會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響

【摘 要】 近年來，我國會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增多，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，他們之間的競爭也日漸激烈。為了更好地適應(yīng)市場競爭的需要，他們之間進(jìn)行了較大規(guī)模的合并重組。會計(jì)師事務(wù)所合并雖然產(chǎn)生了一些積極影響，但是在合并后也暴露出了許多問題。本文對會計(jì)師事務(wù)所合并與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系問題進(jìn)行研究，在會計(jì)事務(wù)所合并與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)理論基礎(chǔ)上，分析了事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響，并對我國會計(jì)師事務(wù)所合并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)師事務(wù)所 合并 審計(jì)質(zhì)量

近些年，為了拉近與“國際四大”之間的差距，我國政府主管部門和行業(yè)組織開始推動我國審計(jì)行業(yè)通過合并來擴(kuò)大規(guī)模，以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。在此過程中，產(chǎn)生了中天勤、瑞華等一系列國內(nèi)大所，它們不僅擴(kuò)展了規(guī)模，而且在市場份額和競爭力方面也得到了顯著的提升。然而有關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，在合并的過程中，許多會計(jì)師事務(wù)所合并最后成了無效合并，審計(jì)失敗事件時有發(fā)生。因此理論界和實(shí)務(wù)界都非常關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，研究會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響也成了當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域的一個熱點(diǎn)。

一、相關(guān)概念

（一）會計(jì)師事務(wù)所合并

會計(jì)師事務(wù)所合并是兩家或兩家以上的事務(wù)所通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系的轉(zhuǎn)移和重新組合，將各自資產(chǎn)合并成一家，也將原本各自的經(jīng)營服務(wù)集合于一家事務(wù)所的行為。會計(jì)師事務(wù)所通過合并的方式，將其優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)、員工、市場等資源整合在一起，使會計(jì)師事務(wù)所形成規(guī)?；?yīng)，從而提高事務(wù)所的綜合實(shí)力，提升其聲譽(yù)和市場地位。并通過合并形成具有資源集中優(yōu)勢的個體，在各分支機(jī)構(gòu)分享品牌資源，提高經(jīng)營收入、降低經(jīng)營成本、提高審計(jì)質(zhì)量等方面具有顯著的影響。

（二）審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的過程中所表現(xiàn)出的所有業(yè)務(wù)水平，審計(jì)目標(biāo)是否得以完整有效地實(shí)現(xiàn)。廣義上講，審計(jì)質(zhì)量指在開展審計(jì)工作的時候，管理水平以及業(yè)務(wù)水平兩方面的質(zhì)量情況。狹義上講，審計(jì)質(zhì)量是指在提供審計(jì)服務(wù)結(jié)束后，審計(jì)業(yè)務(wù)的完成質(zhì)量，即審計(jì)工作從證據(jù)搜集開始到審計(jì)內(nèi)部控制最后到審計(jì)意見的給出等整套審計(jì)服務(wù)工作的完成質(zhì)量。

二、關(guān)于事務(wù)所合并與審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)

（一）規(guī)?；碚?/p>

企業(yè)會通過合并、收購等方法會使得自身規(guī)模擴(kuò)大，邊際成本降低同時也會產(chǎn)生一些經(jīng)濟(jì)效益，這就是所謂的規(guī)模效應(yīng)。對于會計(jì)師事務(wù)所也是如此。

規(guī)?；碚撜J(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)模越大，對于執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德也越重視，進(jìn)一步對審計(jì)質(zhì)量的提高也就越重視。當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大后，更容易吸引水平較好的審計(jì)師，另外大規(guī)模的事務(wù)所業(yè)務(wù)種類也會更多，因此事務(wù)所內(nèi)部的執(zhí)業(yè)人員更容易通過互相溝通交流經(jīng)驗(yàn)而提高自身專業(yè)技能。另外大型事務(wù)所有比小事務(wù)所更好的制度和更完善的內(nèi)部體系，培訓(xùn)機(jī)制更加完善全面，審計(jì)師在這樣的事務(wù)所里有更多的機(jī)會進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此大型事務(wù)所的審計(jì)人員的專業(yè)勝任力會不斷提高，這些對審計(jì)質(zhì)量都是有積極作用的。

（二）聲譽(yù)理論

聲譽(yù)理論是指會計(jì)師事務(wù)所在市場里展現(xiàn)出足夠的能力，并且在未來仍然能夠提供高質(zhì)量服務(wù)的綜合表現(xiàn)。事務(wù)所的聲譽(yù)越高，客戶對于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量越信任。和其它類型的企業(yè)一樣，事務(wù)所的聲譽(yù)是經(jīng)過多年積累形成的，是一項(xiàng)非常寶貴的無形資產(chǎn)。因此為了維護(hù)自身聲譽(yù)，被更多的客戶認(rèn)可，事務(wù)所必須提高審計(jì)質(zhì)量。

