企業避稅對企業破產風險的影響

摘 要：現在許多股份有限公司為了成為上市公司都開始通過IPO進行上市，導致上市公司之間的競爭日益激烈，企業避稅現象也日益顯著，上市公司的企業避稅案例也頻繁出現，對社會金融的穩定發展造成了很大影響，同時和廣大群眾的重要利益有著密不可分的聯系。如何對企業避稅采取有效對策成了國內外都共同注的課題，本文詳細分析了上市公司企業避稅的現狀和原因，以及上市公司造假對市場經濟產生的影響，并對上市公司企業避稅現象提出相應的對策和建議。

關鍵詞：上市公司;企業避稅;破產

一、引言

近些年來，我國的經濟發展飛速，發展勢頭較好。但是萬事具有雙面性，有利也有弊，經濟飛速發展帶來了巨大的經濟效益的同時，也產生了許多不利影響。伴隨著經濟的發展，人們越來越依賴會計信息，虛假會計信息的社會危害越來越嚴重。就這幾年的證券市場的快速發展來看，導致了一些公司為了上市虛增營業利潤和對財務指標進行虛假記載。而這種方式的危害極其巨大，影響極其惡劣，在一定程度上不僅損害了大多數股民的權益，同時也阻礙了證券市場與會計事務所等相關社會服務機構的良好運行。因此，當前分析為什么大量的公司冒著風險也要對財務報表做虛假記載的行為進行研究是非常重要的。并有針對性地對上述設計相應的解決方案，從而實現證券市場的良好運行，保護廣大投資者利益。當前關于阻礙企業避稅的進一步擴展是全國上下共同關心的話題，對這個課題的討論具有重要的現實意義。本文主要從以下幾個部分對該課題進行研究，什么是企業避稅，當前的一些上市公司主要存在的一些造假手段進行列舉分析。然后再進一步分析為什么目前存在普遍的企業避稅現象。最后從公司本身的資源效率配置上和通過健全證券市場監管等幾個角度入手并做出具體的、有針對的解決方案。致力于從根本上對上市公司做出企業避稅的真正原因進行解決從而達到能夠實際的遏制造假的發生，為實現證券市場持續健康發展而做出努力。

二、企業避稅的含義特征與危害

1.企業避稅的含義

避稅是指納稅人在不違反稅法規定的前提下，將納稅義務減至最低限度的行為。西方經濟學者一般認為，避稅與逃稅存在原則差別，即后者屬于非法行為，而前者并不違法，它只是最大限度地利用稅法中的漏洞，少納或不納稅款而已。避稅方式可分為兩大層次：低層次的避稅可以是選用合法手段減少或避開納稅，如利用稅法允許的另一種稅率或另一種估算應稅所得的方法;或者是拒絕購買含稅的商品等。

2.企業避稅的特征

（1）以管理層為主導的集體造假

雖然在現實過程中，看似普遍都是一般員工做的虛假記載，然而事實上你會發現其實這就如中國的皮影戲一樣，都是由背后的人實際操縱和管控。因此員工就相當于皮偶，董事和高級管理人員才是幕后的實際操縱者。因此當一個公司的財務報告出現造假的情況往往都是經過管理層一致同意的。而且這種往往在實踐中很難發現，通常具有一定的隱蔽性。因此當每年需要對財務會計報告進行審計的時候，財務會計人員可能很難發現其中的問題，因此導致一些不符合上市條件的上市公司順利通過證券交易所上市。從而導致廣大投資者可能因為公司的虛假陳述和誤導性陳述等行為大量買進股票最后慘敗收場，雖然在這方面有相應的法律對策，但在實踐的過程中即使最后勝訴了也可能面臨無錢可執行的后果。對于已經上市的公司再次進行融資的往往主要是集體造假。但是由于規模較大，流程的復雜。很難在造假過程中保持一致口徑，做到無縫銜接。因此相對于小的公司更容易被發現。

（2）造假不能改變企業的實際盈利能力

既然是企業避稅，也就是將沒有的經濟活動在報表以及相關材料中登記入冊，在外觀上給人一種該企業盈利狀況很強的感覺。但實際上這種方式并不會實際地增加企業的營業收入。相反，制作出來的財務報表可能會誤導投資決策者做出錯誤的判斷，使得對外投資的風險加大。

