企業(yè)人力資源管理中的個稅問題研究

李 婭

(廣西民族大學相思湖學院，廣西南寧530008)

一、 新個稅改革的核心內容

2019 年正式實施的新個稅是對我國個人所得稅法的重塑，在稅收制度設計、征管模式、稅法要素方面做了根本改革。 短期看，新個稅是國家減稅降費的題中之意，在改善民生方面誠意滿滿，減稅效果明顯；中長期看，本次改革使我國個稅制度更趨完善，實質上促進了社會公平和效率。

(一)從“分類稅制”模式到“綜合與分類相結合稅制”模式

原個稅中應納稅所得分為11 類：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，個體工商戶生產經營所得，承包、承租經營所得，股息、利息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得。 納稅人取得以上各類所得，分別適用不同的稅前扣除標準和稅率，分別計算繳納稅款(或代扣代繳)。

新個稅把個人應納稅所得分為9 類：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得。其中，居民納稅人取得前4 項所得，稱為“綜合所得”，適用統(tǒng)一的稅前扣除標準和稅率，合并計算繳納稅款；納稅人取得后5 項所得，分別納稅。 綜合與分類相結合的稅制設計，體現(xiàn)、實現(xiàn)了“收入相同的人納同樣的稅，收入不同的人納不同的稅”的公平性。

(二)綜合所得的稅前扣除項目中增加六項專項附加扣除內容

居民納稅人取得綜合所得，稅前扣除項目最大的變化是納稅人符合條件的支出，允許在計算應納稅所得額時從所得中扣除，具體包含子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出、大病醫(yī)療支出。 該項變化充分體現(xiàn)了收入水平相同、但負擔不同的人繳納不同的稅，有利于促進社會公平。

(三)拉大中低檔稅率的級距，保持三檔高稅率級距不變

由表1 可見，原個稅中工資、薪金所得適用3%～45%的7級超額累進稅率，新個稅中綜合所得適用稅率沒變化，仍然是3%～45%的7 級超額累進稅率，但是調整了不同稅率的級距，具體情況：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮減25%稅率的級距，保持30%、35%、45%三檔高稅率的級距不變。 新個稅對稅率的變革極大降低中低收入階層的稅收負擔，通過稅收調整社會收入分配，有利于縮小貧富差距。

表1 新舊個稅各檔稅率級距變化比較

(四)征收管理由代扣代繳改革為自行申報繳納

原稅制下，綜合所得中的4 項所得，是按月(主要針對工資薪金所得)或按次由法定扣繳義務人代扣代繳個稅，不利于納稅人納稅意識的培養(yǎng)。

新個稅下，個人取得綜合所得中的各項所得，平時由扣繳義務人按月或按次預扣預繳，年度終了，把4 項所得合并計算應納稅額；若應納稅額與已預扣預繳稅額不等，則納稅人必須履行年終匯算清繳義務，稅款多退少補(國家另有規(guī)定除外)，有利于提高納稅人的納稅遵從度。

(五)推進構建自然人納稅信用體系

國家稅務總局辦公廳和國家發(fā)改委辦公廳聯(lián)合發(fā)文，探索構建自然人納稅信用體系，建立健全個人所得稅納稅信用記錄，完善守信激勵與失信懲戒機制，加強個人信息安全和權益維護，有效引導納稅人誠信納稅，公平享受減稅紅利，推動稅務領域信用體系建設邁上新臺階。 全社會營造“守信納稅光榮，納稅失信處處受限”的稅收氛圍。

二、 新個稅改革的其他內容

(一)個稅“起征點”提高

原個稅中，工資薪金基本減除費用即“起征點”是3500元/月，新個稅的綜合所得適用起征點調高到 6 萬元/年(5000 元/月)，起征點提高與增加專項附加扣除、拉大三檔低稅率的級距的政策，顯著降低了以工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得為主要收入來源的工薪階層的個稅負擔。

(二)過渡期間允許納稅人選擇年終獎的個稅計征方法

原個稅制下，對納稅人獲得的一次性獎金的個稅處理上，允許納稅人單獨計稅，并以年終獎除以十二的結果查找適用稅率；新個稅實施后，在2019～2021 年的三年過渡期，納稅人取得年終獎，可以選擇原方法計稅，也可以選擇把年終獎與綜合所得合并納稅。

(三)工資、薪金預繳時實行累計預扣法

原個稅制下，納稅人每月應納個稅額只考量本月的所得情況，即當月應納稅額=當月應納稅所得額×稅率，當月工資薪金不同，繳納個稅不同；新個稅下，工資、薪金的每月預繳稅額=截至本月累計應預繳稅額-截至上月累計已預繳稅額。 改革帶來的結果是納稅人全年應納稅額由全年收入總額決定，與工資薪金是否按月均衡發(fā)放無關。

