基于大數據背景下的“瞪羚”類醫藥企業納稅籌劃
——以上元堂醫藥股份有限公司為例

李世耀（南京審計大學金審學院）

■ 緒論

（一）研究目的和意義

1.研究目的

本文以“瞪羚”類醫藥企業——上元堂醫藥股份有限公司基于大數據的納稅籌劃為研究對象，對其在生產經營過程中所涉及到醫藥行業業務鏈上的關鍵涉稅稅種和財務狀況進行分析，用大數據的視角重新審視企業的核心業務環節和工作流程，旨在結合大數據形成創新性納稅籌劃理念，從而使企業能夠達到整體稅負減少的理想狀態。

2.研究意義

（1）理論意義

①基于大數據納稅籌劃的理論基礎，能加強企業納稅籌劃新意識和清晰明確新的籌劃理念，進行不同于傳統的籌劃方案的選擇，達到企業運營效率最大化和完善企業納稅環節機制。

②當前財務報表分析中缺乏基于大數據下的理念和方法，在戰略管理學和財務管理學中較重于企業整體層面策略、企業運營的應對和選擇。如果運用全新模式大數據將可能在財務報表分析、采購、營銷和納稅之間建立一種全新的相互關系。

（2）現實意義

①從企業實踐的角度出發，基于大數據下的納稅籌劃能夠保護企業免受稅務負擔，并且提升公司整體運營效率。

②從企業經營業務角度出發，企業經營業務的發生決定了納稅的根據，而應納稅種的性質取決于業務流程的不同內容。本文基于傳統的納稅籌劃的相關內容下進一步運用大數據進行分析，促使醫藥業企業樹立大數據背景下的納稅籌劃理念。

（二）國內外研究現狀

圖1 南京上元堂醫藥股份有限公司的發展狀況

根據知網研究，目前我國已有大數據背景下醫藥行業納稅籌劃研究調查文獻大約28篇，主要觀點有：在大數據時代背景下,數據資產對于企業的重要性日益凸顯,隨著企業所獲取的數據信息越來越繁雜,傳統的財務管理模式已經不能滿足企業的發展需求,創建新型的財務管理模式,使用精準化、全面化的數據分析平臺勢在必行的觀點。這在理論上,有助于進一步加深企業對大數據納稅籌劃的理解,有助于揭示大數據納稅籌劃主要的來源,尤其是在企業經營活動中具有重要的意義；在實務方面,對壓縮了企業的涉稅成本具有重要的指導意義。

大數據時代下的稅務管理代表著稅務管理這個傳統的范疇納入到了大數據時代這個最新的科技浪潮之下;代表著傳統的稅務管理技術手段面臨全面更新換代的觀點，深入總結其經驗和問題,同時,提出國有企業的納稅籌劃當中的針對性建議,旨在為我國推行納稅籌劃工作提供經驗支持。盡管當今大數據納稅籌劃對企業影響重大，但是對于“基于大數據背景下瞪羚類醫藥企業”，鮮少有人進行相關納稅籌劃的研究。

■ 實地調查

（一）調查概述

1.公司概況

南京上元堂醫藥股份有限公司為南京瞪羚類企業，是一家全年通過國家GSP認證。截至2018年中，南京上元堂醫藥股份有限公司資產總額2.32億元，流動資產1.423億元，非流動8976萬元。現有在職員工370人。公司主營涵蓋從事中成藥、中藥飲片、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品（除疫苗）銷售；醫療器械銷售、電子商務八大業務板塊，上元堂醫藥股份有限公司在南京擁有37家線下零售門店，一家沉香館及1000平方米的電子商務部。

2.上元堂有限公司財務情況分析

2019年末，上元堂有限公司現在市值2.06億，市盈率13.25元，市凈率1.08元。上元堂有限公司2019年實現的總營收為2.915億元，2018年實現的總營收為2.782億元，2019年跟去年同期相比凈增0.133億元，利潤有小幅度增加，為4.78%。2019年上元堂有限公司實現的利潤總額為2010萬元，與去年同期的1513萬元相比，2018年凈增了497萬元，有明顯的增幅為32.85%。通過年報查詢得知上元堂有限公司利潤高的業務有醫藥零售和沉香產品等。醫藥零售2019年營收2.646億，同比2018年下降為2.65%;而沉香產品的營收為2049萬元，同比2018年，有一定的漲幅，為2.68%。如果只看這兩塊業務相比，營收增長的速度是比較快的。在醫藥零售這塊業務，營收是2.646億元，同比2018年有2.65%的下降。沉香產品的營收為2049萬元，與2018年增長幅度為2.68%。上元堂有限公司從行業來看，上元堂有限公司營業收入90%來源于商業銷售，8%來源于工業銷售，其他收入僅占營業收入的1%不到。