（3）連續行為

企業避稅通常涉及幾年內的持續造假。由于欺詐是有系統、有步驟和有計劃的，所以很難僅在一年內發生，并且將不可避免地涉及幾個會計期。例如在上一個會計期間累積了大量壞賬，在下一個會計期間轉回以提高利潤。

（4）財務報告放大經營成果

出于不同的原因，公司通常會通過美化經營業績或制造財務損失來騙取補貼和逃稅。打算上市的公司將盡力夸大公司的潛力來粉飾公司的經營狀況。美化公司財務報表中的經營成果可以獲得頗多好處：可以獲得更多的融資;公司的股價將會上漲;股東管理層等利益相關者將從中受益。可以在準備上市的公司中有機會先上市。

3.企業避稅的危害

企業避稅的影響極其深遠。從直觀損失上講可能只是影響到廣大投資者的投資利益，但是該背后卻隱藏著更大的危害。很多股民可能因此傾家蕩產，從而走上違法犯罪的道路，同時大量的股民將會對證券市場喪失信心，導致證券市場發展受到強大阻礙，影響一個國家健康有序的經濟發展。

（1）影響正常的經濟秩序

目前我國的大部分經濟收入主要來源于企業。一旦企業在會計數據上進行造假，很可能因此使得數據用戶急劇下降。對于復雜的現代化經濟市場而言，其對外投資和做出管理決策都主要運用會計數據。然而什么是會計數據，會計數據就是在對經濟活動進行會計核算、反映和報告過程中形成的數據。承載著會計的記錄過程和結果。它也是政府監管部門監管企業經營狀態和進行風險管控、宏觀調控和預防的重要信息來源。因此企業避稅具有破壞市場經濟秩序，導致宏觀失調以及微觀決策失誤，為經濟犯罪提供便利，產生腐敗，甚至加劇社會不安，最終破壞社會經濟秩序的風險。

（2）導致社會環境惡化

虛假會計信息危及會計行業自身，同時也導致社會環境惡化。會計信息的真實性直接影響會計行業的公信力。即使在很多情況下，會計人員是由企業和企業管理當局強制產生虛假會計信息的，因為會計是會計信息的主要生產者，但一旦財務丑聞曝光，虛假會計信息將誤導決策，給用戶帶來經濟損失，使公共利益得不到保護，社會經濟活動缺乏公信力。人們首先會懷疑會計師，然后是懷疑會計行業，導致會計行業的信用危機，這無疑會必然的導致經濟市場環境惡化。

（3）危害會計工作者自身發展

目前我國會計準則和會計職業道德上對于會計人員的職業操守的要求非常嚴格，一旦做的會計假賬被發現，可能將會吊銷相應的執業資格甚至可能因此受刑事處罰。一旦受到刑事處罰，不僅會計行業，國家機關不能踏足，甚至連一些規模較大、發展前景較好的公司都不能夠進去從事工作。同時如果存在違規逃稅、避稅的話那么可能在自主創業或者進行相關金融借貸上寸步難行，因此如果出現了這些問題，將直接影響企業財務人員的職業前途，因為沒有人愿意雇傭一個曾經被處罰并且有不良記錄的財務人員。而且將來都追責直接責任人，就是具體簽字的人，如果財務方面有違規，企業的負責人有對企業財務人員追責的權利。

（4）打擊投資者的信心

對于投資者進行投資選擇，而進行選擇的主要運用工具就是企業提供的財務信息，它是投資者了解企業的經營狀況，盈利狀況，負債情況以及未來發展前景的預測的一個最直接和直觀的信息渠道。因此，就財務信息而言，財務的真實性和可靠性就顯得特別重要。然而，許多上市公司為了實現更好的圈錢，故意操縱、故意隱瞞會計信息甚至扭曲其真實經營成果。這種行為不僅損害了投資者的利益，也阻礙了證券市場的健康發展。試想，如果證券市場的投資者知道上市公司在欺騙他，他還會心甘情愿地購買股票投資上市公司嗎？長期以來，對投資者信心的影響是巨大的。

