建筑安裝企業(yè)的所得稅涉稅風險及應對策略

劉春暉

摘? 要;建筑安裝企業(yè)具有流動性大、周期長、范圍廣等經營特點，在對所得稅進行會計處理的過程中，由于納稅環(huán)境復雜多變，會計核算常常面臨難點和稅收風險。基于這一現(xiàn)實情況，筆者對建筑安裝企業(yè)的所得稅涉稅問題及風險進行分析，并提出相應的解決辦法。

關鍵詞： 建筑安裝企業(yè);所得稅;涉稅風險

一、按照開具增值稅發(fā)票的金額確認收入的稅收風險

建筑安裝企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務時間是不同的，所以兩者收入確認的方法也存在差異。通常企業(yè)所得稅收入的確認方法有以下幾種：按照開具的發(fā)票金額確認收入、按照工程量結算金額確認收入、按照工程進度完工百分比確認收入。建筑安裝企業(yè)使用最多的方法是按照開具發(fā)票的金額確認賬務收入和企業(yè)所得稅收入，即建筑安裝企業(yè)和發(fā)包方進行工程進度結算并在收到工程進度款后，按開具發(fā)票的金額確認企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法與現(xiàn)行稅法政策不符，存在涉稅風險。例如，發(fā)包方若拖欠工程進度款，建筑安裝企業(yè)就會因為沒有及時確認收入而延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

二、外包人工費稅前扣除的稅收風險

目前建筑安裝企業(yè)主要存在以下幾種用工形式。一是勞務分包，建筑安裝企業(yè)與有資質的勞務公司簽訂勞務分包合同的用工形式;二是勞務派遣，建筑安裝企業(yè)與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同的用工形式; 三是直接雇用農民工，建筑安裝企業(yè)與農民工簽訂勞動合同，形成雇傭關系的用工形式;四是建筑安裝企業(yè)與個人包工頭簽訂建筑勞務經營承包合同，農民工直接受包工頭管理的用工形式。

在第一種和第二種用工形式下，建筑安裝企業(yè)將收到的勞務費發(fā)票或服務費發(fā)票納入成本核算并稅前扣除，且個人所得稅由勞務公司或勞務派遣公司代扣代繳。在第三種用工形式下，建筑安裝企業(yè)直接雇用農民工，可以憑工資明細表稅前扣除，但前提是建筑安裝企業(yè)應該與每一位農民工簽訂勞動合同，并承擔農民工的社會保險，依法代扣代繳個人所得稅。

在實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)部分建筑安裝企業(yè)采用第四種用工形式，與個人包工頭簽訂建筑勞務承包合同，以領款單和工資表作為成本核算的依據。此種方法存在稅前扣除的稅收風險。因為在這種情況下，農民工屬于包工頭的隊伍人員而不是建筑安裝企業(yè)的員工。顯而易見，既然不是建筑安裝企業(yè)的員工，將領款單和工資表作為稅前扣除依據是不合規(guī)的。

建議包工頭提供工程所在地稅務機關代開的勞務費發(fā)票，建筑安裝企業(yè)憑勞務發(fā)票入賬并稅前扣除。或將該項業(yè)務外包，將風險轉移給第三方勞務派遣公司。

三、取得票據不合規(guī)的稅收風險

建筑安裝企業(yè)總成本中，人工成本約占據30%，材料成本約占據60%，部分黃沙、水泥、石子等建筑材料從農民、個體戶或小規(guī)模納稅人處購買。如果供應商未按規(guī)定到稅務機關代開專用發(fā)票，建筑安裝企業(yè)就可能面臨取得不合規(guī)票據或接受虛開增值稅專用發(fā)票的風險。虛列成本、虛抵進項稅額不僅僅不能稅前扣除，避免稅收風險問題，反而是具有一定危害性的違法行為。情節(jié)嚴重甚至構成犯罪，將被依法追究刑事責任。

建筑安裝企業(yè)的財務人員應該拒收所有不合法、不合規(guī)的發(fā)票，避免用虛開的增值稅專用發(fā)票入賬或抵扣稅款。財務人員應認真核對貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額與對方開具的增值稅專用發(fā)票票面明細是否一致。收到發(fā)票后，要及時到全國增值稅發(fā)票查驗平臺查詢發(fā)票的真?zhèn)尾⒑藢嵐绦畔ⅰ?/p>

四、收到勞保費返還的稅收風險

建筑安裝企業(yè)收到建筑主管部門返還的勞保統(tǒng)籌費用，通常通過往來科目核算而不是作為收入核算。部分企業(yè)收到的勞保費返還金額及期末余額較大，存在稅收風險。

建筑安裝企業(yè)應該按照稅法相關文件的規(guī)定，做到專款專用、單獨核算，將其作為不征稅收入處理。若是在5年內未發(fā)生支出或未使用完，要在第6年調入應納稅所得額。

