積極探索構(gòu)建企業(yè)大審計(jì)、大財(cái)務(wù)頂層設(shè)計(jì)之路

竇宏婧 陳龍

摘 要：面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和瞬息萬(wàn)變的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，企業(yè)財(cái)務(wù)和內(nèi)審部門作為企業(yè)重要的職能部門，迫切需要管理變革，站在頂層設(shè)計(jì)的高度，統(tǒng)籌兩方面資源，使之殊途同歸，將成為必然。本文從大審計(jì)和大財(cái)務(wù)誕生的背景、當(dāng)前工作存在的突出問(wèn)題出發(fā)，對(duì)大審計(jì)和大財(cái)務(wù)兩個(gè)概念進(jìn)行了解讀，重點(diǎn)探討了實(shí)現(xiàn)大審計(jì)和大財(cái)務(wù)的有效路徑，致力于打造價(jià)值增值型的大審計(jì)和大財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系。

關(guān)鍵詞：大審計(jì)? 大財(cái)務(wù)? 頂層設(shè)計(jì)

一、大審計(jì)、大財(cái)務(wù)誕生的背景

現(xiàn)代社會(huì)，財(cái)務(wù)不再是“賬房先生”，審計(jì)也不僅僅停留在“查錯(cuò)糾弊”，財(cái)務(wù)和審計(jì)工作都應(yīng)當(dāng)不再局限于自身專業(yè)領(lǐng)域，而是可以站在企業(yè)頂層設(shè)計(jì)的高度，統(tǒng)籌規(guī)劃布局，講分工、重配合、深拓展、聚共識(shí)。財(cái)務(wù)與審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)減少內(nèi)耗和溝通成本，以問(wèn)題和價(jià)值為導(dǎo)向，圍繞企業(yè)發(fā)展大局這一共同目標(biāo)共同發(fā)力，打造規(guī)范管理、完善內(nèi)控、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值增值的企業(yè)管理文化。

（一）當(dāng)前審計(jì)工作存在的突出問(wèn)題

當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作中存在的突出問(wèn)題主要表現(xiàn)為資源不足、獨(dú)立性差、權(quán)威性低，審計(jì)力量不足和專業(yè)知識(shí)的局限性，必然導(dǎo)致對(duì)重要事項(xiàng)的延伸審計(jì)力度不夠，深層次的問(wèn)題未做到追查到底，造成部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性未真正樹立起來(lái)。審計(jì)任務(wù)結(jié)束后，仍存在以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題屢審屢犯、屢禁不止等問(wèn)題，內(nèi)審成果的應(yīng)用不盡如人意。

（二）當(dāng)前財(cái)務(wù)工作存在的突出問(wèn)題

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的突出問(wèn)題主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)管理制度不完善，內(nèi)控執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)預(yù)算與核算方面沒有同業(yè)務(wù)發(fā)展建立科學(xué)的適配機(jī)制，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和實(shí)際應(yīng)用轉(zhuǎn)化方面銜接不夠順暢，營(yíng)運(yùn)資金的管控不到位，財(cái)務(wù)資源做不到科學(xué)化分配和高效利用等問(wèn)題，這些都或多或少影響到了財(cái)務(wù)工作的創(chuàng)新開展。

二、大審計(jì)、大財(cái)務(wù)概念解讀

（一）大審計(jì)、大財(cái)務(wù)的內(nèi)涵

筆者認(rèn)為“大審計(jì)”、“大財(cái)務(wù)”有三層含義，第一，是一種統(tǒng)籌資源的規(guī)劃模式，統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目的層級(jí)和所需要素，對(duì)人、財(cái)、物等資源進(jìn)行充分整合、重新配置，以最少投入達(dá)到最優(yōu)成效。第二，是一種理念和格局的升華，審計(jì)和財(cái)務(wù)工作均應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全環(huán)節(jié)全業(yè)務(wù)思考問(wèn)題，圍繞機(jī)制創(chuàng)新、流程再造、資源配置等內(nèi)容，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)作為，尋求為企業(yè)價(jià)值增值之道。第三，是一種打破職能邊界的外拓和延伸，橫向上擴(kuò)廣度、立體上拓深度，將審計(jì)和財(cái)務(wù)的觸角伸向業(yè)務(wù)前端，伸向企業(yè)的每個(gè)角落，將內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)、效能等審計(jì)的理念和關(guān)注點(diǎn)在企業(yè)傳遞開，橫向到邊，縱向到底，全方位、立體式促進(jìn)企業(yè)完善治理，努力構(gòu)建一個(gè)全面覆蓋、權(quán)威高效的“大審計(jì)”監(jiān)督體系和協(xié)同參與、業(yè)財(cái)融合的“大財(cái)務(wù)”管理體系，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和價(jià)值增值。