3.上元堂有限公司涉稅分析

2019年上半年，公司隨著營業收入的不斷增加，其繳納的稅額也不斷上升，總計繳納稅收總額為4,493,238.83元，其中繳納的稅種最多的是增值稅，為2,723,873.03元，占總稅額約為60%，企業所得稅為1,589,499.40元，占總稅額約為35%，而剩余稅額約占比5%，包括：個人所得稅為351106.56元、城市維護建設稅為3176870.81元、房產稅為152763.64元、土地使用稅25361元。公司另外還繳納了印花稅、房產稅以及教育費附加等。在這當中增值稅和企業所得稅是企業的最主要的稅收來源，因此增值稅和企業所得稅對于企業稅收籌劃尤為重要，是企業納稅籌劃必須要考慮的重點。

■ 基于大數據背景下的企業納稅籌劃

（一）增值稅納稅籌劃

圖2 基于大數據下的醫藥企業運營管理

南京上元堂有限公司在增值稅當中，主要是藥品的采購和藥品的出售，在藥品的采購環節中，可以通過大數據云計算進行分析，分析藥品的采購最佳合適價格的范圍，是跟一家企業購買優惠力度大，還是跟多家企業進行合作優惠力度大，還可以進行分析采購企業的業內評價等等，通過大數據云計算，計算出哪個方案最優。同時可以優化企業的采購環節的內部機制，減少人為的失誤因素。在藥品的出售中，通過大數據云計算進行分析，如何銷售才能達到最優的情況，在銷售環節中選擇哪一種促銷活動，減少庫存的積壓，能夠確保及時收回資金，進入公司的新一輪運營，同時可以優化企業的銷售環節機制，減少企業的人為失誤因素。

（二）所得稅納稅籌劃

南京上元堂有限公司在所得稅支出當中，主要是固定資產折舊以及廣告、業務宣傳費。

在固定資產折舊納稅籌劃中，無非就是直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法的方法的選擇，在傳統的納稅籌劃中，我們是人為通過計算來考慮，而這種計算不僅僅需要大量的人力，還需要專業人員的經驗能力，而恰恰經驗能力無法明顯具體化，而尤其對于南京上元堂有限公司這類“瞪羚”類醫藥企業，它們的機器設備更新快，設備購價高，更需要準確的折舊方法，現在可以通過大數據云計算進行分析，分析企業選擇直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法的利弊，一目了然，從而得出最利于企業的選擇。這樣的做法不僅僅節約了公司的人力成本，還優化了企業的納稅環節機制，大大減少人為操縱的失誤。

（三）廣告、業務宣傳費納稅籌劃

根據國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

對于南京上元堂公司“瞪羚”類醫藥企業，產品的廣告，業務的支出在所得稅的占比較高，本年度南京上元堂公司的銷售（營業）收入為2.915億元，可抵扣的廣告費、業務宣傳費用為2.915×30%=0.8745（億元），通過大數據云計算可以合理分配各產品的廣告費、業務宣傳費，同時可以減免企業的內部貪污舞弊等行為，優化企業的運營機制，減少無關的費用支出，盡可能保證每一分的廣告費，業務宣傳費都能夠得到有效的運用到產品中，從而使產品能夠達到最大利潤。

■ 結論

對于2020年國家推出新政策，讓醫藥企業所得稅從40%減為3%，對于醫藥行業無疑是重磅消息，這時企業如果通過大數據搶先抓取最新的國家政策走向信息，行業的未來走向趨勢，消費者偏好，通過大數據分析國家政策，行業將來的走向、消費者喜好等等來調整企業的戰略，從而形成新的納稅籌劃機制和減輕企業的整體稅負負擔，令企業能夠在行業當中處于有利地位，形成領先的競爭力和對于市場、國家政策的把控更為有力。