聲譽(yù)理論認(rèn)為，事務(wù)所在擴(kuò)大規(guī)模的同時，常常伴隨著業(yè)務(wù)能力增強(qiáng)等其它積極方面的影響。因此，大規(guī)模的事務(wù)所更加注重品牌聲譽(yù)的維護(hù)和提高，同時聲譽(yù)機(jī)制會刺激事務(wù)所不斷提高自身服務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量。

（三）“深口袋”理論

在審計(jì)的過程中，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著一定的風(fēng)險，除了需要承擔(dān)由于自身審計(jì)失誤造成的賠償風(fēng)險，同時也要承擔(dān)來自被審計(jì)單位的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。事務(wù)所的規(guī)模越大，出現(xiàn)問題時被曝光的可能性就越大，其承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險越大，出現(xiàn)問題時需要支付的賠償金額也就越多。

“深口袋”理論認(rèn)為，被審計(jì)單位出于降低風(fēng)險而開展的審計(jì)工作使事務(wù)所成為分擔(dān)被審計(jì)單位風(fēng)險的“深口袋”，且事務(wù)所的規(guī)模體量越大，則在出現(xiàn)問題時越容易被曝光，遭受訴訟時損失越重。由于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的存在，上市公司在選擇事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)工作時更愿意選擇大型事務(wù)所來分擔(dān)風(fēng)險。為了避免此類轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，“深口袋”越大的事務(wù)所將會愈加關(guān)注對審計(jì)質(zhì)量的把握，也在一定程度生提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）事務(wù)所規(guī)模

會計(jì)師事務(wù)合并不可避免地影響到其收入水平、規(guī)模大小、市場份額、聲譽(yù)的高低以及分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量，這些因素都會影響審計(jì)質(zhì)量的高低。例如，收入水平提高會增加事務(wù)所整體的獨(dú)立性，減少對單一客戶的依賴程度，從而提高其審計(jì)質(zhì)量;事務(wù)所規(guī)模增大、市場份額的提升、聲譽(yù)的提高、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加都會提高其審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，從而提高事務(wù)所出具的審計(jì)報告的質(zhì)量。

（二）會計(jì)人員從業(yè)水平

一般而言，事務(wù)所內(nèi)審計(jì)人員的學(xué)歷越高、從業(yè)時間越長、注冊會計(jì)師數(shù)量越多，那么該事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量會越高。在會計(jì)師事務(wù)所合并過程中，事務(wù)所規(guī)模增大，審計(jì)人員增多，有利于內(nèi)部交流學(xué)習(xí)，也有利于留住人才。人力資源在合并的同時得到了整合，有利于提高總體審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)費(fèi)用

一般而言，審計(jì)費(fèi)用越高，審計(jì)質(zhì)量也會隨之提高。其實(shí)就是會計(jì)師事務(wù)所的收入增加，有更多的財力去支撐審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)收費(fèi)一方面影響了審計(jì)人員的獨(dú)立性，另一方面制約著事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中的程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行，而這兩點(diǎn)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量的水平。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制水平

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低也受到其自身對審計(jì)質(zhì)量控制水平高低的影響，高水平的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和執(zhí)行保證了事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中是否按照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則行事，保證整個事務(wù)所各機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行，系統(tǒng)地保證審計(jì)質(zhì)量水平的提高。在合并過程中，兩個或者更多事務(wù)所不同的管理層經(jīng)營理念、對審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)注程度等都得到整合，進(jìn)而提高了事務(wù)所內(nèi)部對審計(jì)質(zhì)量的要求。

四、會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）積極影響

通過合并，會計(jì)師事務(wù)所能在短時間內(nèi)較快地增強(qiáng)事務(wù)所的規(guī)模和人力資源，完成對雙方財力物力的整合。高素質(zhì)、專業(yè)勝任能力強(qiáng)的審計(jì)人員的加入更能不斷提升審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，樹立事務(wù)所的品牌和聲譽(yù)。在客戶看來，事務(wù)所的規(guī)模越大，與之相應(yīng)的聲譽(yù)也會越高，客戶也更傾向于選擇信任規(guī)模大聲譽(yù)好的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。維護(hù)好自己的聲譽(yù)，保證自身的審計(jì)質(zhì)量，是事務(wù)所維持自己穩(wěn)定客戶關(guān)系必須做的。

此外，會計(jì)師事務(wù)所合并能整合高素質(zhì)人才資源，優(yōu)化配置事務(wù)所的資金和人才資源來細(xì)化審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)化服務(wù)，應(yīng)對處理復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，承接大型復(fù)雜的集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，增加事務(wù)所的核心競爭力。隨著更多的業(yè)務(wù)進(jìn)入事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)人員會在處理實(shí)際業(yè)務(wù)的過程中不斷提升自己的工作能力，且合并之后的事務(wù)所會擁有各方面優(yōu)秀的人才，審計(jì)人員之間可以很好的互相幫助和學(xué)習(xí)，不斷增加事務(wù)所業(yè)務(wù)處理能力。

