成本性態分析在造船企業費用預算中的運用

張蕓

摘? 要;全球船海市場持續低迷，價格競爭日趨激烈，費用預算是造船企業預算管理的基礎環節，企業使用成本性態分析的方法編制費用預算，將費用預算項目分為變動成本和固定成本兩大類，對成本費用預算項目進行預測、決策和分析，以實現費用預算的降低及效益的提高，這在企業財務管理中起著重要的作用。

關鍵詞： 成本性態分析;費用預算;固定成本;變動成本

一、引言

近年來，國際經濟形勢和船海市場形勢嚴峻復雜，供求關系嚴重失衡，新造船價格不斷下滑，使造船企業經濟效益面臨嚴峻考驗，成本費用管控成為企業管理的重要環節。通過成本性態分析編制費用預算，從各費用預算項目的源頭發現止血點，促進企業費用的壓降以及效率效益的提升，從而達到加強企業費用預算管控的目的。

二、成本性態分析內涵及特點

（一）成本性態分析內涵

成本性態分析是按照一定的程序和方法，根據各種成本性態對成本費用及業務之間的關系進行分析，最終將所有成本費用區分為固定成本和變動成本兩大類，建立相應的成本函數模型y=a+bx的過程，其中a為固定成本，b為單位變動成本，x為業務量。

（二）成本性態分析的特點

第一，相對性。是指在一定時期內同一費用項目之間可能具有不同的性態，結合企業一定時期費用項目與業務內容之間的關系，區分為固定成本和變動成本，這種分類主要是隨企業業務內容發生變化的，在一定時期是相對的。

第二，暫時性。是指在一定時期內，費用項目的分類是暫時的，從企業長遠角度來看，任何一項費用在不同時期和不同業務內容下都有可能存在不同的成本性態，任何一項費用都不能永遠保持同一成本性態，也不會與業務內容一直保持著完全線性關系。成本性態的劃分只能是暫時的、在相關范圍內的假設，運用于企業一定時期內的經營管理中。

第三，可轉化性。在特定的條件下，某些成本能夠在固定成本和變動成本中相互轉化，這也就要求財務人員具有較高的職業素養，在不同時期分辨特定情況下成本的不同性態。

三、成本性態分析在費用預算編制中的運用

費用預算是企業為成本費用支出而做的成本預算，由費用的編制、執行、調整、分析以及考核等流程組成，其中費用預算的編制是做好費用預算工作的根本。前些年，造船企業普遍效益較好，費用預算編制比較粗放，隨著船舶市場逐漸低迷，特別是在2020年受國內外疫情的影響，船東新造船下單意識不強、訂單不足、材料及人工成本剛性上漲，企業只能苦練內功，加強費用預算管理，找出費用止血點壓縮費用以尋求新的效益增長點。

費用預算編制的基礎為業務預算，先自下而上由各業務部門根據業務預算情況編制部門費用預算，報送至各費用預算項目歸口部門進行審核，最終各費用預算項目經財務部審核并經全面預算管理委員會批準后下發。現在主要闡述費用預算在編制環節財務部如何運用成本性態分析對費用進行審核。

（一）確定費用預算項目中固定和變動成本

在企業總費用中，不同的費用支出具有不同的特征，有的費用支出隨著業務量的增加而增加，有的費用支出隨著業務量的增加而減少，有的費用支出與業務量并不直接相關。因此，加強費用預算管控，需要根據各類成本費用的特點，區分不同成本性態，分別對待，最大限度地降低成本費用。固定成本是指在一定時期或相對產出范圍內，不受業務量的影響的成本;變動成本是在特定業務量范圍內，其總金額將隨業務量而變化的成本。

在編制費用預算前，需對企業所有費用預算項目進行全面梳理，研究近幾年費用發生軌跡，便于確定費用預算項目中的固定部分和變動部分。比如：工資總額及附加類預算項目，因所處造船企業為國有企業，工資發放采取集團公司工資總額批復方式，在特定時期內不隨公司業務量的變化而變化，所以此類費用屬于相對固定費用;固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用等此類費用在一定時期內也基本不會隨業務量的變化而發生變化，均屬于固定成本類費用。而如差旅費、招待儀式費、消耗性材料、環保費等基本隨業務量變化會產生變動的費用，將其歸為變動成本。

