煙草行業縣級企業經濟責任審計評價的探索與研究

許淼

摘? 要;隨著煙草行業的發展，國家對煙草企業依法經營和規范管理的要求越來越高。在規范和發展的大環境下，縣級煙草企業作為基層非獨立的法人主體，對領導干部任職期間企業重大經營活動、經營決策和經營合規合法性進行審計監督顯得尤為重要。

關鍵詞： 煙草;經濟責任;審計評價

煙草行業縣級企業經濟責任審計是指對煙草縣級企業領導人在任職期間應負經濟責任的履行情況所進行的審計。目前，對縣級煙草企業經濟責任審計由地市級內部審計機構負責實施。隨著煙草行業規范自律水平的不斷提高，過去糾偏差錯型或單純依靠財務數據評價的經濟責任審計評價體系已不能適應企業發展的要求。煙草企業迫切需要建立起一整套基于業務流程的審計評價指標，在指標的對比分析中查找存在的漏洞或問題，全面系統地評價縣級煙草企業領導人經濟責任的履行情況。

一、我國經濟責任審計評價研究現狀

我國經濟責任審計評價研究較早，在1999年6月由財政部、國家經貿委等四部委聯合發布了《國有資本金效績評價規則》及《國有資本金績效評價操作細則》，該體系由基本指標、修正指標和評議指標3層次共32項指標構成，每層次均由財務效益狀況、資產運營狀況、償債能力狀況、發展能力狀況4類具體指標構成。該細則第一次嘗試對國有資本進行系統的按權重打分作出量化評價，對經濟責任審計指標的確定有一定的借鑒意義。煙草行業內部管理的逐步完善促使其各種內部管理制度、流程標準、考核指標和質量管理體系等應運而生，對經濟責任審計的要求也隨之提高，經濟責任審計的評價也更加復雜化和多樣化。目前，煙草行業經濟責任審計評價借鑒了《國有資本金績效評價操作細則》中的指標體系，分別為盈利能力狀況、資產營運狀況、債務風險狀況和發展能力狀況4個方面的指標。具體為：盈利能力狀況指標包括卷煙銷售計劃完成率、人均卷煙銷售收入、銷售利潤率、成本費用利潤率、期間費用率、物流費用率、單箱人工費、總資產貢獻率;資產營運狀況指標包括存貨周轉率、萬箱用工、人均卷煙配送效率、總資產周轉率、不良資產率;債務風險狀況指標包括資產負債率、現金流動負債比率、或有負債比率;發展能力狀況指標包括銷售收入增長率、銷售毛利增長率、利稅增長率、總資產增長率、資本保值增值率。

二、煙草縣級企業經濟責任審計評價存在的問題

（一）內部經濟責任審計評價標準難以合理確定

經濟責任審計評價標準是判斷經濟責任評價指標優劣的準繩，也是評價被審計責任人在任期內經濟責任履行情況的重要依據。根據煙草行業經濟責任審計綜合指標反映表，可以發現，現階段經濟責任審計評價沿用了國有企業領導人經濟責任審計評價的指標，注重的主要還是財務指標?，F階段評價主要問題在于：一是偏重于財務指標，對各項業務指標涉及不夠;二是選擇的指標基本為通用財務評價指標，不能突出行業特點;三是指標反映表只是對各項指標數值的簡單計算，沒有給出標準，不能用以具體比較和分析;四是僅僅依據表格對企業領導人在任期間的經濟數據進行計算列示，作為審計報告的附件，來對企業領導人經濟責任履行情況進行評價，范圍過于狹隘。

（二）內部經濟責任審計評價內容有待充實

經濟責任審計評價分為4個部分，分別為盈利能力狀況、資產營運狀況、債務風險狀況和發展能力狀況4個方面的指標。主要注重的還是財務指標，對各項業務指標涉及不夠，不能突出行業特點。有些指標的選擇沒有實際意義，比如現金流動負債比率、或有負債比率等。因為從整個煙草行業來看，由于專賣體制影響，煙草行業現在的財務風險和經營風險處在相對較小的程度上，所以這些指標在現階段的煙草企業中不適用。經濟責任審計評價的內容也應該突出行業經營特點，充實包括專賣、銷售、物流等方面的評價內容，建立完整的經濟責任審計評價體系。這樣更有利于評價被審計單位責任人的履職情況，促進經濟責任審計目標的實現。

（三）內部經濟責任審計評價結果存在風險

經濟責任審計評價指標體系的不完善造成了審計人員的評價結果不全面、不真實，存在較大風險。審計成果也難以轉化為有利用價值的審計結論。許多審計人員為規避審計風險，在審計結論中往往都是盡量少評價，甚至不評價。以XX縣煙草專賣局（營銷部）領導離任經濟責任審計報告為例，報告內容主要包括基本情況、任期主要業績及經濟指標分析、任期主要工作情況、審計發現待改進的問題及建議等內容，但沒有對領導干部履行經濟責任情況進行評價。

