延伸和細(xì)化。由于項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)即項(xiàng)目目標(biāo)是宏觀的、粗略的、非量化的，因此需要對(duì)項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化，通過一系列的分類、分層績效評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)，完成對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的績效評(píng)價(jià)。項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體包括項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)評(píng)價(jià)內(nèi)容、分值及打分辦法等，它既是項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的載體，也是開展項(xiàng)目績效審計(jì)工作的線索，在整個(gè)審計(jì)工作中，起著承上啟下的作用。

（三）確定項(xiàng)目績效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)方法

確定項(xiàng)目績效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)方法即為完成項(xiàng)目績效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)所需要執(zhí)行的具體審計(jì)程序、方式和方法，是審計(jì)操作的具體手段，主要目的是收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。由于目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)尚無明確的審計(jì)準(zhǔn)則、指引或操作規(guī)范等，因此，如何確定一個(gè)有效的、完善的項(xiàng)目績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，既是審計(jì)工作的重點(diǎn)也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。

二、政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決的問題

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性

1、確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)目標(biāo)

一般情況下，項(xiàng)目績效指標(biāo)體系綜合反映了項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)成果，因此審計(jì)師要從獨(dú)立鑒證的視角，以項(xiàng)目績效指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)予以補(bǔ)充、修正和明確，構(gòu)建全面、客觀、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)目標(biāo)在項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系信息的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合項(xiàng)目的各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料信息進(jìn)行綜合分析、形成。

2、確保審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性

確定了項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和審計(jì)目標(biāo)后，應(yīng)檢查二者的統(tǒng)一性、吻合度。一套良好的項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。二者出現(xiàn)的偏差，主要表現(xiàn)在項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系指標(biāo)要求低于甚至有違項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)，主要原因多為在把握、細(xì)化項(xiàng)目政策和指標(biāo)的過程中存在理解偏差。其次，項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間應(yīng)相互統(tǒng)一，下級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)能準(zhǔn)確、完整反映上級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，末級(jí)績效指標(biāo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的具體信息要求，要與審計(jì)目標(biāo)具有高度相關(guān)性、統(tǒng)一性。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求與審計(jì)操作的規(guī)范性

每一項(xiàng)項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)都有詳盡的評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求我們需要對(duì)哪些指標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)以及如何進(jìn)行審計(jì)，因此，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)圍繞績效評(píng)價(jià)指標(biāo)要求進(jìn)行規(guī)范操作。規(guī)范包括兩個(gè)方面的含義：

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求是審計(jì)操作的指南，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或辦法等進(jìn)行了基本規(guī)范，審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)價(jià)指標(biāo)要求進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查和評(píng)價(jià)。

規(guī)范的審計(jì)操作程序、方式或方法是形成恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況、具體指標(biāo)要求等在審計(jì)計(jì)劃階段予以擬定。

為確保項(xiàng)目績效審計(jì)操作的規(guī)范性應(yīng)當(dāng)做到：

項(xiàng)目績效審計(jì)作為審計(jì)的一種類型，應(yīng)當(dāng)遵照審計(jì)基礎(chǔ)理論，比如審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、采用的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序等應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，即在審計(jì)基礎(chǔ)理論和行業(yè)準(zhǔn)則的指引下開展審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作符合行業(yè)的規(guī)范性要求。

項(xiàng)目績效審計(jì)作為一種特殊類型的審計(jì)，對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)底稿等有其特殊的要求，因此在執(zhí)行項(xiàng)目績效審計(jì)時(shí)，需要圍繞項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求預(yù)先制定規(guī)范的審計(jì)操作計(jì)劃、程序或方法等，比如審計(jì)工作底稿的編制。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分與審計(jì)報(bào)告的公正性

公正性是對(duì)審計(jì)工作的基本要求，在政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)中，公正性可能面臨以下幾個(gè)方面的挑戰(zhàn)：來自被審計(jì)單位、部門或個(gè)人的利益訴求壓力;非財(cái)務(wù)、非量化的的模糊考核指標(biāo)、考核項(xiàng)目或評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的主觀判斷;審計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足或受個(gè)人喜好、職業(yè)判斷的影響等。

針對(duì)政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)公正性可能面臨的挑戰(zhàn)，我們可以從以下幾個(gè)方面著手：

優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)技術(shù)手段。包括：審前培訓(xùn)，對(duì)項(xiàng)目政策、指標(biāo)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)分方法等進(jìn)行解讀和統(tǒng)一;編制完善的審計(jì)工作底稿;明確審計(jì)程序、方式和方法等，對(duì)所需要獲取的審計(jì)證據(jù)、項(xiàng)目資料和審計(jì)工作底稿的編制等進(jìn)行要求和規(guī)范，加強(qiáng)審計(jì)過程中對(duì)問題、差異的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)一思想、統(tǒng)一操作;加強(qiáng)審計(jì)指標(biāo)打分偏差處理;提高審計(jì)技術(shù)手段的信息化。

優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。包括：從公正性角度優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要是對(duì)模糊的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化和明確，盡量減少審計(jì)師的主觀判斷對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)打分的影響;對(duì)于可以定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，給予明確的計(jì)算范圍、計(jì)算公式，統(tǒng)一計(jì)算口徑和計(jì)算辦法。

堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德：提高審計(jì)認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)社會(huì)、對(duì)政府所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，不屈從外部壓力，自覺抵制誘惑，保持審計(jì)的獨(dú)立性、廉潔性;努力學(xué)習(xí)與項(xiàng)目有關(guān)的政策和知識(shí)，拓寬知識(shí)面，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和敏感性，提高專業(yè)勝任能力;樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及為社會(huì)、民眾和政府負(fù)責(zé)任的態(tài)度，堅(jiān)持以政策、證據(jù)為依據(jù)，謹(jǐn)慎使用職業(yè)判斷。

三、結(jié)束語

評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法是政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的三大要素，研究確定并確保三者的協(xié)調(diào)一致是開展政府公益性投資項(xiàng)目績效審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，決定著后續(xù)審計(jì)工作的開展和審計(jì)工作質(zhì)量的高低。