加強行政事業單位內部控制建設分析

張莉

摘 要：行政事業單位是履行政府職能，為社會群眾提供基礎服務，和企業不相同，其管理發展并不是以盈利為主要目的，而且行政事業單位的運營資金大部分都是由財政部門下撥，行政事業單位無需面對激烈的市場競爭，但是這也使得行政事業單位在管理過程中有所松懈，對內部控制建設的重視不足。政府針對行政事業單位內部控制出臺了較多的政策條例，行政事業單位需要積極響應相關政策，但是就目前實際情況來看，行政事業單位的內部控制管理還存在較多的問題。文章針對行政事業單位目前內部控制管理現狀進行分析，提出加強內部控制管理的有效措施，從而加快行政事業單位的內部控制建設。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;建設

目前政府對行政事業單位內部控制管理的重視不斷提升，陸續出臺《會計法》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》等政策文件，對行政事業單位的內部控制建設進行約束。行政事業單位則要加強內部控制建設工作，明確當前的形式要求，正確解決內部控制建設過程中出現的問題，充分發揮內部控制管理的作用。

一、行政事業單位加強內部控制建設的重要意義

行政事業單位通過加強內部控制建設能夠有效防范風險，單位通過實施內部控制管理對內部各經濟業務進行規范控制，合理配置單位的各項資源，不僅能夠使單位正常履行政府職能，同時也能夠有效提升單位的風險應對防范能力，降低內外風險對單位管理造成的損失。內部控制建設為行政事業單位的發展管理打下堅實基礎，通過內部控制，行政事業單位的內部管理能夠進一步改善，預算管理、信息溝通等制度不斷完善，行政事業單位的管理質量穩步提升，使其更好的服務于社會群眾。另外，內部控制建設可以優化行政事業單位的社會形象，通過對經濟活動進行規范，公共服務質量顯著提升，最大程度的滿足群眾的實際需求。社會群眾對行政事業單位的滿意度增加，從而使行政事業單位樹立健康的社會形象。

二、行政事業單位內部控制管理現狀

（一）內部控制意識薄弱，內部控制體系不完善

現階段部分行政事業單位對內部控制建設的重視不足，缺乏內部控制意識，導致在建設內部控制期間，未能準確掌握內部控制的要求，單位領導層人員僅僅將內部控制建設作為上級部門下發的普通任務。由于缺乏內部控制意識以及重視不足，導致內部控制建設過程中出現較多的問題，如單位職工未能積極參與內部控制建設。完善的內部控制體系是確保內部控制建設工作有序展開的重要基礎，然而就目前的實際情況來看，行政事業單位的內部控制體系尚未完善，還存在漏洞，給舞弊行為、貪污腐敗行為留有機會。部分行政事業單位在建設內部控制過程中，缺少清晰的流程安排，崗位職責設置不合理，部分員工甚至身兼多職，內部控制管理的成效大打折扣。

（二）內部控制制度不健全，執行力度有待加強

內部控制是規范行政事業單位管理的重要手段，而內部控制制度是約束內部控制建設的基礎，但是部分行政事業單位并未根據自身的管理情況、經濟業務特點以及政策條例制定完善的內部控制制度，導致內部控制建設缺少指導和約束，難以對內部風險進行防范和控制。部分行政事業單位制定的內部控制管理制度流于形式，制度只是為了應對上級部門的抽查，而且部分制度內容是直接復制其他單位，內部控制制度與行政事業單位的兼容性較差。

盡管部分行政事業單位已經建立了較為完善的內部控制制度，但是在制度制定完成之后不加以應用，對制度未能進行定期修正，導致內部控制制度逐漸脫離實際，無法滿足單位的需求。而且內部控制關鍵崗位的責任機制未落實，關鍵崗位的職工缺少定期考核以及評價，出現關鍵崗位的職工工作能力較低，不能勝任關鍵崗位工作，以及部分人員長期負責關鍵崗位，影響內部控制管理。優質的內部控制制度，若是未能有效執行，責任落實不到位，仍然只是虛有其表。

（三）缺少完善的內部控制監督體系，且風險意識薄弱

行政事業單位缺少完善的內部控制監督體系，主要表現在行政事業單位“一把手”的話語權較大，而且部分單位內部缺少獨立負責監督內部控制的部門，只有在問題出現后，方才組建監督團隊，單位整體監督體系不完善，無法有效發揮監督作用。比如行政事業單位的預算管理，由于缺乏監督使得預算執行過程中超預算、預算外支出的情況屢有發生，而且預算一經確定是不允許隨意更改，特殊情況需打報告審批，使得打報告審批變成了更改預算的另一種形式，缺少了預算的嚴肅性，單位的內部管理失去秩序，甚至出現貪腐行為，嚴重影響行政事業單位的社會形象。

與私人企業相比，行政事業單位無需面對激烈的市場競爭，其經營發展受國家的扶持，從表面上看，行政事業單位不受市場競爭影響，風險發生概率也較低，而實際上行政事業單位雖然沒有企業承受的風險多，但是在運營過程中，產生風險是必然的，單位對風險的防范和控制水平直接影響自身的管理發展。從財務管理方面來講，行政事業單位的資金主要來自國家財政部門，但是財政部門提供的補助款是有限的，如何利用有限資金完成單位工作，是行政事業單位的重點任務，由于缺乏風險管理意識，使得行政事業單位在資金安排方面，對風險防范較為松懈，缺少風險應對計劃，若是發生風險，行政事業單位無法及時對其進行防控。