五、暫估成本所得稅前扣除的稅收風險

對于未支付的工程費用，建筑安裝企業(yè)一般都會將其作為暫估成本，但按照稅法規(guī)定，沒有按規(guī)定取得的合法有效票據不得在稅前扣除。根據國家稅務總局公告〔2011〕34號規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因沒能及時取得該項成本、費用的合法有效憑據時，可暫按賬載金額進行核算。但在年末匯算清繳時，應提供該項成本費用的合法有效票據。

對于年末的暫估成本，建筑安裝企業(yè)應積極與供應商協(xié)商，盡量于次年5月31日前開具發(fā)票，那么這部分暫估成本就可以不作納稅調整。還有一種辦法就是將暫估成本作為跨期費用管理，在發(fā)生時先進行納稅調增，待取得發(fā)票時，在發(fā)票取得年度進行納稅調減。

六、福利性設施設備相關的折舊費用及其他福利費用未計入職工福利費的稅收風險

較大規(guī)模的建筑安裝企業(yè)一般都有職工食堂，其屬于福利性設施，相關折舊費用及廚房用品應計入職工福利費，但由于食堂費用通常不會單獨核算，食堂相應的折舊費用也就沒有單獨歸集。建筑安裝企業(yè)往往忽視此問題，未將食堂費用調整到職工福利費科目中。同時，職工食堂內部工作人員的工資福利、社會保險、住房公積金等費用也未計入職工福利費，按稅法限額進行計算扣除。

建筑安裝企業(yè)應采用合理辦法確定職工食堂的賬面價值，并將每年食堂發(fā)生的折舊費用和食堂工作人員的工資薪金及其他福利費用計入職工福利費，進行核算并歸集，所得稅前按照工資總額的14%限額扣除。

七、列支跨期費用的稅收風險

建筑安裝企業(yè)經常存在當年預付來年費用，如租賃費、物業(yè)費及其他費用，并取得發(fā)票在當年列支的情況。這屬于在本年度列支下年度費用，存在稅收風險。根據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)計算應納稅所得額時，應以權責發(fā)生制為原則，當期的成本費用，無論款項是否支付，均作為當期的成本費用扣除。若不屬于當期的成本費用，即使款項已經在當期支付，也不得作為當期的成本費用稅前扣除。

按照稅法規(guī)定，應根據權責發(fā)生制原則確認當期的成本。如果簽訂的合同存在跨年度的情況，且款項一次支付，對不屬于本年的費用部分，可先通過預付賬款核算，實際費用發(fā)生時，再確認費用。

八、業(yè)務招待費稅前扣除的稅收風險

業(yè)務招待費是建筑安裝企業(yè)生產經營中正常的一項成本費用，是為經營承攬施工業(yè)務而發(fā)生的交際應酬費用。根據我國稅法相關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經營活動相關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生金額的60%扣除，最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。這是稅法對業(yè)務招待費按照雙限額孰低原則進行規(guī)定的稅前扣除辦法。

一些建筑安裝企業(yè)的財務人員對業(yè)務招待費的核算范圍及稅收政策不太熟悉，有的把禮品、娛樂、個人消費等違規(guī)支出列入招待費，有的甚至將招待費列入工程施工項目，導致企業(yè)的應納稅所得額計算不準確，面臨涉稅風險。

財務人員應規(guī)范業(yè)務招待費的列支范圍，對計入期間費用、工程施工及其他科目中列支的招待費用進行詳細的統(tǒng)計并作出納稅調整。

九、防控稅收風險，享受優(yōu)惠政策

建筑安裝行業(yè)作為傳統(tǒng)產業(yè)的主要構成部分，如果有符合條件的研發(fā)活動，就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。建筑安裝企業(yè)如果不能全面掌握優(yōu)惠政策的內容或不充分享受優(yōu)惠政策，就會多占用企業(yè)的經營資金，提升企業(yè)的經營風險。建筑安裝企業(yè)的財務人員應加強對稅收政策的學習，充分了解并重視優(yōu)惠政策的享受與落實工作。相關優(yōu)惠政策對高新技術企業(yè)的認定管理辦法規(guī)定，對認定為高新技術企業(yè)的科技服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

一是對認定為高新技術企業(yè)的單位，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是企業(yè)研究開發(fā)過程中的研發(fā)費用可以按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除享受所得稅優(yōu)惠。三是企業(yè)技術合同經過認定登記的技術開發(fā)、技術轉讓技術咨詢及服務合同，可以享受減免增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。企業(yè)在一個納稅年度內技術轉讓所得在500萬元以內的部分，免征企業(yè)所得稅;大于500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

十、結語

建筑安裝企業(yè)所得稅涉稅風險的應對與防控是一個全企業(yè)上下聯(lián)動的管理過程，也是整個項目經營過程中票據流轉、信息傳遞、數(shù)據交互整合的過程。企業(yè)應建立并完善內控制度體系，加強內部財務管理，鼓勵財務人員不斷更新財稅知識，有效進行稅務籌劃，合規(guī)辦稅，合理避稅，從而降低涉稅風險，提高企業(yè)的經營效益。

（作者單位為淄博魯川稅務師事務所有限公司）