三、企業破產的成因

如何防止會計信息失真，恢復正常的市場經濟秩序，首先要找出誘使企業進行企業避稅的原因。通過調查發現主要原因有以下幾個方面：

1.法律監管不力

法律監督薄弱使得造假成本較低，這是當前企業避稅盛行的一個重要原因。在當前的實踐過程中對于企業避稅的懲罰對策往往都相對較輕，其中常用的法律手段就是行政處罰。然而，調查結果表明行政處罰對策對于防止企業造假上并不具有威懾力。通常都是警告、罰款。而這些罰款的往往是當年的股東的未分配利潤，而企業避稅主要是管理人員進行的。公司及其主要負責人并不會因為造假承擔很大的賠償責任。因此該種方式并不能夠實際的解決問題。從經濟效益來講，特別是對于上市公司，通過財務造假然后對外進行圈錢，其獲得的資金是遠遠高于處罰的成本的。因此上市公司進行企業避稅是有一定的原因的。從會計師的角度來看，也正是由于非法造假成本低，一些注冊會計師勇于放棄職業道德，成為上市公司造假的“幫手”。

2.公司治理結構缺陷

公司內部管理層一手遮天、似有若無，從表面上來看，所有上市公司都形成了由股東會、董事會和監事會組成的權力制衡機制，但從本質上看，公司管理上仍存在嚴重缺陷。在董事會中，執行董事占大多數，內部人有很大的控制空間。公司大多數股權都是集中的，中小投資者處于劣勢地位。獨立董事制度基本上只是名存實亡。監事會缺乏獨立性，難以有效監督。內部控制建設太膚淺，仍處于初級階段。它不能真正有效制止和糾正財務報告中的重大錯報。

3.現行審計制度缺陷

首先，在激烈的市場競爭和經濟效益的驅動下，許多會計師事務所可能或多或少的與公司有經濟利益掛鉤，導致在審計的過程中可能會存在徇私舞弊的情形。

其次，由于支付的審計工資報酬與實際工作量并不相匹配。導致在收集證據方面就會存在懈怠，降低了審計人員的積極性。人都是一名優秀的預算師，他只可能在可得利益的范圍內做事情。那么一些企業為了讓審計在財務報告上盡量出具無保留意見的審計報告，采取金額賄賂或者通過支付傭金和回扣方式進行惡性競爭，導致其他的事務所審不得不降低自己的費用要求來進行業務競爭。而如何減少自己的成本，就是在審計的過程中降低審計的審計事項，因此最后導致企業避稅的機會變得更大。

最后，在注冊會計師目前所處的一個行業狀態來看是尷尬的，公司上市的條件當中有一項標準就是需要注冊會計師出具無保留的審計意見和無保留的內部鑒證報告，而這項工作的業務量非常大，但是費用又相對較低。而當公司上市后，注冊會計師又充當一個“經濟警察”的角色，無實權卻又必須受到外界的牽制。導致獨立性受到損害，那么出具的審計報告的真實性可能就會大打折扣。

4.證券市場的監管效率低

很多上市公司進行虛假信息披露，往往都是在實際危害結果發生之后才開始顯露出來，而中國證監會基本上都是在這個時候才開始采取調查，即使后面對于該企業進行相應的處罰，停盤或者取消上市資質等，但仍然不能夠實際避免損害的發生，從這樣的一方面可以透露出中國證監會對證券監督是相對較低的。

四、實證分析

1.研究假設

通過相關文獻的查閱，確認了前面提出的企業破產的影響因素，根據專家座談結果，結合閱讀大量的相關文獻，分析總結出企業破產的影響因素，其中1個因變量為企業破產。5個自變量為健全法律法規、內部控制制度、完善審計制度、資金風險預警管理、監管體系，構建出了企業破產的影響因素模型。

根據上述討論，提出的假設歸納見下表1所示：

2.描述性分析

在進行回歸分析之前，需要對數據進行描述性統計及信度效度分析，確保數據是正確的，為后續的回歸分析打下基礎。

信度是指測驗結果的一致性、穩定性及可靠性，數據的整體信度見表3所示。

3.相關性研究

相關分析是研究變量間是否相關和相關程度的過程。使用SPSS23.0分析健全法律法規、內部控制制度、完善審計制度、資金風險預警管理、監管體系與企業破產的相關關系，結果見表4。

