稅收征管信息化背景下涉稅犯罪案件偵控研究

陳宗攀 沈昕昱 鄧欣智

經(jīng)濟安全是國家安全體系的重要組成部分。“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，而不是其他任何東西”。稅收作為國家取得財政收入的主要形式，在為我國經(jīng)濟建設和社會發(fā)展提供財政支持的同時，也對經(jīng)濟發(fā)展起到監(jiān)督和調節(jié)作用。當前，隨著我國科技進步及信息技術在稅收征管領域的廣泛深入應用，建立了便捷化的稅務服務體系，基本實現(xiàn)了從“以票控稅”到“以數(shù)控稅”稅務治理思維模式的轉變。而與之相對應的是，涉稅犯罪案件的種類、手法以及發(fā)案趨勢等均呈現(xiàn)出了新的特征，成為我國經(jīng)濟安全的隱患。本文在對當前征管信息化背景下稅收犯罪案件的新特征進行剖析的基礎上，提出具有針對性的防控對策建議，為加大稅案的治理力度，提高稅案治理水平提供參考意見。

一、稅收征管信息化建設現(xiàn)狀

（一）以“金稅三期工程”為標志的信息化建設

“金稅三期”工程充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術，覆蓋了稅收征管的各個環(huán)節(jié)，其總目標的核心在于全國范圍內涉稅數(shù)據(jù)的“大集中”。首先，“金稅三期”為涉稅數(shù)據(jù)的集中處理提供了一個統(tǒng)一的網(wǎng)絡技術平臺。其次，“金稅三期”的數(shù)據(jù)處理形式從單純的稅種信息收集變成了涉稅大數(shù)據(jù)的優(yōu)化重組，不僅提供了完備的稅種信息，還細化了稅收工作的主要環(huán)節(jié)，并與有關部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)了真正意義上的數(shù)據(jù)交換、流轉、管理、處理等多項優(yōu)化，實現(xiàn)了稅制的統(tǒng)一管理。作為首個全國統(tǒng)一的國稅地稅征管信息系統(tǒng)，“金稅三期”工程的大數(shù)據(jù)評估與云計算功能為我國稅收征管提供了強大的技術支撐。一旦企業(yè)稅收數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，后臺會自動開啟預警機制，稅務機關可以查明原因向下挖掘，深度研判。在這種環(huán)境下，傳統(tǒng)的涉稅違法犯罪手段將一覽無余。

（二）國稅地稅合并打破了稅務信息壁壘

為降低征稅成本，提高征管效率，完善稅收征管體制，我國于2018年6月15日開始將省級和省級以下的國稅地稅機構合并，建立起以國家稅務總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領導管理體制，實現(xiàn)國稅地稅合并。在國稅地稅合并后，原國稅、地稅機構撤銷，新建立的稅務機構將承繼原國稅、地稅機構稅費征管的職責和相關工作，在資金撥付、人員任命、業(yè)務指導、制度建設等方面接受國家稅務總局與當?shù)厝嗣裾碾p重管轄。從政府角度來說，國稅地稅合并精簡了稅務機構，提高了稅務機關的稅收征管效率，響應了國務院“放管服”的改革政策；從納稅人角度來看，國稅地稅合并簡化了其稅務申報流程，減輕了稅收征管負擔，提供了更加公平公正、便捷高效的稅收服務；從稅制建設角度來說，國稅地稅合并打破了兩者之間的信息壁壘，在數(shù)據(jù)收集上兩者不分彼此，從而加快了數(shù)據(jù)整合的效率，使得收集的信息總量大大增加。按照國家稅務總局統(tǒng)一部署，2019年3月1日起上線“金稅三期”（并庫版），實現(xiàn)原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫，國稅地稅合并后信息壁壘被拆除，“金稅三期”及稅務大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+移動稽查、大數(shù)據(jù)智能查賬等，都有力促進了稅務稽查信息化建設。

二、稅收征管信息化背景下涉稅犯罪的形勢及特征

隨著“金稅三期”的全面上線，稅收征管的力度借助于大數(shù)據(jù)手段得以增強。涉稅數(shù)據(jù)收集覆蓋各級稅務機關、所有稅種、所有征收環(huán)節(jié)，移動支付的普遍使用，金融機構會掌握企業(yè)資金流向數(shù)據(jù)，企業(yè)的經(jīng)營行為幾乎都會在網(wǎng)絡空間留下數(shù)據(jù)痕跡。在當前信息化征納環(huán)境中，逃稅、虛開、騙取出口退稅等涉稅違法犯罪行為也隨之“轉型升級”，手法不斷翻新，呈現(xiàn)出新的特征。