（二）兩個(gè)概念的關(guān)聯(lián)

大審計(jì)與大財(cái)務(wù)兩個(gè)概念，有共生性，有交融性，大審計(jì)是通過(guò)審計(jì)工作的外拓和延展，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范高效，而大財(cái)務(wù)則是將審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)納入財(cái)務(wù)的制度建設(shè)、管理提升工作中。兩個(gè)概念有交集，兩個(gè)職能部門也存在部分職能的同質(zhì)性（財(cái)檢和審計(jì)），因此說(shuō)大審計(jì)和大財(cái)務(wù)雖然殊途，但是同歸，二者的終極目標(biāo)一致。

三、實(shí)現(xiàn)大審計(jì)的有效路徑

（一）整合審計(jì)資源

人才是最核心的審計(jì)資源，大審計(jì)的實(shí)現(xiàn)首要的就是培養(yǎng)具有全局性、戰(zhàn)略性思維能力同時(shí)又具備專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人才，因此在內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)方面，要做到選好人、用好人、培養(yǎng)人、激勵(lì)人。廣泛引進(jìn)各類專業(yè)人才，充實(shí)壯大審計(jì)力量。盤活人才存量，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化更新，加大培訓(xùn)力度，深入業(yè)務(wù)部門、基層單位熟悉業(yè)務(wù)流程。建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)“大審計(jì)”延伸出來(lái)的項(xiàng)目需要，借調(diào)懂業(yè)務(wù)的“外援”加入，有效彌補(bǔ)審計(jì)組的資源短板。擇優(yōu)選擇有資質(zhì)、力量強(qiáng)、業(yè)務(wù)精的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源和人才優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化資源配置，提高綜合審計(jì)效益，多措并舉解決審計(jì)力量不足、專業(yè)性不強(qiáng)、時(shí)間要求緊等突出矛盾。

（二）融合審計(jì)項(xiàng)目

通過(guò)合理安排多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的融合開展，建立起“大審計(jì)”的統(tǒng)籌融合機(jī)制。企業(yè)內(nèi)審工作可以以經(jīng)責(zé)審計(jì)為主體，采用“1+N”、嵌入式、融合式審計(jì)模式，將內(nèi)控、效能、風(fēng)控、合規(guī)等管理審計(jì)內(nèi)容納入經(jīng)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程，避免重復(fù)進(jìn)場(chǎng)、重復(fù)索要資料，一審多項(xiàng)，一審多果，節(jié)約審計(jì)資源，提升審計(jì)效能。

（三）協(xié)調(diào)工作機(jī)制

在部署內(nèi)審工作時(shí)，注重總體布局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、全面推進(jìn)，著力推行流程標(biāo)準(zhǔn)化，在“審前培訓(xùn)、審中聯(lián)合、審后復(fù)核”的協(xié)作配合工作機(jī)制基礎(chǔ)上，建立健全審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議和和聯(lián)動(dòng)整改機(jī)制，督促企業(yè)的各類職能部門在審計(jì)整改上協(xié)同發(fā)力，融入“大審計(jì)”、“大監(jiān)督”格局，加強(qiáng)聯(lián)席會(huì)議各部門之間的協(xié)調(diào)配合，全方位、全過(guò)程推進(jìn)審計(jì)整改工作。在大審計(jì)格局下，強(qiáng)化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制，對(duì)所涉及的普遍性、頻發(fā)性問(wèn)題，從體制機(jī)制上查找原因，舉一反三，修訂完善相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治，杜絕防范類似問(wèn)題再發(fā)生，完善了審計(jì)監(jiān)督的閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門發(fā)揮類審計(jì)價(jià)值。

（四）覆蓋管理盲區(qū)

“大審計(jì)全覆蓋”首先要解決的就是企業(yè)管理中的監(jiān)管盲區(qū)，尤其是那些痛點(diǎn)和難點(diǎn)。站在大審計(jì)的層面，企業(yè)的內(nèi)審部門有責(zé)任督促各部門就部門職責(zé)管理邊界的模糊地帶產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行齊抓共管，要確保每個(gè)銜接環(huán)節(jié)有人抓、有人管、有成效。如業(yè)務(wù)資金用戶欠費(fèi)的管理問(wèn)題，就是很多企業(yè)中多部門之間職責(zé)交叉、相互扯皮推諉的重災(zāi)區(qū)。為了從根本上破解此難題，企業(yè)可以從建賬立制著手，責(zé)成制度制定部門完善用戶欠費(fèi)管理流程，明確各類責(zé)任主體的職責(zé)分工，劃清各層級(jí)相關(guān)部門的責(zé)任段落，明確提出用戶欠費(fèi)在不同階段的具體管控要求，充分發(fā)揮制度的剛性約束作用，確保工作責(zé)任剛性化、過(guò)程管控標(biāo)準(zhǔn)化。