（二）消極影響

合并初期面臨著許多問題需要整合協(xié)調(diào)，需要制定新的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和更加完善的內(nèi)部控制制度，這不僅僅會消耗一部分資源和精力，同樣會對審計(jì)人員的工作產(chǎn)生一定的影響，一些審計(jì)人員可能會對新的要求和標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)，從而增加管理難度，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

此外，合并后員工會有強(qiáng)烈的不確定感，對事務(wù)所合并后的發(fā)展?fàn)顩r、個人職業(yè)前景等方面產(chǎn)生迷茫，部分執(zhí)業(yè)人員會產(chǎn)生消極心理，工作效率降低，甚至大量的離職的情況，最終可能會造成事務(wù)所人才流失。高質(zhì)量審計(jì)人才的流失會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響事務(wù)所的發(fā)展。

五、相關(guān)建議

（一）合理評估合并風(fēng)險，認(rèn)真選擇合并對象

會計(jì)師事務(wù)所在合并前應(yīng)該對合并的風(fēng)險進(jìn)行充分的估計(jì)，分析是否能夠承受或適當(dāng)降低合并的風(fēng)險。對于合并的對象，也要謹(jǐn)慎考慮，選擇與當(dāng)前自己的發(fā)展戰(zhàn)路和經(jīng)營理念相似的事務(wù)所進(jìn)行合并，這樣合并后整合的困難會相對較小。合并后注重審計(jì)質(zhì)量的提升，確保合并后不僅僅是規(guī)模擴(kuò)大，事務(wù)所職業(yè)水準(zhǔn)的提高也應(yīng)該被給予足夠的重視，并同時強(qiáng)化內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。

（二）注意事務(wù)所人力資源整合

第一，事務(wù)所管理層應(yīng)當(dāng)對審計(jì)人員給予足夠的關(guān)心，通過溝通了解他們對于合并的理解和意見，讓他們明白合并的重要作用，使他們提升自信，增強(qiáng)歸屬感，鼓勵他們與事務(wù)所一起繁榮發(fā)展，降低因?yàn)楹喜⒍箚T工有不穩(wěn)定的心理而造成人才流失。

第二，合并后管理層應(yīng)該盡快制定統(tǒng)一、合適的薪酬和晉升制度，使每個員工有保障。同時應(yīng)該制定透明公開的晉升環(huán)境，通過制定一系列合理的績效考核激勵制度鼓勵員工與事務(wù)所共同進(jìn)步。

第三，合并后的事務(wù)所應(yīng)該制定完善的培訓(xùn)制度及方案。通過培訓(xùn)來對雙方員工進(jìn)行統(tǒng)一的教育以提高他們的執(zhí)業(yè)水平，進(jìn)而提高合并后事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和品牌聲譽(yù)。

（三）注重事務(wù)所客戶資源整合

合并前雙方事務(wù)所在行業(yè)專長、客戶規(guī)模等方面都存在著一定的差異對于不同行業(yè)的客戶，事務(wù)所面臨的風(fēng)險也有所不同。合并后需要對客戶資源進(jìn)行全方面的整合，來降低合并后的風(fēng)險，并且通過客戶資源整合挖掘更合適的工作安排，為客戶提供更好質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，在核心業(yè)務(wù)上實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。

由于合并會對客戶造成一定的影響，事務(wù)所在解決客戶資源整合的問題時，對已有客戶主要要區(qū)分不同的客戶，分別制定不同的應(yīng)對策略;同時注重利用合并帶來的優(yōu)勢積極開拓新的市場，吸引更多的新客戶。在合并后，事務(wù)所應(yīng)盡快對合并雙方目前已有的客戶進(jìn)行細(xì)分，通過對現(xiàn)有客戶資料的詳細(xì)分析，制定相應(yīng)的客戶關(guān)系維護(hù)方案。此外，對于我國事務(wù)所來說，不僅僅要關(guān)注本土市場的客戶，還應(yīng)該開拓海外市場，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢。

六、結(jié)語

我國會計(jì)師事務(wù)所合并提高了事務(wù)所的綜合實(shí)力，使會計(jì)師事務(wù)所形成了規(guī)?；?yīng)，審計(jì)質(zhì)量一定程度上得到了提升，但是合并后仍然存在許多問題?？傊?，會計(jì)師事務(wù)所合并對事務(wù)所的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，我國事務(wù)所在合并擴(kuò)大自身規(guī)模，提高審計(jì)質(zhì)量方面還有很長的路要走。

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作者簡介：王博（1993-），男，漢族，甘肅臨洮縣人，在讀研究生，單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：社會審計(jì)