試析企業(yè)納稅籌劃的常見風(fēng)險(xiǎn)問題及對(duì)策

張子瀅 于善波

摘 要：本文首先闡述了企業(yè)稅收籌劃的重要性，然后從三個(gè)不同的角度分析了企業(yè)稅收籌劃的常見風(fēng)險(xiǎn)問題。最后，根據(jù)企業(yè)稅收籌劃的常見風(fēng)險(xiǎn)問題從五個(gè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策：實(shí)時(shí)關(guān)注國家政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，樹立企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分散。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃;常見風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

目前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在一定程度上，促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)，但稅收籌劃的內(nèi)容，研究結(jié)果并不理想，在這種情況下，企業(yè)的稅收壓力逐漸增加，抑制了企業(yè)的發(fā)展。因此，為了使企業(yè)更穩(wěn)定地發(fā)展，需要注意加強(qiáng)企業(yè)自身發(fā)展，提高稅收籌劃的理解，詳細(xì)了解其內(nèi)容，加強(qiáng)稅收籌劃的分析和研究，然后幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，有效地提高企業(yè)的效率。

一、企業(yè)開展納稅籌劃的重要性

1.企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)

中國市場(chǎng)的各類行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)競(jìng)爭日益激烈。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)在經(jīng)營過程中通過適當(dāng)?shù)亟档统杀?，才能夠在激烈的市?chǎng)競(jìng)爭環(huán)境中提高自身的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。在此過程中，企業(yè)中的主要部門，也在積極探索稅收規(guī)律的經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)企業(yè)效率的提高。此外，我國稅務(wù)部門也在不斷完善和優(yōu)化相關(guān)的稅收法律法規(guī)。在這個(gè)階段，企業(yè)還需要不斷結(jié)合市場(chǎng)的發(fā)展，提高企業(yè)的內(nèi)部納稅計(jì)劃，調(diào)整企業(yè)的納稅計(jì)劃根據(jù)稅法的規(guī)定由我國制定和優(yōu)化自己的業(yè)務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高。由此可見，企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)部門及其負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃進(jìn)行展開工作是相當(dāng)有必要的。在某種程度上，這一工作的展開可以很好地保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，并在此過程中，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使其在競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)中取得一定的優(yōu)勢(shì)。

2.企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)就是現(xiàn)行稅收政策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在持續(xù)改變，現(xiàn)行稅收政策也在朝著更好的方向完善。在此背景下，企業(yè)應(yīng)該不斷地調(diào)整稅收對(duì)策，從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，對(duì)科學(xué)的稅收籌劃進(jìn)行制定，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有利條件。從客觀的角度來看，我國的稅收制度并不是單一的，存在多樣性?；谶@樣的前提下，在稅收籌劃過程中，企業(yè)所選擇的稅收也具有多種特點(diǎn)。因此，企業(yè)現(xiàn)在所實(shí)現(xiàn)的稅收制度正是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

3.充分保障企業(yè)的合法權(quán)益

在企業(yè)發(fā)展過程中，按照我國制定的稅收制度，納稅既是義務(wù)也是權(quán)利。首先，企業(yè)必須納稅。在此過程中，企業(yè)進(jìn)行納稅時(shí)能夠根據(jù)自身狀況和我國現(xiàn)行稅法恰當(dāng)?shù)赝晟朴?jì)劃，鑒于此，企業(yè)自身的利益可以得到保證，也可以很好地履行企業(yè)自身的義務(wù)和責(zé)任。其次，在稅收籌劃過程中，企業(yè)可以積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上降低生產(chǎn)成本，并且根據(jù)相關(guān)稅收政策的“照顧”，對(duì)稅收進(jìn)行合理而又科學(xué)地籌劃，以此更加充分地保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)納稅籌劃常見風(fēng)險(xiǎn)問題

1.稅收法律、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作充分享受稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，熟悉稅收政策，掌握法律規(guī)定和政府部門的收集和管理的細(xì)節(jié)，保證企業(yè)在稅收方面能夠在一定承受范圍內(nèi)，且自身的風(fēng)險(xiǎn)能夠得到控制，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。但在實(shí)踐過程中，存在著許多問題。具體表現(xiàn)如下：

