減稅降費政策視角下的企業增值稅收籌劃研究

李明聰

[摘 要]隨著社會的發展和市場經濟體制的成熟，企業之間的競爭日趨激烈。企業升級轉型，提升附加值成為突破瓶頸、實現長遠發展的關鍵。同時，稅制改革的不斷推進和減稅降費政策的實施，為企業減少納稅成本以及拓寬發展空間提供了條件。因此，文章從減稅降負的角度對企業的稅收籌劃進行研究，理論結合實踐分析增值稅的納稅方案，實現企業降低成本，提升效益的目標，促進企業的長遠發展。

[關鍵詞]降稅降費;增值稅;稅收籌劃

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.122

2016年12月中央經濟工作會明確了減稅降費的政策，2018年習近平總書記強調通過實施減稅降費來幫助企業減輕負擔，推進增值稅等實質性減稅，2019年十三屆人大二次會議上李克強總理部署了減稅降費的具體工作，增值稅稅率降低，進項稅額扣除范圍增大，留抵退稅的施行對處于激烈競爭中的企業而言有極大的幫助，激發了企業的活力，降低了企業的成本，為企業提供了良好的營商環境。因此，科學合理地進行增值稅籌劃，處理稅務事項，增強企業財務管理效率，達到企業利益增大的目標成為企業稅收籌劃的重點。

1 減稅降費政策視角下增值稅稅收籌劃的原則

第一，合法性原則。稅收籌劃的基本原則是合法合規，在我國法律法規的界限之內開展稅收籌劃，既守法也不利用稅收漏洞開展工作。

第二，風險預警原則。在開展稅收活動之前企業就應當首先了解相應稅收法律法規的內容，了解到企業經營所涉及的稅種和稅收優惠政策，進行稅收的事前籌劃。在納稅方案實施過程中也要根據情況隨時調整方案，例如稅收政策的新變化，自身經營活動的變化，積極進行調整降低財務風險。

第三，利益最大化原則。對于企業財務管理而言，企業的利益最大化是重要原則，稅收籌劃應當在滿足這一原則的基礎上進行，根據財務管理活動進行稅收籌劃，將稅收籌劃貫穿企業的財務管理全方面。

2 減稅降費政策視角下的企業增值稅收籌劃方案選擇

2.1 企業增值稅的納稅義務時間籌劃

根據相關規定，增值稅專用發票的認證時間應當是開具之日起360天之內進行納稅申報，抵扣進項稅額。稅法規定，增值稅的一般納稅人應當在發票開具之日起360天之內認證，并在次月申報期抵扣進項稅額。在這段時間之內，企業能夠合理利用這段時間對納稅時間進行籌劃，充分考慮到納稅籌劃的三個原則進行合理節稅。企業可根據自身的情況可在當月申報，也可之后申報。若不采取代銷的方式直接進行銷售，那么企業可與供應商約定交款時間為任意月的最后一天，此處假設5月31日，結合相關的規定納稅期間是從增值稅專用發票當天開始計算，那么其納稅期限是6月15日之前，次日開增值稅專用發票那么納稅期限就是7月15日之前，延長了一個月的時間，這段時間內的資金相當于沒有利息的貸款，降低了企業的納稅負擔。

2.2 企業增值稅的購貨對象籌劃

企業增值稅的籌劃要考慮進項稅額因素。減稅降費政策下增值稅的進項稅額抵扣成為增值稅稅收籌劃的重點。企業的供應商有一般納稅人跟小規模納稅人這兩大類，其中一般納稅人由于規模、影響力等因素使其價格相對較高，但是能夠開具增值稅專用發票，企業可用供應商開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額;小規模納稅人的價格相對較低，然而小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。因此，企業在增值稅的納稅籌劃中應當考慮到，供應商是小規模納稅人的話則無法進行稅額抵扣，或抵扣金額較低。進貨價格減去進項稅抵扣低于小規模納稅人價格時，選擇一般納稅人作為供應商，進貨價格減去進項稅抵扣高于小規模納稅人時則選擇小規模納稅人作為供應商。