（一）涉稅犯罪案件總量呈上升趨勢

針對涉稅犯罪的嚴峻態(tài)勢，2018年8月以來，國家稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行等四部門共同部署開展打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項行動，重點打擊沒有實際經(jīng)營業(yè)務只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、沒有實際出口只為騙取退稅的“假出口”。四部門專項行動要求主動謀求打擊手段升級，積極推動數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，促進各類信息高效集成，如稅務“金稅工程”、人民銀行反洗錢監(jiān)測等信息，以大數(shù)據(jù)應用支撐線索研判和案件查辦，實現(xiàn)聯(lián)合選案、定向制導、精準發(fā)力，有效提升打擊合力。打擊手段的升級，使得原來沒有被發(fā)現(xiàn)的線索浮出水面，這是統(tǒng)計發(fā)案數(shù)量呈上升趨勢的主要原因。據(jù)公安部經(jīng)偵局公開數(shù)據(jù)，兩年專項行動部署以來，全國經(jīng)偵部門立案偵查涉稅犯罪案件2.28萬起，涉案價稅合計高達5 600多億元，這些案件給國家稅收帶來了巨大損失，嚴重威脅國家稅收安全和財政安全。

（二）涉稅案件類型以虛開騙稅為主

刑法修正案七對原刑法第201條作出修正以后，逃稅罪有了刑事阻卻事由，逃稅行為已不是主要的涉稅犯罪形式。我國自2016年5月1日起全面推行“營改增”，增值稅征稅范圍的不斷擴大，增值稅專用發(fā)票的需求量大量增加，發(fā)票的領購、開具范圍更廣。稅制改革的過程會出現(xiàn)一些管理薄弱環(huán)節(jié)，讓違法犯罪分子有了可乘之機，涉及增值稅的各類違法犯罪案件層出不窮，虛開類案件數(shù)量有所上升，始終占據(jù)各類涉稅犯罪的主要地位。根據(jù)國家稅務總局官網(wǎng)數(shù)據(jù)（圖一），營改增以來，截至2019年12月，各類重大稅收違法案件共計29 106件，其中虛開類案件25 872件，占比88.9%，一直使我國納稅人面臨最主要的刑事責任風險，在企業(yè)家犯罪類型中處于前列。

（三）涉稅犯罪產業(yè)化特征突出

犯罪行為人按照血緣、地緣關系勾結成職業(yè)化的犯罪團伙，大肆跨區(qū)域流竄作案，并有意識地設計犯罪環(huán)節(jié)、延長犯罪鏈條，以逃避監(jiān)管和打擊。隨著稅收征管信息化水平的提高，涉稅犯罪也由現(xiàn)實空間向網(wǎng)絡空間蔓延，犯罪團伙之間通過互聯(lián)網(wǎng)即時通訊工具互相聯(lián)系，通過“空殼公司”，利用他人身份信息偽造合同、虛報付款等，“暴力虛開”后，虛假申報或者走逃失聯(lián)。虛開發(fā)票攫取非法利益，主要載體，“暴力虛開”成為虛開團伙大肆違法犯罪的主要方式，“走逃失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法，“配單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段。無論是虛開還是騙稅，犯罪團伙都會在各環(huán)節(jié)作出精心安排，以掩蓋犯罪事實逃避法律追究，犯罪的產業(yè)化特征不斷凸顯。

（四）犯罪手段的信息化水平提高

涉稅犯罪行為與稅收征管活動相伴生?？萍际前选半p刃劍”，稅收征管的信息化水平提高，涉稅犯罪也會隨著賴以滋生的環(huán)境發(fā)生變化。一些犯罪分子利用非法軟件侵入“金稅三期”系統(tǒng)，通過篡改數(shù)據(jù)進行虛開，涉案金額巨大，而犯罪手法極其隱蔽，往往會成為大數(shù)據(jù)研判識別的漏網(wǎng)之魚。有些犯罪嫌疑人深諳稅偵大數(shù)據(jù)研判之道，為了逃避資金鏈的追查，一些犯罪行為人利用互聯(lián)網(wǎng)技術制造出很多虛假信息迷惑警方，甚至還有一些網(wǎng)絡爬蟲在檢測著自己違法賬戶的安全。公安機關發(fā)布的打虛打騙專項行動十大典型案例中，廣東珠?！吧娑悤?zhàn)六號”制售假發(fā)票案的犯罪團伙，就是利用專門研發(fā)的非法軟件并套打出售假發(fā)票，犯罪手法非常隱蔽。

