關于全過程審計對項目管理水平的提升探討

李景宏

摘? 要;近年來，全過程審計因有助于項目質量及效益提升，在項目管理中得到了廣泛應用，它伴隨項目投資決策至項目竣工結算，貫穿全程。在從定義、內容、程序對全過程審計展開簡略探討的基礎上，從投資決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結算入手分析全過程審計對施工單位項目管理的影響，并提出促成施工單位項目管理水平的建議，旨在保障項目質量與效益。

關鍵詞： 全過程審計;項目管理;管理水平

在競爭壓力持續上漲的背景下，高質量、高效率始終是項目管理時堅持不變的追求，而實現高質量、高效率的關鍵在于項目管理水平的高低。審計對提升項目管理水平有重要意義，不過傳統審計具有局限性，現階段已經不能滿足項目管理與發展。相較于傳統審計，全過程審計優勢明顯，一方面可助項目建設投資方實現造價控制，另一方面可及時發現并減少施工單位項目管理問題。本文圍繞全過程審計展開探討，并分析全過程審計如何作用于施工單位并促成施工單位項目管理水平提升。

一、全過程審計概述

全過程審計是指基于現有法律法規與審計理論、方式，由審計機構作為主導，從真實、有效、合法、效益角度入手，對項目技術、經濟、管理展開系統、全面、持續評價與審計監督。全過程審計方法眾多，包括歸納對比法、實地核查法、專家會議法、分析綜合法、定量分析法、大數據分析法等等。其中，歸納對比法是當前最常用的資料審查方式。全過程審計包含4個程序，具體如下：首先，審計準備階段，從前到后包括擬定項目計劃、展開審前調查、建立審計小組、下達審計通知書4個程序;其次，審計實施階段，從前到后包括實時跟蹤審計程序、編制審計底稿2個程序;再次，審計完成階段，從前到后包括編制審計報告、歸檔審計資料2個程序;最后，后續審計階段，包括項目事后評價程序。全過程審計促成施工單位項目管理水平提升的方式如下：在實施全過程審計時，由項目建設投資方出面聘請審計咨詢部門，再由審計咨詢部門來落實具體的審計工作，從而對施工單位形成約束，促進施工單位項目管理水平提升。

二、全過程審計對施工單位項目管理的影響

全過程審計包括投資決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結算階段審計，各階段審計均會在一定程度上影響施工方項目管理。具體如下：

（一）投資決策階段

在實施全過程審計時，針對投資決策階段主要審查兩方面內容：一方面，審查項目的可行性研究手續是否合規;另一方面，審查項目的可行性研究成果是否合格。若未根據規定程序落實可行性研究工作并出具合格報告，在研究方法及方式、研究機構資質及水準上存在問題，則可能出現項目不具備充分可行性就貿然施工的情況，對后續施工單位落實項目管理工作極為不利，造成施工單位項目管理困難、施工無法正常進行等情況。

（二）勘察設計階段

勘察設計階段的審計重點在于項目設計，項目設計科學、合理，對施工單位后續項目管理工作的開展更為有利。該階段審計內容包括項目設計單位實力與資質是否過關、項目設計是否經過充分優化、是否對設計變更進行了有效控制等等，當設計單位資質或實力不足、設計未經過充分優化或設計變更控制不足時，施工單位在正式開展項目建設時項目管理難度更大。例如，對設計變更控制不足，會導致施工單位正式施工時面臨頻繁的工程變更，拖慢施工效率，拉高施工成本。

（三）招投標階段

勘察設計階段會針對招投標程序、招投標方式和范圍、招標文件等進行審計，判斷其間是否存在不合規問題。若全過程審計工作不到位，未能發現其間的不合規問題，可能導致施工單位在施工時出現資金未及時到位、施工現場建設不規范等問題，或者在權責劃分方面存在爭議，這對施工單位提高項目管理水平極其不利。例如，招投標程序不合規項目、資金未到位便貿然開始施工，會導致施工單位在進行項目管理時面臨資金不足、施工中斷等情況。

（四）施工階段

在實施全過程審計時，針對施工階段主要審查點包括工程進度款支付與實際進度是否相符、工程變更是否合理且按照規定程序進行、預付款申請及支付是否合理、隱蔽工程是否完滿驗收。若全過程審查工作不到位，會對施工單位項目管理造成不利影響，例如，對工程變更審查不到位，可能出現施工單位工程變更較為隨意的情況，導致項目質量下降、工期延遲等問題，或者導致后期項目結算時結算難度較高。

