淺談?wù)嫘酝顿Y項目績效審計工作重點

胡保國

摘 要：政府公益性投資項目績效審計的工作重點可以概括為如何確定項目績效審計工作的評價目標(biāo)、評價內(nèi)容和評價方法以及如何將上述三個方面有機融合，形成目標(biāo)明確、內(nèi)容清晰、操作規(guī)范、證據(jù)充分、結(jié)論公正的項目績效審計評價工作體系。

關(guān)鍵詞：政府公益性投資項目? 績效審計? 工作重點

一、政府公益性投資項目績效審計的工作重點

（一）確定項目績效審計的評價目標(biāo)

確定項目績效審計的評價目標(biāo)是項目績效審計的首要工作。由于項目績效審計的內(nèi)在價值和本質(zhì)是通過項目績效評價促進(jìn)項目績效提升、政策優(yōu)化和管理改善，因此，在開展政府公益性投資項目績效審計時，應(yīng)首先把握項目政策要求和項目建設(shè)目標(biāo)，深入理解項目建設(shè)的背景和重要意義。基于準(zhǔn)確把握和理解項目目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定項目績效審計的評價目標(biāo)，才能保證后續(xù)的審計工作方向不偏不倚，才能保證審計工作的質(zhì)量和價值，才能實現(xiàn)項目績效審計工作開展的初衷。

（二）確定項目績效審計的具體評價內(nèi)容

確定項目績效審計的具體評價內(nèi)容即確定項目績效審計的評價指標(biāo)體系及具體的績效評價指標(biāo)內(nèi)容，是項目績效審計工作目標(biāo)的延伸和細(xì)化。由于項目績效審計的評價目標(biāo)即項目目標(biāo)是宏觀的、粗略的、非量化的，因此需要對項目績效審計的評價目標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化，通過一系列的分類、分層績效評價指標(biāo)評價，完成對項目目標(biāo)的績效評價。項目績效審計評價指標(biāo)體系具體包括項目績效評價指標(biāo)、指標(biāo)評價內(nèi)容、分值及打分辦法等，它既是項目績效審計評價目標(biāo)的載體，也是開展項目績效審計工作的線索，在整個審計工作中，起著承上啟下的作用。

（三）確定項目績效審計的指標(biāo)評價方法

確定項目績效審計的指標(biāo)評價方法即為完成項目績效審計指標(biāo)的評價所需要執(zhí)行的具體審計程序、方式和方法，是審計操作的具體手段，主要目的是收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成客觀、公正的審計結(jié)論。由于目前會計師事務(wù)所執(zhí)行政府公益性投資項目績效審計尚無明確的審計準(zhǔn)則、指引或操作規(guī)范等，因此，如何確定一個有效的、完善的項目績效審計指標(biāo)評價方法，既是審計工作的重點也是審計工作的難點。

二、政府公益性投資項目績效審計應(yīng)重點解決的問題

（一）審計評價指標(biāo)體系與審計目標(biāo)的統(tǒng)一性

1、確定審計評價指標(biāo)體系和審計目標(biāo)

一般情況下，項目績效指標(biāo)體系綜合反映了項目的建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)成果，因此審計師要從獨立鑒證的視角，以項目績效指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，對評價指標(biāo)予以補充、修正和明確，構(gòu)建全面、客觀、準(zhǔn)確的審計評價指標(biāo)體系。審計目標(biāo)在項目績效審計評價指標(biāo)體系信息的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合項目的各類財務(wù)與非財務(wù)資料信息進(jìn)行綜合分析、形成。

2、確保審計評價指標(biāo)體系和審計目標(biāo)的統(tǒng)一性

確定了項目績效審計評價指標(biāo)體系和審計目標(biāo)后，應(yīng)檢查二者的統(tǒng)一性、吻合度。一套良好的項目績效審計評價指標(biāo)體系是達(dá)成審計目標(biāo)的基礎(chǔ)。二者出現(xiàn)的偏差，主要表現(xiàn)在項目績效審計評價指標(biāo)體系指標(biāo)要求低于甚至有違項目總體建設(shè)目標(biāo)，主要原因多為在把握、細(xì)化項目政策和指標(biāo)的過程中存在理解偏差。其次，項目績效審計評價指標(biāo)體系中各層級評價指標(biāo)之間應(yīng)相互統(tǒng)一，下級審計評價指標(biāo)應(yīng)能準(zhǔn)確、完整反映上級審計評價指標(biāo)，末級績效指標(biāo)的評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)審計目標(biāo)的具體信息要求，要與審計目標(biāo)具有高度相關(guān)性、統(tǒng)一性。