（五）涉及犯罪類型及區(qū)域廣泛

涉稅犯罪區(qū)域跨度大，犯罪源頭難以追溯，重大案件規(guī)模巨大，覆蓋范圍廣。從犯罪涉及行業(yè)領域來看，再生資源、農產品、貴金屬、能源等大宗商貿行業(yè)、石油化工行業(yè)、外貿行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、金融投資行業(yè)等，稅務風險現(xiàn)象突出，并且向上下游業(yè)務單位不斷蔓延。從犯罪類型來看，有的涉稅違法犯罪行為利用地下錢莊轉移資金，有的犯罪分子通過虛開發(fā)票虛增公司業(yè)績，騙取銀行貸款或欺詐發(fā)行股票、債券，有的犯罪分子利用發(fā)票實施貪污、職務侵占等犯罪，或者買賣國家機關證件，非法經(jīng)營、欺詐發(fā)行等多種違法犯罪行為。從犯罪區(qū)域來看，由東部省份向中西部省份蔓延，已經(jīng)覆蓋了全國所有省份。

三、稅收征管信息化背景下加強稅案偵控的可行路徑

針對涉稅犯罪案件在當前信息時代出現(xiàn)的新特征，經(jīng)偵部門提出“信息化建設，數(shù)據(jù)化實戰(zhàn)”發(fā)展的總要求。公安經(jīng)偵部門應當與稅務機關通力合作，利用信息化平臺優(yōu)勢，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)服務國家治理的作用，通過數(shù)據(jù)賦能，精確研判、識別、打擊涉稅犯罪活動。

（一）拓寬稅案偵控數(shù)據(jù)共享通道

以服務涉稅案件偵查、稅務稽查實戰(zhàn)、參謀領導決策為引領，依托公安警務大數(shù)據(jù)平臺、稅務數(shù)據(jù)平臺，充分共享社會信息、互聯(lián)網(wǎng)信息等多渠道數(shù)據(jù)資源，建設一個針對稅案偵控信息管理、應用全面、資源有序、協(xié)調共享、適應發(fā)展的專項應用平臺。首先，在警稅雙方建立網(wǎng)絡專線，稅務專員可將公安需要的數(shù)據(jù)及可共享數(shù)據(jù)推送至前置機，公安專員可通過專線獲取稅務推送的信息，從而實現(xiàn)稅務部門和公安部門內部資源的交換共享。其次，以涉稅違法線索信息庫為基礎，拓展公安內部數(shù)據(jù)、稅務內部數(shù)據(jù)等組成專項信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)公安、稅務涉稅數(shù)據(jù)的匯集與融合。

（二）完善稅警銜接機制

涉稅案件的行刑銜接主要包括案件的移送和證據(jù)的移送兩部分內容。在實踐中，公安機關立案偵辦的涉稅案件大部分來源于稅務機關的移送。隨著“金稅三期”的全面上線運行以及國稅地稅合并信息壁壘的破除，稅務機關識別涉稅違法行為的能力大幅提升。稅務機關對于逃稅行為給予行政處罰，涉案單位或個人接受行政處罰則不再向公安機關移送。但對于虛開或者騙稅行為，由于稅務機關查處此類案件的手段較為單一，發(fā)現(xiàn)了虛開或者騙稅線索，應當?shù)谝粫r間通過警稅數(shù)據(jù)共享通道向公安機關推送，否則將會貽誤戰(zhàn)機。在當前稅管信息化背景下，稅務機關前期獲取的證據(jù)類型中，電子數(shù)據(jù)證據(jù)占很大比重。稅務機關向公安機關移送案件時，證據(jù)應當隨案移送，電子數(shù)據(jù)證據(jù)的移送方式以及證據(jù)能力問題，是目前稅警協(xié)作面臨的新問題，這需要完善的立法保障和周密的制度安排予以解決。