（五）升級(jí)審計(jì)手段

堅(jiān)持科技強(qiáng)審，以大數(shù)據(jù)審計(jì)引領(lǐng)推動(dòng)審計(jì)思維創(chuàng)新和審計(jì)方式變革，大力推行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)樣本覆蓋總體維度的橫向延展、縱向貫通。通過(guò)遠(yuǎn)程查看審計(jì)軟件，提前做好數(shù)據(jù)掘取、處理與分析，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢(shì)，核查問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供疑點(diǎn)線索和重點(diǎn)延伸方向，讓“大審計(jì)全覆蓋”、“樣本約等于總體”的理想變成現(xiàn)實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員開發(fā)實(shí)用性強(qiáng)和界面友好的審計(jì)軟件，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的全生命周期管理，建立切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，精準(zhǔn)的定位疑點(diǎn)，縮小核實(shí)范圍，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，精確篩查出常規(guī)審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題線索。

四、實(shí)現(xiàn)大財(cái)務(wù)的有效路徑

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，牽頭做好企業(yè)“大內(nèi)控”建設(shè)

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是企業(yè)大多數(shù)內(nèi)控制度的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)管理的基本功，財(cái)務(wù)部門應(yīng)以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的后臺(tái)職能服務(wù)觀念，主動(dòng)貼近業(yè)務(wù)前端，與業(yè)務(wù)部門充分溝通，將內(nèi)控嵌入到業(yè)務(wù)流程，向業(yè)務(wù)部門灌輸財(cái)務(wù)合規(guī)等內(nèi)部控制理念，將企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度與具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)財(cái)務(wù)“大內(nèi)控”在企業(yè)中真正有效執(zhí)行。

（二）協(xié)同參與共享，真正做到伙伴式的業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合，首先，要讓雙方互相增進(jìn)了解彼此的工作要求與流程，可以進(jìn)行不定期的交流與培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)成為“財(cái)務(wù)化”的業(yè)務(wù)部門，讓財(cái)務(wù)引領(lǐng)業(yè)務(wù)協(xié)同參與，提升業(yè)財(cái)“伙伴式”的配合度，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)?shù)挠袡C(jī)融合。其次，建立科學(xué)合理的配套績(jī)效考核機(jī)制和預(yù)算管理方法，形成銜接順暢、保障有力、權(quán)責(zé)明確的工作格局。面對(duì)企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手井噴式的增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門要充分、高效用好預(yù)算資源調(diào)配權(quán)，充分吸納業(yè)審部門的反饋，給予業(yè)部門務(wù)最得當(dāng)、最有力的支撐，通過(guò)管理合力助推企業(yè)利潤(rùn)和價(jià)值創(chuàng)造。

（三）緊盯企業(yè)資金，構(gòu)建高效合理的資金管控體系

為了提高對(duì)資金的集中調(diào)控能力和使用效能，現(xiàn)代企業(yè)普遍采取集中式的資金管控模式，這種方式在一定程度上能起到防范資金風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮資金的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的資金統(tǒng)籌能力，確保資金的使用與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調(diào)統(tǒng)一。另外，通過(guò)執(zhí)行收支兩條線、銀企直聯(lián)、資金日預(yù)算、日歸集零余額和資金在線監(jiān)控等資金管控舉措，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資金收支結(jié)構(gòu)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

（四）樹立大數(shù)據(jù)思維，不斷提高財(cái)務(wù)的智能化水平

隨著信息技術(shù)發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)人員首先要加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強(qiáng)利用數(shù)據(jù)推進(jìn)各項(xiàng)工作的本領(lǐng)，在此基礎(chǔ)上承擔(dān)起引領(lǐng)企業(yè)所有部門全面走向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要職責(zé)。另外，各類信息系統(tǒng)的上線使得財(cái)務(wù)管理重心已經(jīng)從低價(jià)值的重復(fù)工作升級(jí)為以管理會(huì)計(jì)為核心的、高附加值的決策分析，智能化財(cái)務(wù)必將成為未來(lái)“大財(cái)務(wù)”發(fā)展的趨勢(shì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，對(duì)標(biāo)新時(shí)代，大財(cái)務(wù)和大審計(jì)是站在頂層設(shè)計(jì)高度的一種管理思想和發(fā)展趨勢(shì)，二者有相通，有不同，需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗵剿鳎眠@兩種宏觀管理理念指導(dǎo)微觀實(shí)踐，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)和財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)。