由表4知，健全法律法規、內部控制制度、完善審計制度、資金風險預警管理、監管體系與企業破產的相關系數分別為：0.508、0.549、0.643、0.462、0.464、0.407、0.519、0.459，表明健全法律法規、內部控制制度、完善審計制度、資金風險預警管理、監管體系與企業破產之間均存在顯著負向相關關系。

4.回歸分析

通過各類回歸系數檢驗結果表可知，健全法律法規對企業破產之間的標準化路徑系數為0.060，臨界比率CR為3.256>2.58，P值為0.050，因此，該路徑系數具有顯著性，說明健全法律法規對企業破產存在正相關影響，詳見表5。

通過各類回歸系數檢驗結果表可知，內部控制制度對企業破產之間的標準化路徑系數為0.030，臨界比率CR為3.512>2.58，P值為0.001，因此，該路徑系數具有顯著性，說明內部控制制度對企業破產有顯著的正相關影響，且影響程度高。詳見表6。

通過各類回歸系數檢驗結果表可知，完善審計制度對企業破產之間的標準化路徑系數為0.060，臨界比率CR為3.650>2.58，P值為0.050，因此，該路徑系數具有顯著性，說明完善審計制度對企業破產存在正相關影響，且影響程度較高。詳見表7。

通過各類回歸系數檢驗結果表可知，資金風險預警管理對企業破產之間的標準化路徑系數為0.020，臨界比率CR為3.689>2.58，P值為0.001，因此，該路徑系數具有顯著性，說明資金風險預警管理對企業破產有顯著的正相關影響，且影響程度高。詳見表8。

通過各類回歸系數檢驗結果表可知，監管體系對企業破產之間的標準化路徑系數為0.046，臨界比率CR為3.660>2.58，P值為0.001，因此，該路徑系數具有顯著性，說明監管體系對企業破產有顯著的正相關影響，且影響程度高。詳見表9。

五、防范企業避稅的對策

防范上市公司進行企業避稅是一個長期的、復雜的系統工程。必須在各個方面都采取相應的健全措施。

1.健全法律法規

加強執行力度，嚴格遵守相關法律法規，對《會計法》及上市公司相關管理規定進行宣傳教育，促進其有效實施，有效監督企業各項財務，確保其符合《會計法》的各項要求，包括賬目記錄、財務報告編制、財務信息披露等。此外，法律部門應完善現行法律制度，進一步細化規則，對如何界定和處罰各種企業避稅行為有明確的規定。因此，只有在具體的實施過程中才能有法律可循，提高法律法規的可行性和有效性。在現行法律法規中可以確定和設定企業避稅的處罰內容。如果有企業避稅，可以對其處以罰款和其他處罰。應做出明確的定義和規定，以避免含糊不清和難以實施。它還可以提高業務人員對后果的認識，減少這種非法現象的發生。此外，如果發生企業避稅，企業應向投資方給予相應的財務補償。

2.完善公司治理結構

為什么大量出現公司企業避稅而公司內部卻無人站出來反對，而這些與公司的一個股權治理結構是息息相關的，往往在很多公司我們可以看到實際的控股股東的持股比例達到全體股東表決權的2/3以上，因此導致股東會決議等其實都是控股股東說了算，然而我們知道股東他其實不會實際地參與公司的管理，因此在信息方面是存在極大的不對稱的。有時候為了能夠實現股東利益最大化他可能就會要求管理層做虛假財務記載。因此，為了更好的防止進行企業避稅，我認為可以從以下幾個方面進行一定的把控：第一通過稀釋股權的方式，改變股權結構讓其他股東也能夠實際的參與到會議決議表決當中，能夠真正的實現對經營管理做出決策;第二，加大對董事任職資格的審查，以及建立完善相應的董事選拔、考核和評價制度，讓董事在執行投資計劃和經營方針上能夠做到忠實勤勉，發揮戰略管理的作用。其次要讓監事發揮實際的監督作用，而不只是一個形同虛設的組織結構，讓監督貫穿整個經營活動當中，從生產、加工、銷售環節的財務核算過程都有效發揮監督作用。實現事前預防，事中把控。事后及時處理的。除此之外可以通過股權激勵的方式，加大職工對其的監督作用，同時也能夠起到稀釋股權的作用。并且讓一部分的董事高管持有公司股份，通過這種方式可以防止道德風險的問題，防止有些管理層為了自己利益在財務上造假來損害股東利益。這樣就可以在管理層與股東之間形成相互制衡的局面。