（三）加強偵查協(xié)作

涉稅犯罪案件的偵查協(xié)作主要包括兩部分內容：一是各地公安機關之間以及公安機關各部門之間的協(xié)作，也就是公安機關的內部協(xié)作；二是公安機關與稅務部門、海關部門及人民銀行之間的協(xié)作，這個是公安機關與外部的協(xié)作。稅務機關靈活運用“金稅三期”、稅收大數(shù)據(jù)和電子底賬系統(tǒng)等平臺以及“雙隨機、一公開”稅務稽查監(jiān)管機制，篩選比對被查企業(yè)關鍵信息，以此幫助確定檢查方向，從而實現(xiàn)從嚴、從速、從重打擊騙稅與虛開發(fā)票的違法行為。公安部門利用偵查優(yōu)勢、情報優(yōu)勢和數(shù)據(jù)優(yōu)勢，形成全面覆蓋虛開騙稅所涉及主要領域和關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控打擊網(wǎng)絡，高效精準地對虛開行為實施打擊。各部門之間建立起協(xié)作機制，加強偵查協(xié)作，在稅警協(xié)作平臺基礎上實現(xiàn)信息的實時交流、指令的實時傳達，依靠信息技術手段提高“雙打”效率，延續(xù)“云端打擊”主戰(zhàn)模式，著力打大、打深、打透重大案件，對特別重大的案件線索要組織力量實施集中圍剿，從而提高涉稅犯罪案件的偵查效率。

（四）大數(shù)據(jù)技術應用于涉稅案件的監(jiān)測預警

通過大數(shù)據(jù)、云計算技術建立一套以“事前監(jiān)測預警、事中打擊涉稅犯罪、事后服務經(jīng)濟發(fā)展”為導向，以現(xiàn)代化信息分析處理技術為手段，對高危企業(yè)、高危人員開展動態(tài)監(jiān)測，對發(fā)票流、資金流、通訊流、物資流等數(shù)據(jù)進行綜合分析，依據(jù)涉稅案件要素之間的關聯(lián)，分析研究類罪特征，把握涉稅違法犯罪的動向、規(guī)律、特點，運用計算機算法，自動在海量數(shù)據(jù)中尋找可能涉及犯罪的特征值并進行量化積分預警涉稅違法犯罪，對涉稅犯罪打早打小，深挖犯罪團伙，精確打擊違法犯罪行為，以遏制涉稅違法犯罪高發(fā)態(tài)勢。

（五）加大稅偵大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)力度

涉稅案件的偵辦環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強，需要加強大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)力度，才能更好地滿足實戰(zhàn)需求。首先，公安院校經(jīng)偵專業(yè)教學應當緊貼實戰(zhàn)，在教學內容上要與稅制改革、經(jīng)偵實戰(zhàn)需求相一致。在經(jīng)偵實驗室內植入稅偵所需數(shù)據(jù)庫（脫密處理），在已辦結典型案例基礎上進行加工處理，作為教學案例，讓學員在全真環(huán)境下模擬實訓；通過換崗交流的方式，由實戰(zhàn)部門派一名既有實戰(zhàn)經(jīng)驗又有一定理論水平的民警參與教學，與任課教師組成雙師型教學團隊，在理論與實踐教學內容上密切配合。

隨著我國在大數(shù)據(jù)背景下所進行的稅制改革逐步深入，涉稅犯罪也在制度的罅隙中滋生，并沿著日益完備的稅收征管信息化平臺向網(wǎng)絡空間縱深蔓延。在國內稅制大幅度改革及國際形勢風云變幻的當下，涉稅犯罪總量有上升趨勢，涉案金額屢創(chuàng)新高，犯罪類型集中于虛開發(fā)票和騙稅兩類，且在手法上呈現(xiàn)出產業(yè)化、鏈條化、專業(yè)化、智能化、跨區(qū)域等特征，打擊難度大。日益猖獗的涉稅犯罪已經(jīng)給我國的經(jīng)濟安全造成了威脅，不僅侵蝕我國的財政基礎，而且會影響市場這只“看不見的手”發(fā)揮在資源配置中的決定性作用，還可能使政府的宏觀調控政策達不到預期效果，影響我國經(jīng)濟的高質量增長。打擊涉稅犯罪需要各部門通力協(xié)作，數(shù)據(jù)資源共享，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術在引領實戰(zhàn)中的重要作用，以形成對涉稅犯罪的高壓態(tài)勢，以維護我國經(jīng)濟健康有序運行。