（二）審計評價指標(biāo)要求與審計操作的規(guī)范性

每一項項目績效審計評價指標(biāo)都有詳盡的評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)要求我們需要對哪些指標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行審計以及如何進(jìn)行審計，因此，審計工作應(yīng)當(dāng)圍繞績效評價指標(biāo)要求進(jìn)行規(guī)范操作。規(guī)范包括兩個方面的含義：

審計評價指標(biāo)要求是審計操作的指南，對審計評價的內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)或辦法等進(jìn)行了基本規(guī)范，審計應(yīng)當(dāng)按照評價指標(biāo)要求進(jìn)行逐項調(diào)查和評價。

規(guī)范的審計操作程序、方式或方法是形成恰當(dāng)審計結(jié)論的基礎(chǔ)，審計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合項目建設(shè)的實際情況、具體指標(biāo)要求等在審計計劃階段予以擬定。

為確保項目績效審計操作的規(guī)范性應(yīng)當(dāng)做到：

項目績效審計作為審計的一種類型，應(yīng)當(dāng)遵照審計基礎(chǔ)理論，比如審計計劃、風(fēng)險評估、采用的審計技術(shù)和審計程序等應(yīng)當(dāng)符合審計準(zhǔn)則的基本要求，即在審計基礎(chǔ)理論和行業(yè)準(zhǔn)則的指引下開展審計工作，以保證審計工作符合行業(yè)的規(guī)范性要求。

項目績效審計作為一種特殊類型的審計，對審計證據(jù)、審計方法、審計底稿等有其特殊的要求，因此在執(zhí)行項目績效審計時，需要圍繞項目績效審計評價指標(biāo)要求預(yù)先制定規(guī)范的審計操作計劃、程序或方法等，比如審計工作底稿的編制。

（三）審計評價指標(biāo)打分與審計報告的公正性

公正性是對審計工作的基本要求，在政府公益性投資項目績效審計中，公正性可能面臨以下幾個方面的挑戰(zhàn)：來自被審計單位、部門或個人的利益訴求壓力;非財務(wù)、非量化的的模糊考核指標(biāo)、考核項目或評分標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的主觀判斷;審計師的專業(yè)勝任能力不足或受個人喜好、職業(yè)判斷的影響等。

針對政府公益性投資項目績效審計公正性可能面臨的挑戰(zhàn)，我們可以從以下幾個方面著手：

優(yōu)化審計評價技術(shù)手段。包括：審前培訓(xùn)，對項目政策、指標(biāo)內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)、評分方法等進(jìn)行解讀和統(tǒng)一;編制完善的審計工作底稿;明確審計程序、方式和方法等，對所需要獲取的審計證據(jù)、項目資料和審計工作底稿的編制等進(jìn)行要求和規(guī)范，加強審計過程中對問題、差異的溝通協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)一思想、統(tǒng)一操作;加強審計指標(biāo)打分偏差處理;提高審計技術(shù)手段的信息化。

優(yōu)化審計評價指標(biāo)體系。包括：從公正性角度優(yōu)化審計評價指標(biāo)體系，主要是對模糊的評價指標(biāo)、評價內(nèi)容或評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化和明確，盡量減少審計師的主觀判斷對評價指標(biāo)打分的影響;對于可以定量的評價指標(biāo)，給予明確的計算范圍、計算公式，統(tǒng)一計算口徑和計算辦法。

堅守審計職業(yè)道德：提高審計認(rèn)識，要充分認(rèn)識到審計對社會、對政府所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，不屈從外部壓力，自覺抵制誘惑，保持審計的獨立性、廉潔性;努力學(xué)習(xí)與項目有關(guān)的政策和知識，拓寬知識面，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和敏感性，提高專業(yè)勝任能力;樹立審計風(fēng)險意識以及為社會、民眾和政府負(fù)責(zé)任的態(tài)度，堅持以政策、證據(jù)為依據(jù)，謹(jǐn)慎使用職業(yè)判斷。

三、結(jié)束語

評價目標(biāo)、評價內(nèi)容和評價方法是政府公益性投資項目績效審計的三大要素，研究確定并確保三者的協(xié)調(diào)一致是開展政府公益性投資項目績效審計的重點和難點，決定著后續(xù)審計工作的開展和審計工作質(zhì)量的高低。