3.完善審計制度

目前為什么有大量的企業避稅在經濟市場中普遍存在，然而在審計過程中卻沒有被發現，其中主要有以下三個因素，第一因素是隨著經濟的發展，科技時代的到來，我們國家當前最不缺的就是人才，很多企業中的會計人員在賬務處理上可能比會計師事務所的人員更加優秀。第二因素是會計師事務所他往往是獨立處理事物的，他對公司的經營狀況方面并不一定了解和清楚。第三因素是在審計過程中就很可能對于一些隱蔽性、專業性的問題不能及時發覺。而審計作為企業管理者對外提供財務報告把控的最后一道關口，當這個最后環節都失靈，那么一方面必然會助長企業進行企業避稅的氣焰。因此我們應當加大對審計人員的專項業務能力培訓，提高他們的實際事物處理能力，能夠及時的察覺財務的造假。并在描述和評價企業的弱點基礎上，并以此為出發點找出問題，然后堅持不懈地揭露舞弊的真相。因此完善審計制度是非常重要的。那么如何在審計工作中提高審計能力呢？

在實踐中我們有很多方法來防止銷售欺詐，比如欺詐營銷技術。同樣的這個欺詐營銷技術中的分析性審查對于審計人員在審計財務報告上是非常有用的。但是目前在這一方面審計人員是極為欠缺這樣一種技能的。因此我們可以在評選優秀審計人員的時候把這個技能作為一項硬性指標。讓審計不止只懂審計，同時還是一個能夠進行財務分析的綜合性人才。實現多個角度分析被審計單位的財務狀況，發現舞弊線索，客觀評價觀察到的情況，收集證據，不要放過任何潛在的負面指標或跡象。

同時審計人員在具體審計之前應當對被審計單位進行一個事前的調查。通過進一步了解企業的生產經營狀況和經營模式。深入了解企業的內部環境。同時在審計的具體過程中應當注意這個企業的管理層結構以及股權結構是怎樣的一種結構。在審計時能夠及時快速有針對地進行審計。

除此之外通過培養審計人員對常見都容易做假賬的地方進行強化訓練，以便能夠及時發現到線索。對于嚴重舞弊，內部審計師應善于利用各領域專家的智慧，與管理層及相關專業技術人員密切合作，進行審計調查。

4.加強證券市場的監管

放寬審核要求，加大處罰力度和治理力度。在我國以往的審計制度中，證監會對上市公司的要求相對較高，但近年來造假事件頻頻出現，可以看出我國證監會對欺詐行為的處罰仍需完善和加強。以萬福生科為例。盡管情況很惡劣，但只進行了幾十萬元的賠償。這樣，很難將懲罰與獲利難以相匹配，而且在某種意義上也有助于此類行為的發展。此外，中國對上市公司的要求相對嚴格。如果一家公司想通過融資尋求進一步發展，但無法滿足上市要求，就無法進行上市，這也引發了許多公司進入企業避稅，進而達到上市要求。因此，中國證監會可以適當降低上市要求。對于發展空間較大、發展勢頭良好的公司，可以實施豁免政策。在審查他們的資格時，可以對公司的真實性和可靠性進行驗證。然而，在一定程度上降低上市要求并不是削弱對企業質量的控制，而是增加對造假行為的打擊力度和懲罰。對于一些上市公司可以采取停牌、退市等對策讓他們不能進行再融資。達到從根本上遏制他們的造假沖動。

六、結論

對于當前的大數據經濟市場來看。只有從根本上消除企業避稅才能夠真正意義地實現市場經濟的良好發展。本文希望通過對造假手段等進行分析總結，能夠為會計師在審計過程中提供一個審查方向。同時也希望借此方式給企業管理人和政府管理者提供監管和管理方向。并能夠合理地吸收和采納上述解釋中可取的部分，以便更好地為我國的社會主義建設貢獻自己的力量，其初衷是促進社會進程和經濟轉型。

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作者簡介：馮程凱（1998.07- ），男，漢族，山西晉城人，山西師范大學現代文理學院，本科在讀，研究方向：財務管理