淺談中小企業的內部控制工作

劉建軍

摘要 中小企業業務模式和治理結構相對簡單，這樣的成長軌跡決定了其難以在短時間內形成有效的內部控制機制。為了提升中小企業的風險防控能力并保障其健康發展，有必要結合內部控制相關理論，分析制約中小企業內部控制體系構建和運轉的因素，了解其內部控制環境、審計監督機制、信息溝通和相關計劃執行等方面的不足，進而探索有效的優化措施。

關鍵詞 內部控制;工作難點;中小企業

一、內部控制之于中小企業的重要性

中小企業的創立和運營比較依賴創業者個人的能力與經驗，而為了適應行業市場的不斷變化，中小企業的業務范圍、經營模式也必然要做出調整。在此過程中，僅憑中小企業所有者與經營者的個人膽識顯然無法保障各項決策的合理性，而有效運轉的內部控制體系才是把握住行業市場發展機遇并維持穩定運營的根本保障。首先，在外部環境復雜化而內部事務紛繁復雜的背景下，中小企業的戰略決策需要以專業的財務分析、風險評估結果作為依據，才能免于受個人意志左右，做出對企業發展前景最有利的決策;其次，內部控制機制有助于提高中小企業管理體系的運行效率，在強化經營風險防控能力的同時準確捕捉發展契機。所以，內部控制體系的構建是中小企業繼續成長的必要條件，也是保障企業資產安全和約束管理行為的現實需求。

二、中小企業內部控制體系建設的難點

（一）治理結構的缺陷

企業內部控制體系的運轉需要基于治理結構、組織形式的優化，使得各部門與崗位之間在日常業務的處理過程中能流暢銜接，而且在工作流程和制度體系下相互制約。由于現行法律法規對中小企業的治理結構沒有明確要求，因而管理層沒有權力制衡的現象普遍存在，顯然無法滿足內部控制體系的運轉要求。此外，中小企業多依賴宗族紐帶構建內部組織結構，在財務部門與其他部門關鍵崗位的人員任用方面，更看重彼此間的信任而非專業性，而且崗位和部門設置、職能界定相對隨意，因而無益于內部控制機制的形成。

（二）內部控制環境不理想

內部控制體系的有效運轉需要一定的環境基礎，而中小企業受制于管理層經營理念與財務管理模式的落后，在構建內部控制體系的過程中忽視了內部環境優化，使得內部控制制度、會計控制方法和相關規劃、措施難以有效執行。首先，中小企業的管理層大多擅長經營而非管理，因而對內部控制相關理論和方法的認知較為片面，導致內部控制體系的構建停留在了制定規章制度、調整部門與崗位設置的層面，而沒有基于決策流程優化、財務管理模式轉型等實質性變革為內部控制活動創造條件[1];其次，中小企業各部門員工普遍缺乏內部控制意識，財務部門主導的控制活動在風險評估、控制措施執行等環節難以得到必要的參與和信息支持，導致會計核算等工作無法順利開展。

（三）監督和控制機制不完善

擁有完善的內部控制機制可以讓企業的管理體系具備自我約束、優化的功能，以便適應不斷變化的運營環境并保持競爭力。而審核和分析企業各項經濟活動規劃的落實情況、評價各崗位人員的履職行為則是內部控制體系運行的關鍵。這要求企業設置內部審計機構、強化會計控制并規范績效考核標準。但大多中小企業內部審計缺失或不具中立性，而且受制于財務管理水平沒有構建起完善的預算管理、績效考評指標體系，既無法保障會計信息質量，又難以依賴相對獨立的內部審計客觀評價、監督企業的經濟活動過程，對各部門和崗位人員沒有形成有效約束，而且無法動態監控業務活動過程，不利于達成戰略目標。

（四）信息溝通不暢

保持企業內部信息的有效溝通是實施風險評估、執行控制計劃的基礎。所以，在構建內部控制體系的過程中，需要在優化組織結構和明晰權責的基礎上，通過規范業務流程和落實全面預算管理等措施，促使企業內部縱橫兩個方向形成有效的信息溝通和反饋機制。一方面基于信息共享實現橫向有效協同，為財務部門執行績效考評等計劃提供可靠的信息支持;另一方面則基于上下級之間的信息溝通和反饋機制，讓管理層實時了解各項經濟活動規劃的執行情況，依據會計核算、內部審計和財務分析結果調整管理策略。但中小企業由于治理理念和技術應用相對落后，橫向的信息溝通又因為信息化管理系統不夠完善而受阻，縱向反饋和交流渠道因為管理層內部控制意識薄弱而不夠順暢，體現為自下而上的信息反饋不順利，內部審計等成果起不到應有的警示和優化管理決策的作用。