三、 企業(yè)人力資源管理中的個稅問題分析

(一)人力資源部門工作人員未能接收并消化新個稅內容

本次個稅改革是自我國個稅開征以來力度最大的一次，基本是重塑了個稅，變化內容多、力度大，過渡期間新舊個稅的銜接問題多。 特別是綜合所得的概念、減稅設計、征收管理帶來年收入在40 萬元以下的中等以下收入階層，降稅效果非常明顯；員工工資、薪金的征收管理上由過去按月代扣代繳變更為按年計算繳納且工資薪金預繳時實行累計預繳法、個稅的年終匯算清繳等內容都是從無到有的新事物，加上部分工作人員個人專業(yè)素質水平較低，導致對改革的內容無法及時理解、消化并運用到企業(yè)薪酬體系的設計、調整中，無法幫助員工充分享受政策減稅的大禮包。

(二)未能充分做好其他部門特別是財務部門的溝通協(xié)調

企業(yè)人力資源管理部門在員工聘用方式、薪酬合同管理、職工培訓形式及經費支出方式、員工福利、人員激勵方案等方面未能與其他部門特別是財務部門充分溝通，往往導致人員經費的低效開支。 從企業(yè)方面看，人力資源成本高，且在絕對量和相對量上有攀升趨勢，但員工的工作效率、熱情、忠誠度并未呈現(xiàn)同向變動；從員工方面看，在扣除了三險一金、所得稅后，可支配收入并不高，對所得稅的扣繳也有疑惑。

(三)新個稅在員工中的宣傳不夠

在國家各級稅務機關、稅務師行業(yè)協(xié)會方面對新個稅知識的宣傳做了大量工作，有些公司在普及個稅新知識上做了積極的實踐。 但新個稅實施已經過了1 年，很多員工對于新個稅中的征稅范圍、綜合所得、累計預繳法、專項附加扣除、匯算清繳、個稅的減免等內容仍然陌生，導致員工無法在個稅App 上正確填報專項附加扣除，本應履行納稅申報義務的納稅人沒有個稅年終匯算清繳任務的意識和能力，仍持有“個稅由所得的支付方履行代扣代繳義務”“年收入超過12 萬元才需要自行申報納稅”等過時觀念，進而很可能導致未享受國家顯著的降稅福利，更為嚴重的后果是未履行匯算清繳的義務而影響個人納稅信用。

四、 提升人力資源管理效率和質量的對策建議

(一)加強企業(yè)人力資源部門、財務部門人員對新個稅的學習

企業(yè)中的人力資源部門、財務部門相關人員必須把握新個稅的核心內容，持續(xù)學習更新知識，才能真正履行好崗位職責。

建設學習團隊，營造學習氛圍，堅持“知識源泉主義”，鼓勵相關人員通過國家稅務總局官方平臺，梳洗、學習個人所得稅政策文件，及時、深入地把握國家個稅政策及變動；積極參加主管稅務機關的個稅專項培訓，把握個稅征管口徑；學以致用，在用工合同簽訂、薪酬方式、福利方案等方面考量個稅因素，考量企業(yè)和員工雙方的利益，既要規(guī)避企業(yè)涉稅風險，合理控制支出，同時幫助員工獲得國家降稅福利，激勵員工，提升企業(yè)人力資源管理效益。

(二)促進企業(yè)人力資源部門和財務部門的溝通協(xié)調

各部門既要各司其職，又要高度協(xié)調，共同推動企業(yè)機器有序高效運轉。 人力資源部門在員工的選、用、育、留上出方案，而企業(yè)用工合同簽訂、薪資支付是稅前稅后、規(guī)避年終獎陷阱、薪酬體系設計、員工培訓方案、員工福利方案等方面最終都要落實到資金的使用；要提升資金使用效率和人力資源管理效率，務必加強人力資源部門與財務部門等其他部門的溝通，在綜合考量公司的戰(zhàn)略目標、發(fā)展階段、資金實力等因素的前提下，做出優(yōu)的決策。

(三)持續(xù)做好對本企業(yè)員工的新個稅宣傳工作

宣傳目標上，要使得本企業(yè)員工理解依法納稅做誠實守信納稅人的必要性和積極意義、新個稅的“新”主要在體現(xiàn)在哪些方面、新個稅會多大程度及如何影響其可支配收入。

宣傳手段上，可以通過專家講座、邀請稅務機關人員集中講解、給員工制作并發(fā)放個稅宣傳小冊子、微信平臺解惑等方式，幫助員工理解新個稅內容。 對于員工普遍感到疑惑的點更要幫助其理解，增加個稅繳交的透明度。 針對平時的預扣預繳工作，幫助員工理解專項附加扣除的基本規(guī)定及相關信息填報的途徑及方法，明確納稅人本人對填報信息的“真實性、準確性、完整性”負全部責任；強調由于綜合所得按年計稅，且工資薪金按月預扣預繳時實行“累計預繳法”，納稅人只要在匯算清繳前填報專項附加扣除信息，都是可以享受充分扣除的；對于年終獎應該采取何種方式預扣預繳，在職工理解政策情況下由其自行選擇，人力資源部門或財務部門勿代其決定；年度終了，要做好對員工個稅匯算清繳問題的輔導，搜集需要匯算清繳員工的基本情況，有的放矢進行指導或代其辦理。