（1）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。目前，中國還沒有形成一個(gè)比較健全和完整的稅法體系。稅收法律制度的不完善導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。具體來說，中國的稅法體系缺乏基本法，對(duì)稅收制度的制定還相對(duì)比較不完善，不夠健全。目前，只有《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》成為法律，還有很多其他的法規(guī)和規(guī)范性文件使企業(yè)在處理稅務(wù)問題上沒有明確的方向，造成了相關(guān)企業(yè)在對(duì)納稅進(jìn)行籌劃的過程中較為迷茫，從而給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，一些稅收規(guī)定比較籠統(tǒng)，有相當(dāng)多的低端條款，而且相關(guān)的稅收的規(guī)定的內(nèi)容不夠具體詳細(xì)。因此，企業(yè)在遇到一些實(shí)際的問題時(shí)，無法根據(jù)具體的法律依據(jù)，對(duì)具體的情況進(jìn)行分析，無法有效地解決實(shí)際相關(guān)的問題，這就增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)在社會(huì)發(fā)展過程中市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同的發(fā)展階段所存在的困難，國家出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。但我國稅收政策具有數(shù)量多、變化快、針對(duì)性弱、準(zhǔn)確性不高的特點(diǎn)。面對(duì)如此多的稅收政策，企業(yè)面臨著政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，面對(duì)眾多的稅收政策，企業(yè)不知道選擇哪一種最合適的優(yōu)惠政策。如果在稅收政策的選擇上出現(xiàn)了問題，極有可能造成相關(guān)企業(yè)的稅收義務(wù)不能夠得到很好的履行，最終造成一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，政策變化太快。企業(yè)制定的稅收籌劃方案沒有得到實(shí)施，國家稅收政策發(fā)生了變化，在某種程度上，會(huì)造成企業(yè)的稅收籌劃方案與國家相關(guān)政策偏離，不符合相關(guān)優(yōu)惠政策的條件和要求，給企業(yè)的稅收籌劃帶來困難。

2.納稅行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

從開始到實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都離不開政府稅務(wù)部門的認(rèn)定。但是，從抽象的“法律”到復(fù)雜多變的經(jīng)營活動(dòng)，稅務(wù)執(zhí)法人員需要經(jīng)過復(fù)雜的判斷、計(jì)算和繁瑣的技術(shù)處理。由于沒有統(tǒng)一的執(zhí)法依據(jù)，不同的執(zhí)法人員可能對(duì)同一業(yè)務(wù)采取不同的標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)法人員的主觀執(zhí)法給企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此，在相關(guān)的部門要對(duì)同一類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定標(biāo)準(zhǔn)和要求的制定及規(guī)定，更好地減少了執(zhí)法人員的意識(shí)給企業(yè)的稅收籌劃帶來相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。為了完成稅收任務(wù)，有些地方政府和部門強(qiáng)烈地推動(dòng)“增加稅收負(fù)擔(dān)和稅收來源”，導(dǎo)致稅務(wù)稽查員自由裁量權(quán)的過度使用進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法，在這個(gè)過程中，中央以及相關(guān)的政府部門都要對(duì)相關(guān)的情況進(jìn)行徹查并且嚴(yán)格地懲處，減少這一情況的發(fā)生，更好地促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展，減少企業(yè)的納稅行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。另一個(gè)例子是，一些低質(zhì)量的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員缺乏專業(yè)的知識(shí)和分析解決問題能力，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

3.企業(yè)高管和員工納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)

