淺析銀行承兌匯票業務對現金流量表的影響

摘要：隨著社會經濟的不斷發展，企業之間的交易量與日俱增。而在雙方交易時，使用的交易方式也發生著改變。從最初的現金交易，到后來的銀行轉賬匯款等多種交易方式。這不僅代表著社會發展與進步，也讓企業之間的交易更加安全便利。企業之間的交易最初采用的是現金的方式，現金這種交易方式，具有靈活性高的特點。但由于企業之間交易的金額往往較大，所以在進行現金交易時很不方便，而且不利于異地的交易。隨著銀行的不斷發展，銀行轉賬和匯款逐漸成為了企業之間的重要交易方式。除了銀行轉賬和匯款，銀行匯票也成為比較普遍的結算方式之一。現金流量表作為企業財務報表的重要組成部分，而銀行承兌匯票也具有現金結算的特性。所以企業在編制現金流量表時，應加入銀行承兌匯票的概念，讓企業的財務狀況更完整地展現。本文結合銀行承兌匯票特點，淺談銀行承兌匯票業務對現金流量表的影響。

關鍵詞：銀行承兌匯票;現金流量表;企業交易

中圖分類號：F8322文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）13-0185-02

一、引言

隨著企業交易量的不斷增大，交易方式的選擇應格外慎重。除了要滿足企業交易時的基本需求，還應多多考慮交易方式的安全性和簡便性。企業交易的金額巨大，而且經常會出現異地交易的情況。所以在選擇交易方式時，應格外注意這一點。銀行承兌匯票具有靈活性高和適應性強等特點，滿足了企業交易結算時需求，成為企業經營過程中最常用的交易方式之一。

二、銀行承兌匯票的特點

1承兌性強

承兌性強是銀行承兌匯票的一大特點，也是一個優勢。當銀行收到到期的承兌匯票時，可以無條件地向持有者付款。這種交易方式不僅簡單便捷，可靠性也很高。

2流通性強

銀行承兌匯票的持有者，除了通過銀行這個渠道獲取資金，還可以將銀行承兌匯票進行背書轉讓或者是申請貼現。背書轉讓和申請貼現這兩種辦法，極大地減輕了公司資金方面的壓力，也在企業交易方式的選擇時更受歡迎。

3降低資金使用率

除了流動性強和承兌性強這些特點，銀行承兌匯票還有一個巨大的優勢，那就是大幅度地降低了企業流動資金的使用率。對于信用較好的企業，可以通過繳納保證金的形式，直接在銀行開立承兌匯票。而企業只需要在銀行承兌匯票到期前，將剩余資金補充完整即可。這樣開立銀行承兌匯票的方法，讓企業的資金得到有效的循環。從企業開立銀行承兌匯票起，截止到銀行承兌匯票到期日期前，企業可以使用大量資金進行其他投資或周轉。從這個特點來看，銀行承兌匯票對企業的發展，有著極大地促進作用。

4遠程付款

銀行承兌匯票可以滿足企業遠程付款的需求，對于賣方來說，這是提升競爭力的一個特點。對于買方來說，這也極大的減少了營運成本，讓公司利潤得以提升。

三、銀行承兌匯票對現金流量表的影響

現金流量表作為企業財務報表的重要組成部分，主要是針對企業現金變動的情況。通過現金流量表，可以進而分析出企業的經營現狀和面臨的資金問題。現金流量表的編制來源，離不開企業的各項收支業務。而銀行承兌匯票作為企業常用的交易方式之一，對現金流量表的編制也產生著重大的影響。企業在日常經營過程中，通常會出現經營資金忽緊忽松的情況。而這種情況的發生時間，往往出現在企業收入較大的時刻[3]。經驗豐富的財會人員，很容易就知道這是銀行承兌匯票原因。應收賬款不僅在財務報告中占有很大比重，而且對于企業的發展運營也有著重要的影響。但隨著企業交易量的變多，尾款的收回成為了一大難題，這也就讓應收賬款不斷增加。而企業收不到貨款，也就造成了企業內部的資金緊張。這種現象的發生，也導致了企業無法向其他賣方支付資金。企業的回款速度，不僅對企業內部的資金運轉產生嚴重影響，也大大地降低了企業的良好形象[4]。而隨著銀行承兌匯票的普遍應用，在應收賬款回款中占有了相當大的比重。而企業收到銀行承兌匯票時，往往會背書給其他企業，以抵扣購買材料或設備的費用。有時企業收到銀行承兌匯票時，也會用背書的方式，減輕企業的應付賬款。除了背書和到期承兌，當企業出現資金周轉問題時，銀行承兌匯款也會被用來貼現，以解企業的燃眉之急。無論是將銀行承兌匯票進行背書還是貼現，都會影響到企業其他的現金流項目。而且隨著背書和貼現情況的增多，無法從財務報表中全面的反映企業的現金流量狀況。這種情況使企業日常財務狀況的透明度降低，為了能夠更好地管理財務資金，將銀行承兌匯票加入到現金流量表的要素中，也就成為了企業記賬的新趨勢。

四、銀行承兌匯票與現金流量表的關系

信用良好的公司，在開具銀行承兌匯票時，可以采用預付保證金的形式，將部分資金交給銀行，等到后期再補足剩余資金。所以在這種情況下，企業開具銀行承兌匯票時只有相對較少的資金流出，這對現金短缺的公司提供了極大的便利。而且銀行承兌匯票的使用，也極大地提升了企業的資金利用率，讓企業能夠有更多的資金投入到其他項目。隨著銀行承兌匯票使用越來越廣泛，銀行承兌匯票與現金流量表之間的關系成為了企業關注的重點。這兩者的關系處理不好，就無法全面地展現企業的經營狀況，也會對企業管理產生著重大的影響。