三、優化措施

（一）依據內部控制要求優化組織結構

由于中小企業業務領域單一、運營規模較小，在構建內部控制體系時，應基于對內部控制機制運行原理的正確理解，根據具體企業的規模大小、業務活動特點和既有的治理結構，對關鍵部門和崗位的設置進行適當的調整，使之與內部控制體系構建的基本要求相符。首先，針對中小企業管理層無法形成權力制衡的問題，應基于企業所有者對內部控制重要性的正確認知，通過優化權責分配化解其對內部控制體系運行的阻礙，消除關鍵崗位職能重疊、交叉現象;其次，對于內部組織結構不合理的現象，要通過明確企業內部控制目標來優化人員任用和職能分配[2]。例如針對企業的主要經濟活動特點明確內部控制的關鍵，進而分析控制措施執行的必要條件，從而對中小企業的組織結構進行適當的調整。

（二）自上而下地強化內部控制環境建設

針對中小企業內部控制環境存在的各方面問題，應首先從強化高層的風險防控意識著手，讓企業所有者和掌控經營權的相關人員意識到內部控制對企業持久健康運營的重要性，進而能積極推進內部控制體系的構建和完善，支持完成財務管理體系升級、落實風險評估和經濟活動的監控規劃[3];其次，通過培訓讓中小企業員工了解內部控制相關理論，以便更好地履行職責，在日常工作中對財務管理、審計等工作予以配合，并且主動反饋各項工作計劃執行過程中遇到的問題。此外，為了保障內部控制活動的順利進行，應提升管理會計相關崗位人員的專業素養，確保其掌握風險評估等服務與內部治理的專業技能。

（三）完善內外部審計和考核監督機制

內部審計是企業內部控制體系的關鍵環節，鑒于中小企業運營規模偏小且員工數量相對較少，在內部審計機制的構建方面不必追求設置專門機構，只需配備具有相應專業背景和職業素養的內部審計人員，并且賦予其針對企業重要經濟活動、財務管理狀況進行獨立審查的權力。與此同時，為了強化對中小企業內部治理情況的監督，企業管理層可以委托專業機構評估和審計自身的經營狀況，就內部控制機制的有效性、管理體系的優化等問題提出專業建議。此外，中小企業應結合自身業務活動特點設計績效考評指標體系，用于評價經濟活動成果和各崗位員工的績效，并且輔以相應的激勵機制，強化內部控制相關措施的執行力。

（四）強化信息技術運用

針對中小企業在內部信息溝通方面存在的問題，首先，應構建信息化管理系統，保障業務、財務管理信息的溝通，使得所有部門和管理崗位人員的工作都能夠得到具有時效性的信息支持，以便做出科學的管理決策;其次，財務管理相關崗位人員應基于信息化的管理平臺改進工作方法，運用各類工具軟件處理企業的財務、業務數據和外部相關信息，構建與中小企業管理需求相匹配的預算管理和風險防控指標體系，動態分析經營計劃的執行情況;最后，中小企業還應依托信息化的管理平臺保障縱橫信息溝通渠道的通暢，推動財務分析等成果的應用，并且逐步實現財務和業務管理的融合，使得企業的管理體系符合內部發展戰略與外部環境的要求。

四、結語

大多數中小企業的內部治理結構、管理模式與內部控制體系的運行要求存在明顯差距，所以在完善其管理體系和優化內部控制的過程中，應結合內部控制相關理論分析各種問題的成因，進而針對具體企業的業務活動特點、經營狀況探索有效對策，逐步完善中小企業的內部控制體系。

（作者單位為寧夏瑞衡聯合會計師事務所）

參考文獻

[1] 王曉燕，任蘭柱.我國中小企業內部控制存在的問題及對策研究[J].財會學習，2016（018）：255.

[2] 盧敬之.淺析中小企業內部控制存在的問題及對策與建議[J].經貿實踐，2018（18）：274+276.

[3] 陳亞萍.淺析中小企業內部控制存在的問題及對策[J].經貿實踐，2017（24）：228-229.