（二）對變動成本進行成本性態分析

在特定時期將費用預算項目確定為變動成本后，結合近幾年費用發生情況，對預算項目進行成本性態分析，我們對消耗性材料進行分析。消耗性材料類預算項目主要是生產車間產生，可以抽取主要材料發生明細歸納匯總，并結合每個車間業務內容實質，研究費用發生與業務內容之間的相關性，并使用y=a+bx的公式進行分析。如W車間主要負責新造船下水工作，2017年、2018年、2019年分別使用了消耗性材料85萬元、100萬元、102萬元，對應車間產值分別為7億元、8億元、8億元，下水艘數分別為5艘、6艘、6艘，2020年W車間申報消耗性材料110萬元，企業預計車間產值為7億元、下水預計5艘。財務部經過對歷史數據的梳理，發現每年車間整理清潔生產方面約發生消耗性費用約10萬元，其余費用均為新造船下水所必需使用的材料，從而基本確定a為W車間整理清潔生產場地設備設施發生的費用，屬于相對固定費用，x為企業下水艘數，另外通過材料單價對比發現2019年由于材料價格因素引起費用較2018年增加2萬元，剔除該項因素后，計算得出b為15。最后根據2020年企業物量情況，考慮材料價格趨勢，審核得出W車間2020年消耗性材料費用總額為87萬元，從而完成對W車間該項費用預算的審核。

成本性態分析的運用不僅可以為費用預算編制提供理論依據、夯實費用預算編制基礎，同時也可以通過分析，找出費用預算變動的著眼點、控制點，綜合平衡企業效益效率，為企業降本增效工作提供數據參考。

四、成本性態分析在費用預算管理中的運用

編制費用預算時企業一般是建立在一定的假設基礎上，倘若基礎發生變化，就會導致預算發生偏差，所以在費用預算管理中各環節都同樣重要，各環節都可以通過成本性態分析進行費用預算管控。如費用預算控制環節通過每月對費用預算項目的成本性態分析，不斷積累歷史數據，研究費用發生與業務實質之間的相關性和規律，做好費用預算監控并夯實編制基礎;費用預算調整環節可以通過成本性態分析審核費用發生是否合理;費用預算分析及考核環節通過初步分析結果考核各部門的績效和各項費用，提供考核依據。

成本性態分析在費用預算管理中的運用，有利于激發員工的成本意識，有利于對費用的管控及預測，強化成本管理，平衡企業效益，以取得良好的效果。

五、成本性態分析在運用中存在的問題

（一）成本性態劃分存在偏差

成本性態分析與企業業務內容、業務量存在相關性，通過一定方法在特定時期及業務量范圍內可以將成本費用區分為固定成本和變動成本。一方面財務人員素質及企業管理者意識直接影響著成本劃分的正確與否，最終影響了成本費用的控制和管理;另一方面原始資料不足，有些成本費用資料難以獲得，以及部分成本費用數據統計量龐大，造成成本費用的劃分存在偏差。

（二）成本性態劃分存在局限

首先，固定成本與變動成本的成本性態劃分，這僅在有限的時期和相對的業務量范圍內適用，如果超過某個時期或某個業務量范圍，則成本性態的線性關系可能會發生變化。因此，必須將成本性態分析及其結果的應用保持在一定的相關范圍內。也正是因為相關范圍的可變性，使得這種分析只能用于短期分析，而不能用于企業的長期分析。其次，成本性態分析只考慮了對業務量變化發生的影響，忽略了其他因素的變化，會導致分析結果的誤差。最后，基于“成本與業務量之間存在完全線性關系”的假設進行的成本性態分析不能與企業實際情況完全一致。在企業實際中，成本費用發生與業務量之間并不是完全線性關系，即業務量在增加時引起成本費用總量的增加額比業務量在等額的減少時引起成本費用減少總額的減少額大。

為防范和控制成本性態分析在企業運用中出現上述問題，必須確保假設基礎盡可能貼合企業的實際情況，提升管理人員水平，合理設定特定期限和業務范圍，使企業能夠通過合理的成本性態分析進行費用預算管理。

六、結語

成本性態分析在造船企業費用預算中的運用是有一定效果的，但在運用過程中還需注意一些問題，使成本性態分析能在企業成本費用管理中發揮更大的作用。

（作者單位為中船澄西船舶修造有限公司）

參考文獻

[1] 劉倩如.成本性態淺析[J].時代金融，2016（15）：254-255.