五、銀行承兌匯票列入現金流量表的解決辦法

會計部門的主要職責就是記錄和處理企業賬目，幫助企業更好地運行和管理，對外展現企業的經營狀況。而對銀行承兌匯票與現金同等地位考慮，被大多數企業的會計部門所認可。雖然銀行承兌匯票和現金及等價物有所區別，但其中有著很多的相似性。而且從企業經營狀況方面考慮，將銀行承兌匯票與現金同等地位考慮，也是個明智的決定。以前在編制現金流量表時，不將銀行承兌匯票的內容記錄其中，只是記錄企業現金變化的情況。但隨著社會的發展，在企業交易過程中，現金已經逐漸的被銀行承兌匯票取代。盡管銀行承兌匯票在企業交易中，已經慢慢替代現金，但是仍舊不存在現金流量表的計量范圍內，這也就成為了現金流量表與其他報表偏差的主要原因。想要解決報表之間的偏差，那么將銀行承兌匯票列入現金流量表成為了解決偏差的重要舉措。

1擴大概念范圍

銀行承兌匯票不存在現金流量表中計量范圍內，成為了降低企業經營狀況的根本原因。最簡單的方法就是，將現金與現金等價物的概念擴大，使銀行承兌匯票能夠包括其中。只要銀行承兌匯票在現金或現金等價物的范圍中，那么就能夠將銀行承兌匯票編制在現金流量表中。這種方法不僅能夠保證各項賬目的對應完整，更能夠全面地展現企業的經營狀況。

2增加現金流量表的要素

想要更好地解決賬目之間的偏差問題，除了擴大現金及現金等價物概念范圍的方法，還可以通過增加現金流量表的要素來實現。增加現金流量表的要素和擴大概念范圍的方法類似，只不過是在現金流量表中增加一個編制要素。將銀行承兌匯票相關的業務專門編制在其中，然后再進行詳細的整理。這種增加現金流量表要素的方法，就相當于擴大了現金流量表的范圍，將銀行承兌匯票相關的業務囊括在其中。無論是哪種方法，都從根本上解決了賬目之間的偏差問題。也使得銀行承兌匯票出現在現金流量表中，讓企業財務狀況更加透明，對企業發展也起到了重大的推動作用。

3具體編制方法

銀行承兌匯票在現金流量表的編制方法有三種，主要是根據銀行承兌匯票在企業中的流轉過程而定。第一種情況是銀行承兌匯票先進入到企業中，然后又通過企業的其他業務轉出。在這種情況下，需要分別根據這兩個過程進行編制。在銀行承兌匯票進入企業時，可以作為銷售商品或提供勞務報酬等要素進行編制。在企業將銀行承兌匯票通過其他業務轉出時，應作為購買資產設備的資金或支付勞動報酬的現金。這樣的編制方法，不僅讓會計工作人員思路清晰，而且讓銀行承兌匯票在企業中的過程一目了然。銀行承兌匯票在企業中的第二種情況是貼現，即企業在收到銀行承兌匯票后，為了解決企業內部的資金周轉問題，將銀行承兌匯票轉換成現金的操作。這種情況的編制方法也極為簡單，將收到銀行承兌匯票的金額，計入到銷售商品或勞務報酬的項目中。而將銀行承兌匯票貼現后的支出，則與其他籌資活動的支出編制在一起。銀行承兌匯票的貼現，是企業經營過程中常用的管理手段。而這種關于貼現的編制方法，幫助會計人員減輕了工作壓力，也使得企業的現金流向更加全面透明。最后一種情況比較特殊，那就是銀行承兌匯票進入企業后沒有進行其他運用，只是暫時性地放置在那里。所以這種情況發生時，暫時就不能將銀行承兌匯票編制到現金流量表中。因為銀行承兌匯票并沒有在業務方面得到應用，而且也沒有兌換成現金。所以在這種情況發生時，應先將銀行承兌匯票的編制任務擱置，等到銀行承兌匯票被轉讓以后，再根據相應的情況按照前兩種的方法進行編制。

六、總結

現金流量表在企業財務報告中占有著重要的地位，而銀行承兌匯票也對企業的運營狀況有著密切的關聯。銀行承兌匯票不僅影響著企業整體的資金收入，也影響著資金的支出。雖然以前沒有將銀行承兌匯票納入到編制現金流量表的范圍中，但隨著銀行承兌匯票的變動，現金流量表也不斷受其影響。而且隨著企業交易量的增加，銀行承兌匯票的使用頻率也逐漸變多。在編制企業現金流量表時，應依據銀行承兌匯票在企業中的不同情況，根據相對應的要素進行編制。針對沒有被轉讓或貼現的銀行承兌匯票，應先放置一段時間，等銀行承兌匯票被轉讓或貼現后，再進行相應的處理。所以作為企業的會計人員，只有科學地處理好銀行承兌匯票與現金流量表的關系，才能夠為企業發展提供更好的服務。

參考文獻：

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[6]張法坤信用證項下匯票若干問題探析[J].全國商情（理論研究），2015，（23）：38～41

作者簡介：

余夏荷，供職于國網寧夏電力有限公司石嘴山供電公司，高級會計師。