雖然國家的稅收優(yōu)惠政策，是根據(jù)市場(chǎng)大環(huán)境所制定的，但是由于僅僅考慮了企業(yè)自身利益，從而使得稅收因素未充分考慮而被忽略，這給稅收籌劃帶來了風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)高層尚未形成全面、具體的稅務(wù)籌劃概念，在組織設(shè)計(jì)中沒有給財(cái)務(wù)部門分配相應(yīng)的重要職能崗位，甚至在部分的企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了企業(yè)高管的專業(yè)水平不高，素質(zhì)水平較低，很容易在實(shí)際的工作過程中造成整個(gè)業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大部分由財(cái)務(wù)部門管理。但是，由于財(cái)務(wù)部門的管理水平遠(yuǎn)低于企業(yè)的高層管理水平，稅收籌劃方案的實(shí)施遇到阻力。另一個(gè)例子是，目前大部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作只是財(cái)務(wù)部門的兼職協(xié)調(diào)和管理工作，企業(yè)沒有專門的稅務(wù)部門，并且沒有聘請(qǐng)相關(guān)的稅務(wù)管理人員，使得稅務(wù)籌劃的專業(yè)性不高。再如，除了財(cái)務(wù)部門外，其他的部門大多不了解稅收籌劃，沒有對(duì)稅收籌劃進(jìn)行學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)。但是在實(shí)踐中，合同的簽訂是稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源，也是稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)。但是，由于缺乏對(duì)企業(yè)整體稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，使得稅收籌劃更加困難。

三、企業(yè)納稅籌劃的常見風(fēng)險(xiǎn)問題的對(duì)策

1.實(shí)時(shí)關(guān)注國家相關(guān)稅收政策

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和應(yīng)對(duì)當(dāng)前社會(huì)的重大突發(fā)事件，國家修訂并制定了一系列稅收包容的政策。因此，企業(yè)的稅收籌劃也必須適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要做出改變，這樣才能夠使企業(yè)更好地適應(yīng)現(xiàn)有的稅收法律環(huán)境。非法的稅收籌劃在短期內(nèi)可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，然而這并不利于企業(yè)長期的發(fā)展，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益流出。因此，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注國家的政策動(dòng)向，建立能夠及時(shí)更新稅收法律法規(guī)的機(jī)制。另一方面，由于國家稅收政策的不斷更改和添加，企業(yè)需要收集的各種相關(guān)稅收政策信息應(yīng)更加全面、系統(tǒng)，并進(jìn)行及時(shí)、科學(xué)、準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)量化和排序，和特定風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行及時(shí)地分析，并且與實(shí)際情況相結(jié)合，更好地進(jìn)一步摸清公司自身經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為制定適合公司發(fā)展特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃方案提供法律依據(jù)。在這個(gè)過程中，企業(yè)要對(duì)相關(guān)的法律人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行聘請(qǐng)，才能夠?qū)蚁嚓P(guān)的稅收政策進(jìn)行實(shí)時(shí)地關(guān)注，并根據(jù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)做出更好的納稅籌劃。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

企業(yè)稅收籌劃方案的成功來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員在實(shí)踐中的肯定和法律的實(shí)施。因?yàn)槎惙ê投愂照呓o了稅務(wù)執(zhí)法人員很大的靈活性，在特定情況下，他們有自由裁量權(quán)，同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員在了解有關(guān)規(guī)定的同時(shí)，可能與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員發(fā)生偏離。此外，在實(shí)際的工作過程中，企業(yè)的一部分稅務(wù)人員對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)游走在違法的邊緣。因此，為了使企業(yè)稅收籌劃的法律和合理，必須要求企業(yè)稅務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通日常問題和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和正確地了解稅收政策，以制定一個(gè)切實(shí)可行的稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要對(duì)相關(guān)的稅收政策以及相關(guān)的法律知識(shí)進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，并加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員的溝通和交流，更好地保證企業(yè)稅收籌劃方案有一定的可行度，并且不會(huì)給企業(yè)帶來相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.樹立企業(yè)納稅籌劃意識(shí)

