行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足及對策

彭衛(wèi)霞

摘 要：當(dāng)前環(huán)境下，行政事業(yè)單位正面臨著很多挑戰(zhàn)，特別是在內(nèi)部控制方面。內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位的一項重要工作， 內(nèi)部控制是確保各項工作符合法律規(guī)定，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整，預(yù)防與降低各種風(fēng)險。目前，在內(nèi)部控制建設(shè)中存在認(rèn)識不到位、內(nèi)控制度缺乏可操作性、評價監(jiān)督機制不到位等現(xiàn)象，對實際工作中的各項經(jīng)濟活動無法形成有效監(jiān)督，容易產(chǎn)生違規(guī)甚至腐敗現(xiàn)象，影響財政資金使用的效率效果。因此，本文在剖析內(nèi)部控制不足的基礎(chǔ)上，針對其原因提出相應(yīng)的對策，開展高效的內(nèi)部控制管理工作，促進(jìn)各單位內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;存在的不足;原因;對策

為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，防范風(fēng)險，加強廉政建設(shè)，規(guī)范單位內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位積極開展內(nèi)控制度建設(shè)和評價工作，通過這些年的努力，各單位在內(nèi)部控制建設(shè)上取得了一定的成效，但在內(nèi)控建設(shè)和運行中仍突顯出一些問題，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量不高。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足

從審計情況來看，大部分行政事業(yè)單位都建立了內(nèi)部控制制度，但從制度健全、執(zhí)行有效性等方面看，存在很多不足，需進(jìn)一步改進(jìn)。

一是實用性不強。部分單位制定內(nèi)控制度的初衷是為了應(yīng)付檢查，沒有從本單位的實際發(fā)展需要去考慮，內(nèi)部控制制度的真實性和實用性較差。

二是內(nèi)控體系不完善。部分行政事業(yè)單位對內(nèi)控制度理解不全，把財經(jīng)制度當(dāng)成內(nèi)控制度;或者雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是業(yè)務(wù)流程設(shè)計不夠嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)鍵節(jié)點存在漏洞，不能規(guī)避風(fēng)險;或者只對重視的業(yè)務(wù)制訂內(nèi)控制度，單位內(nèi)部各項制度不能相互銜接，不能形成完整有效的內(nèi)控制度體系，不能起到防范舞弊、規(guī)避風(fēng)險的作用。

三是執(zhí)行力度不強。部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)環(huán)節(jié)比較重視，各個環(huán)節(jié)按照要求制訂相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在實際工作中并沒有完全按這些制度執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不足的原因

（一）單位不重視，內(nèi)控意識相對薄弱

一是認(rèn)識不夠全面。內(nèi)部控制所涉及的是單位所有的業(yè)務(wù)活動，要求單位從上至下全員參與。而實際情況是，單位對內(nèi)部控制認(rèn)識比較片面，將內(nèi)部控制制度同財務(wù)制度等同起來，認(rèn)為內(nèi)部控制主要是對財務(wù)的控制，是財務(wù)部門的事，只需要制訂出相應(yīng)的制度， 管理好資金就行，況且單位的財務(wù)有財政審計部門把關(guān)，單位內(nèi)部控制可有可無，導(dǎo)致本單位內(nèi)控制度建設(shè)明顯滯后。

二是思想不夠主動。對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識不夠到位，缺乏主動性，往往照搬上級或其他類似單位的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致在實際工作中難以執(zhí)行，內(nèi)部控制制度流于形式。

（二） 缺少內(nèi)部控制專業(yè)人才

做好內(nèi)部控制建設(shè)，必須具有很強的專業(yè)水平。從單位各部門制度的制訂，到制度之間的銜接與制衡，從流程改造到風(fēng)險關(guān)鍵點排查，需要大量的理論知識和實踐經(jīng)驗。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制比較困難，最主要的一個原因就是缺少內(nèi)部控制專業(yè)性人才。

（二）崗位分工控制不到位

一是存在混崗現(xiàn)象。很多行政事業(yè)單位由于人員編制的限制，崗位安排上存在混崗情況，即不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象，如部分單位由出納一人保管支票和印章，甚至還有同一人擔(dān)任會計出納工作的現(xiàn)象，給單位的資金安全造成隱患。這些違規(guī)現(xiàn)象是管理上的漏洞，很容易產(chǎn)生營私舞弊情況。

二是定期輪崗不到位。單位應(yīng)執(zhí)行定期輪崗制度，長期在同一個崗位工作，會產(chǎn)生心理疲勞，缺乏進(jìn)取心，如關(guān)鍵崗位特別是權(quán)利過于集中的崗位長期不輪動，其經(jīng)濟風(fēng)險非常大，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督考核機制不到位