（五）竣工結算階段

該階段主要需針對變更部分工程量、材料消耗情況進行審計，通過復核變更部分工程量、材料消耗量，可對施工單位作業情況進行控制，促成施工單位項目管理水平提升。若審計工作不到位，例如未對建設材料進行嚴格審查，則可能出現施工單位材料管理不到位且該問題得不到及時解決的情況。

三、通過全過程審計提升施工單位項目管理水平的建議

做好全過程審計工作，即做好投資決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結算階段審計，可為項目實施打下穩定的基礎，并促成施工單位項目管理水平提升。具體如下：

（一）投資決策階段

在投資決策階段促進施工單位項目管理水平提升，其實是通過全過程審計來保障項目的可行性，為后續施工單位順利推進項目管理打下基礎，并促成管理水平提升。保障項目可行性的舉措包括：其一，審計人員從資質證書、營業執照、過往研究成果等方面入手對可行性研究機構的實力與資質進行嚴格審查;其二，審計人員從真實、可靠、合法等角度入手針對可行性研究手段與報告進行嚴格審查。

（二）勘察設計階段

勘察設計階段通過全過程審計嚴審項目設計，可進一步提高項目設計的合理性，降低施工單位項目管理難度，減少施工單位因項目設計問題出現施工難度過大、工期延遲等情況的概率。借全過程審計提高項目設計合理性的舉措有：首先，通過資料調查等多種方法對設計單位進行摸查，摸查內容包括設計單位資質、過去參與項目等等;其次，從科學、合理兩個角度入手，針對項目設計方案進行重點審查，審查內容包括設計方案是否經過有效優化、是否對設計變更進行了有目的控制等等。通過上述舉措，確保項目設計水平較高，不會因設計問題給后續施工單位項目管理造成不良影響。

（三）招投標階段

在招投標階段，若要以全過程審計為提升手段促成施工單位項目管理水平提升，可從針對前置程序進行審查做起。簡言之，就是在招投標程序正式開啟前，對項目的報批報建程序、拆遷程序等進行審查，確保前置程序規范。在前置程序規范的情況下再參與招投標，施工單位可避免后續正式實施項目進行項目管理時遭遇拆遷不規范、報批報建不規范等引發一系列問題，實現項目管理水平上的提升。

（四）施工階段

提高該階段項目管理水平的建議如下：第一，關注工程進度款申請及支付，通過審計人員對實際施工情況進行跟進，定期親自到現場審查完成工程量等做法，來保證工程進度款申請支付與實際情況一致，若發現工程進度款審計支付與實際情況有出入，則及時進行核對增減。第二，關注工程變更與簽證。一是要審查簽證、手續的簽字是否齊全，若不齊全，則簽證、手續應當被判定為無效;二是要審查簽證、手續包含的內容是否齊全，若不齊全則應當補足。第三，針對隱蔽工程進行審查，即審計人員應親自到現場進行隱蔽工程驗收，并如實記錄隱蔽工程情況，以此為后續審計工作的開展提供真實的信息。

（五）竣工結算階段

竣工結算階段提高項目管理水平的建議有：做好相關復核工作，一是要以施工圖紙、工程量清單為依據，結合變更簽證、手續查找是否存在變更部分工程量多次計算問題，若存在，則應進行核減;二是要對項目建設材料進行審查，尤其是針對高價材料、大量使用材料進行嚴格核算審查，判斷是否存在材料不正常折損問題，若存在問題，則應及時予以改進或補救。

四、結語

全過程審計對項目管理水平提升有促進作用，通過全過程審計，可發現施工單位項目管理不同階段存在的問題，并為問題的解決與改進提供相應的指導。在通過全過程審計提高項目管理水平時，除了關注可行性研究確保項目決策正確等做法外，還應當加強全過程審計團隊建設，為全過程審計創造良好的工作開展環境。總之，在原有審計基礎上科學實施全過程審計，對項目管理水平提升有益，可進一步達成項目建設成本控制，實現效益最大化，全過程審計值得在項目管理中大力推廣與應用。

（作者單位為安徽水利開發有限公司）

參考文獻

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