例如：選擇小規模納稅人作為供應商時開具的是普通增值稅發票，那么假設小規模納稅人的貨物售價為A，一般納稅人的售價是B，那么一般納稅人開具增值稅專用發票其抵扣的進項稅額為：B÷（1+13%）×13%;小規模納稅人沒有進項稅抵扣，若要兩者的價格平衡A=B.B÷（1+13%）×13%，也就是B=1.13A，也就是說，當B=1.13A，兩者的價格一致，當B>1.13A，那么小規模納稅人的價格更有優勢，綜合成本更低，當B<1.13A，那么一般納稅人的價格更有優勢，綜合成本更低。

例如一般納稅人的貨物價格為100元一個，開具增值稅專用發票，小規模納稅人的價格是80元一個，開普通發票。根據上文的公式進行計算，100>88.5，因此選擇從小規模納稅人處進貨。

2.3 企業增值稅的抵扣方式籌劃

對于企業的增值稅稅收籌劃，商業模式的選擇非常重要。企業選擇的商業模式不僅影響到企業與供應商的關系和業務的發展，更關系到稅收的判定方面，也就是說企業的商業模式選擇會影響到銷項稅的判定，進而影響到增值稅的稅額。商業模式的選擇就涉及了商品價格的折扣。企業直接降低價格和企業采取折扣的方式銷售有顯著不同，采取降價的模式中，企業將利潤直接讓給了銷售商或者經銷商，而折扣的方式之下，根據我國的現行稅法，在發票上注明了價格款項和折扣款項，那么增值稅的征收是按照折扣后的價格進行征收，若沒有在發票上注明折扣金額，即使備注了折扣額度，折扣額度也不會在銷售額中減去。在企業的實際運營過程中，為了搶占市場先機，擴大品牌影響力，企業常常選擇代金券、優惠券等形式補貼客戶，為客戶提供更加優惠的價格，也就是說企業在銷售過程中提供了折扣，這部分折扣若選擇凈額處理則能夠在增值稅方面節省支出。

例如：A公司的折扣方式選擇是委托代理公司進行產品的銷售，在代理銷售的過程中納稅的負擔轉移到了代理公司身上，因此A公司給予代理銷售公司一定的商業折扣。這種方式相對于A公司直接降低自身的產品價格，更加便于對經銷商進行價格管控和市場管理，有利于公司的長期發展。A公司將單價為500元的商品打九折促銷，若A公司選擇直接降價的方式銷售，那么每件商品的價格是500×0.9=450元，如果選擇折扣的方式進行銷售，每件商品仍然是500元，折扣金額50元，根據稅法相關規定在同一張發票上注明了銷售價格和折扣額度，那么A公司增值稅的納稅金額仍然是450元。A公司選擇折扣方式銷售，在開具發票時注明了折扣額度，且與經銷商約定仍然按照折扣后的銷售額支付貨款，相當于A公司根據此項應收款項（500元）和實際收款（450元）差額來確認經銷商的返利，這樣A公司的應繳稅額得到降低，且保證了產品銷售單價的穩定，保持了市場定價的統一，約束了經銷商的市場行為，有利于維護公司的形象和商業信譽，有利于公司的長期發展。

3減稅降費政策視角下企業增值稅收籌劃的保障

3.1 結合經營環境，靈活選擇增值稅稅收籌劃方案

隨著市場經濟的發展，我國的稅收制度和稅收政策也隨之進行優化，因此企業應當建立稅收籌劃的優化意識，對外界環境的變化敏感，及時掌握市場和稅收制度信息，結合企業自身的情況及時調整自身的稅收籌劃方案，規避風險。

3.2 提升財務人員素質，提高稅收籌劃能力

財務人員的能力和素質是企業稅收籌劃順利進行的保障，因此企業應當積極對財務人員進行培訓，與當地稅務機關工作人員進行交流，更加深入地了解和掌握稅收政策和流程，了解相關法律法規。

3.3 建立全面的稅收籌劃風險機制

企業的風險防范機制中應當納入稅收籌劃風險，充分考慮到企業納稅的特殊性和重要性。在稅收籌劃之前，企業財務管理人員應當對風險進行分析和估量，在稅收籌劃方案執行過程中也應當進行風險監控并出具相應的報告，以便提前預知風險，消除風險事項，及時處理風險問題。此外，還要加強企業的審計工作，做到全面的風險防范。

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