三、煙草縣級企業經濟責任審計評價對策

目前，經濟責任審計評價指標體系由于與煙草行業的實際結合不夠緊密，沒有起到深入分析與評價作用，對審計報告的支撐力不足，對審計工作的指引也不夠。所以，在實際工作中迫切需要建立起一套科學、合理、實用的審計評價系統，能夠比較全面系統地分析被審計單位的情況和問題，明確實施審計的側重點，找準問題，對企業領導干部作出任期內全面、客觀、公正的審計評價。

（一）合理確定內部經濟責任審計評價標準

建立完整的經濟責任審計評價體系，首先要選擇合理的評價標準。指標標準的選擇要遵循科學性、可獲取性和真實性3個原則，且有3種方式。一是將上級單位下達的目標任務作為指標標準，這樣可以評價其目標任務的完成情況，如銷量、利稅等指標;二是將行業或區域內的先進指標作為標準，這樣可以評價該項指標與先進指標間的差距，增強企業趕超先進的動力;三是選擇行業或區域內該項指標的平均水平作為標準，這樣可以了解該項指標與平均水平的差距，反映企業處于何種水平，如預算管理綜合得分、千人取得科技創新項目數量等等。通過選擇和獲取合理的評價標準，設置科學的計算公式，將被審計單位各項指標得分計算出來，用于客觀評價被審計單位該項指標所反映的內容和情況，使經濟責任審計評價有據可依。

（二）充實內部經濟責任審計評價體系內容

煙草行業應建立一套符合煙草縣級企業經營管理特點的經濟責任審計評價體系，使評價內容更加充實、全面。

首先，選取符合煙草行業特點的審計評價體系指標。其次，按照合理的方法確定各項指標所占的權重。最后，通過公式，計算各項指標得分，再進行匯總，計算出被審計單位總體得分，根據總體得分來評價經濟責任審計領導干部的履職情況。可以將經濟責任審計評價體系分為財務管理、銷售管理和綜合管理3個方面。其中，專賣管理指標包括市場凈化率、卷煙實際銷量、計劃完成率等;銷售管理指標包括“雙低”品牌占銷量比重、重點品牌銷量比重、人均卷煙銷售量、網上訂貨率、零售客戶滿意度等;綜合管理指標包括萬箱用工、人均費用總額、期間費用預算差異率等。

該評價指標體系將以前的評價體系中大部分指標進行了改動，指標選取遵循：一是重要性原則，能夠突出業務重點和審計重點;二是客觀性原則，著重突出指標的可獲取性，對基礎數據或者標準值難以取得的數據未納入該體系范疇，同時未選取無數據支撐的定性指標;三是可操作性原則，選取的指標確保在評價時具有可操作性，并且指標具有持續性和普遍性，保證指標的縱向和橫向比較;四是行業特殊性原則，選取的指標突出煙草行業特色，而非一般性的重要指標。

在定量評價的基礎上，還可以根據經濟責任審計取得各種證據，加入定性評價內容，二者可以相互補充。在定性評價時，應堅持客觀公正、實事求是、權責統一的原則。將定量評價與定性評價相結合，就能夠全面、客觀地反映企業領導任職期間的履職情況，使經濟責任審計評價更加準確、全面。

（三）加強內部經濟責任審計評價風險防控

根據完善的經濟責任審計評價體系，客觀公正地對領導干部任期內履職情況進行評價是切實可行的。在審計評價時，證據要確鑿，定性要準確。評價經濟責任不能脫離當時的歷史條件和當地的客觀環境，也不能用現在的法規條文來衡量當時的領導決策，所作的評價應該客觀公正，經得起歷史的檢驗。評價要持穩健、謹慎的態度，注意措辭的恰當、準確，防止評價的高估或低估。這就要求審計人員要有認真、負責的態度，以事實為依據、以法律為準繩，用已掌握的事實和數據說話，不受外界的任何影響，不能主觀臆斷，更不能按委托人的意愿進行評價。對審計過程中未涉及的經濟事項或證據不足、依據或標準不明確以及超出審計職責范圍的事項不予評價，最大限度地降低因審計人員主觀原因造成的經濟責任審計評價風險。

（作者單位為合肥市煙草專賣局<公司>）

參考文獻

[1] 姜淞然.國有企業領導人經濟責任審計評價指標的構建及應用研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2012.

[2] 孫明琦.經濟責任審計中的效益監督與評價[J].現代經濟信息，2014（7）：32-41.

[3] 鄧誠.經濟責任審計評價體系研究[D].長沙：中南大學，2007.

[4] 王曉.淺議企業經濟責任審計的風險及其防范措施[J].行政事業資產與財務，2014（3）：74-75.

[5] 孫志娟.關于經濟責任審計與審計理論創新的探討[J].時代金融，2014（11）：8-16.