三、行政事業單位加強內部控制建設的有效措施

（一）強化內部控制意識，完善內部控制體系

行政事業單位加強內部控制建設過程中，必須要強化內部控制意識，完善內部控制體系。首先，行政事業單位要通過多種方式加強全員的內部控制意識，比如講座、培訓、文化建設、座談會等方式，單位的領導人員要做好帶頭作用，領導單位職工學習理解內部控制管理，要求其積極參與內部控制建設，領導人員基于戰略角度對內部控制建設進行有效的指導建議。其次，行政事業單位要定期組織員工學習政府出臺的內部控制政策和本單位的內部控制制度，明確最新的規范標準，從而準確建設內部控制。最后，完善內部控制體系，結合內部控制管理規范，組建獨立的內部控制管理部門，合理設置內部控制各崗位的授權審批權限，根據不同崗位不相容原則設置崗位，對關鍵崗位要實行輪崗制，避免一人身兼多職，而且行政事業單位要組織內控人員進行反饋總結，便于掌握內部控制建設中的缺陷和問題，從而對建設計劃進行調整。

（二）完善內部控制制度，加強制度執行力度

行政事業單位要建立完善的內部控制制度，單位結合內外部環境以及內部控制管理的相關要求，對管理制度進行補充和完善。首先行政事業單位需要對內部經濟業務流程進行梳理，根據實際情況以及內部控制組成要素制定內部控制制度。其次，單位要不定時的修訂內部控制管理制度，制度執行完成之后，單位仍然要繼續對其進行完善和優化，以便于制度順利執行，而且單位要加強對內部控制管理的評價考核，準確評價內部控制管理制度，給內部控制管理部門修改制度內容提供有效建議。最后，完善關鍵崗位的責任機制，根據關鍵崗位的實際要求合理安排專業人員，對關鍵崗位人員的能力進行考評，若是關鍵崗位人員的能力素質較低，無法勝任關鍵崗位工作，則需要更換崗位人員，同時也要完善關鍵崗位輪崗制度。另外，行政事業單位要將內部控制制度的執行效果與員工的績效考核掛鉤，以此激勵單位員工嚴格遵守內部控制制度，根據相應的規范展開工作，確保內部控制制度可以落到實處。

（三）健全內部控制監督體系，強化風險管理意識

完善的內部控制監督體系是行政事業單位內部控制建設中的重要內容，單位管理層人員應當重視構建內部控制監督體系，明確其重要作用，并在單位內部單獨組建內部控制監督部門，適當給予其權利，便于其對內部控制建設進行全過程的監督。行政事業單位應安排領導人員負責管理監督部門，監督部門使用上級領導給與的權利，嚴格監督單位的內部管理，要求單位各部門加快工作進度，監督內部控制執行、財務管理等工作，及時發現工作中出現的問題，反饋給相關部門或人員及時進行解決。風險管理對行政事業單位的內部控制建設也具有重要作用，通過有效手段防范控制風險能夠快速提升單位的內部控制質量，行政事業單位領導層人員要準確認識風險管理對內部控制建設的重要性，積極應對單位內外風險。行政事業單位在運營管理過程中，不僅面對市場風險，同時也承受單位內部管理風險。因此，行政事業單位應當加強對所有職工的風險管理培訓，增強風險管理意識，保證單位內部的資源資金都可得到合理利用。而且行政事業單位可構建風險預警機制，綜合實際情況，制定準確的風險預警指標，并借助內部信息管理系統，收集單位經營數據以及外部市場信息，通過信息技術對其進行分析處理，及時發現異常信息，將其與風險預警指標進行比對，一旦達到指標，則信息系統立即向單位風險管理部門“報警”，便于風險管理部門啟動風險緊急預案，從源頭上控制風險。以本單位的合同管理為例，針對合同簽訂金額與財務對賬銜接中出現的問題，進一步細化合同管理內部規范，組織員工培訓講解。各部門將簽訂合同報送財務留檔，財務部門對所有合同進行分類、匯總、編號，登記建立合同臺賬，實時跟蹤合同完成進度，對合同完成進行全過程監督，加強監督并防范合同風險。

四、結語

行政事業單位在內部控制建設過程中，還存在一定的缺陷，所以單位應當通過強化內部控制意識、完善內部控制體系、完善內部控制制度并加強制度執行、完善監督體系、強化風險管理等方式優化內部控制管理工作，為建設內部控制打下堅實基礎。行政事業單位是履行政府職能、提供優質社會基礎服務的重要機構，所以行政事業單位要加強內部控制建設，提升單位的社會形象，充分發揮其職能作用?？偠灾?，行政事業單位要提高對內部控制建設的重視，不斷完善內部控制體系，改進內部控制管理的不足，全面提升行政事業單位的內部控制管理水平，從而促進行政事業單位健康穩定發展。

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