一是單位內(nèi)部監(jiān)督不到位。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門對內(nèi)部控制的理解不全面，監(jiān)督范圍受限;風(fēng)險認(rèn)識及評估不全面，從而風(fēng)險控制能力較差;內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，缺乏內(nèi)控執(zhí)行相應(yīng)的獎罰措施。

二是缺少外部監(jiān)督的有效推動。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要是政府部門和會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)。政府部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查主要是臨時任務(wù)的檢查，偏重于對單位財政資金的使用是否合法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，很少對被審計單位內(nèi)部控制完整性、執(zhí)行有效性進(jìn)行實質(zhì)性檢查，實際監(jiān)督作用有限。而社會中介機構(gòu)屬于委托服務(wù)單位，是按合同約定對委托經(jīng)濟事項進(jìn)行專門審計，監(jiān)督范圍是特定的經(jīng)濟事項。各種外部監(jiān)督力量在工作中各施其責(zé)，不能形成監(jiān)督合力。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)對策

（一）加大宣傳力度

在單位開展內(nèi)控制度的培訓(xùn)與宣傳，讓單位所有人包括單位領(lǐng)導(dǎo)都了解內(nèi)部控制的要求，參與到這項工作中來，達(dá)到全員掌握內(nèi)控制度、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的效果。

（二） 培養(yǎng)專業(yè)人才， 開展內(nèi)部控制培訓(xùn)

內(nèi)部控制工作的專業(yè)性比較強，內(nèi)部控制建設(shè)包括制度設(shè)計、運行及后續(xù)監(jiān)督評價和完善，涵蓋了行政事業(yè)單位全員、全流程、全過程、全方位，涉及面廣、錯綜復(fù)雜，單位需要制定全局性的風(fēng)險管理及內(nèi)控相關(guān)決策出謀劃策，協(xié)調(diào)、指揮中介服務(wù)機構(gòu)提供風(fēng)險評估和其他技術(shù)支持，牽頭內(nèi)部各部門協(xié)同合作落實風(fēng)險管理和內(nèi)控職責(zé)，并組織單位開展風(fēng)險管理與內(nèi)控自我評價工作。因此，行政事業(yè)單位需要培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)人才，按照內(nèi)控要求有序開展各項工作，并定期開展內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，使內(nèi)部控制制度在各部門得到有效執(zhí)行。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

單位要建立一套完整的內(nèi)部控制制度體系， 對單位所有的經(jīng)濟活動進(jìn)行有效控制，規(guī)范各種行為，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，不斷提高單位的管理水平。

一是建立健全不相容崗位相分離制度。應(yīng)對經(jīng)濟活動相關(guān)部門職能進(jìn)行分解，梳理各崗位的業(yè)務(wù)流程，找出關(guān)鍵崗位及風(fēng)險控制點，做到不相容崗位相分離。另外，單位應(yīng)執(zhí)行定期輪崗制度，特別是權(quán)力集中的關(guān)鍵崗位，以規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險。

二是建立內(nèi)部授權(quán)審批制度。為提高行政事業(yè)單位管理水平，加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，提高管理效率，單位應(yīng)按照相互牽制原則制訂內(nèi)部授權(quán)審批制度，堅持授權(quán)與授責(zé)相結(jié)合原則，有權(quán)必有責(zé);堅持授權(quán)與監(jiān)督相結(jié)合的原則，確保權(quán)利被有效使用;堅持事前與事后審批相結(jié)合。

三是建立績效考核制度。單位應(yīng)對內(nèi)部各部門以及職工的工作業(yè)績進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果作為評優(yōu)、獎金發(fā)放等的依據(jù)。

（四）對內(nèi)部控制制度的建立和實施進(jìn)行監(jiān)督

一是建立內(nèi)部考核機制，提高監(jiān)督約束力。內(nèi)部監(jiān)督部門主要是紀(jì)檢督察和內(nèi)部審計部門，行政事業(yè)單位要保證內(nèi)部審計人員工作的獨立性，并將內(nèi)部控制目標(biāo)作為年度考核目標(biāo)開展工作，提高內(nèi)部控制監(jiān)督的約束力。

二是加強外部監(jiān)督，有效推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。加強單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，通過財政審計等外部監(jiān)督單位對內(nèi)部控制制度的建立健全和運行有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評價，找出內(nèi)部控制存在的問題，并積極改進(jìn)，外部監(jiān)督單位的檢查工作是督促單位搞好內(nèi)部控制的重要力量。

行政事業(yè)單位通過建立完整可行的內(nèi)部控制體系，可以規(guī)范單位的內(nèi)部管理，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，能從制度上防范腐敗問題，有效堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗發(fā)生，維護(hù)社會的健康和諧。

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