稅收是企業(yè)的現(xiàn)金支出。稅收支出的性質(zhì)是與租金、人工、水電等費(fèi)用支出性質(zhì)相同的成本（費(fèi)用）支出。它屬于“成本”的范疇，它是財(cái)務(wù)管理的自然對(duì)象，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)成本管理的一部分。因此，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃提升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，使企業(yè)和全體員工意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的“稅務(wù)管理部門”和“會(huì)計(jì)部門”，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面預(yù)算、監(jiān)測(cè)、分析和改進(jìn)。有效的稅收籌劃可以直接提高企業(yè)的盈利能力，相反，稅收籌劃的失敗將直接導(dǎo)致企業(yè)總利潤的減少，稅收的現(xiàn)金流管理的失敗將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上的不良資產(chǎn)的擴(kuò)張，從而威脅著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)，稅收籌劃不僅是財(cái)政、稅務(wù)部門的工作，更是全體員工的共同責(zé)任。所有級(jí)別的管理和企業(yè)的所有員工應(yīng)該有稅收籌劃的概念，加強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)，積極參與建立和實(shí)施稅收籌劃的主人翁意識(shí)，積極承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是被動(dòng)地遵守有關(guān)規(guī)定。最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，建立適合自身企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)控制制度，將事后的救濟(jì)轉(zhuǎn)化為事前和事中的控制。加強(qiáng)稅收管理，不斷優(yōu)化稅收籌劃方案，增強(qiáng)企業(yè)整體稅收籌劃意識(shí)，利用整體實(shí)力為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化提供合理保障。

4.提高相關(guān)人員的專業(yè)水平

相對(duì)于其他工作而言，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作，因?yàn)樗粌H需要工作人員具有專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，還需要很多其他的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，例如，會(huì)計(jì)、金融、法律等。但是，企業(yè)在目前的實(shí)際工作中，沒有專門的稅務(wù)籌劃人員，相當(dāng)多的企業(yè)由會(huì)計(jì)承擔(dān)。他們可能具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)能力，但在財(cái)務(wù)管理方面，尤其是稅務(wù)籌劃管理方面，由于缺乏精力和系統(tǒng)知識(shí)，往往只根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)進(jìn)行稅務(wù)決策。在這樣的情況下，極其容易對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且無法對(duì)企業(yè)的利益進(jìn)行很好地保證。另一方面，在進(jìn)行戰(zhàn)略、組織和商業(yè)模式的過程中，企業(yè)不給財(cái)務(wù)部門一個(gè)重要功能的位置，這就使得金融部門的管理水平遠(yuǎn)低于企業(yè)的高級(jí)管理層，這使得稅收的協(xié)調(diào)和管理整個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)的金融部門非常無效的，而業(yè)務(wù)流程中的其他人根本不具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)和專業(yè)知識(shí)，在這樣的情況下，很容易造成業(yè)務(wù)流程的人在對(duì)財(cái)務(wù)的專業(yè)知識(shí)不了解的情況下，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行制定，給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于企業(yè)而言，首先要定期對(duì)財(cái)稅人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)與其薪酬績效掛鉤，使其認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。其次，企業(yè)也可以雇傭一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)代理注冊(cè)企業(yè)的稅務(wù)顧問，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，制定合理和合法的稅收籌劃方案，從而更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，它也可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平產(chǎn)生微妙的影響，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分散

企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭越來越激烈，大多數(shù)企業(yè)都需要擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，才能全面提升企業(yè)的競(jìng)爭實(shí)力。在這個(gè)過程中，他們需要改善的不僅是他們的日常經(jīng)營和稅收，還會(huì)有很多稅基問題。某一稅基的降低會(huì)導(dǎo)致低稅基的改善，或者某一階段需要繳納相應(yīng)的稅款，不同納稅期的納稅額會(huì)有所不同。這些都是稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，相關(guān)的人員要從整體出發(fā)，從一些影響的因素進(jìn)行綜合考慮，而不應(yīng)注重個(gè)人的稅收籌劃，而應(yīng)從宏觀的角度進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃的核心要素是風(fēng)險(xiǎn)控制。在這個(gè)過程中，企業(yè)需要注意稅收法律的變化，根據(jù)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，及時(shí)修改稅收籌劃方案，以確保它可以在很短的時(shí)間內(nèi)正確修改結(jié)合外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)束語

總之，在當(dāng)前中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的環(huán)境下，市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化，如何制定科學(xué)的稅收籌劃方案成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。為了保證稅收籌劃方案的合理性，需要明確稅收籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，結(jié)合企業(yè)在稅收籌劃過程中存在的問題，科學(xué)地制定籌劃策略，確保稅收籌劃的合理性和合法性。只有這樣才能保證稅收籌劃方案更好地滿足企業(yè)發(fā)展的需要，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

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