新冠肺炎疫情經費物資跟蹤審計探析

金漢冊

【摘 要】 己亥末，庚子初，新冠肺炎疫情暴發。在此次疫情防控中，社會各界積極籌集經費物資，此時加強疫情防控經費物資的審計工作尤為重要。文章通過對新冠肺炎疫情經費物資跟蹤審計的特征進行分析，提出審計的重點主要是防疫物資經費的籌集接收環節、撥付分配環節和使用管理環節，審計的難點是審計風險難以把控、缺乏客觀審計標準、與常規審計形成沖突以及評價體系不完善。為進一步搞好公共突發事件審計，文章認為應當從審計規章制度、審計應急機制、審計信息溝通機制、審計評價指標體系四個方面著手。

【關鍵詞】 新冠肺炎; 經費物資; 跟蹤審計

【中圖分類號】 F239.44 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）17-0137-04

2020年初，新冠肺炎疫情暴發。截至2020年6月3日，我國因新冠肺炎感染確診的人數已達到83 022例，累計治愈出院病例78 319例;6月4日7時，全球累計確診人數達639萬多例，并還在持續增加。雖然我國疫情防控取得了階段性勝利，但此次疫情波及范圍廣、感染人數多，也給我國及國際經濟發展帶來了嚴峻考驗。

疫情就是命令，防控就是責任。在疫情防控中，國家迅速組織，積極響應，全力部署疫情防控工作，社會各界人士也積極捐贈物資經費，為全國疫情防控工作提供了重要的物資經費保證。與此同時，少數地區不同程度地存在防疫物資發放不公開、不透明，物資領用發放渠道不暢通等問題，為進一步鞏固疫情防控成果，遏制疫情蔓延態勢，對新冠肺炎疫情經費物資開展跟蹤審計成為當務之急。

一、新冠肺炎疫情經費物資跟蹤審計的特征

（一） 審計目標特殊

此次疫情跟蹤審計的審計目標不同以往的常規審計項目的目標，該次疫情跟蹤審計集中于掌握疫情防控期間各級下撥的財政專項資金、捐款捐物去向使用情況，查究是否存在違規截留物資經費，是否存在防控疫情期間玩忽職守、徇私枉法等行為，揭露在疫情防控中不作為、慢作為、亂作為的現象，查看各級組織對上級下發的疫情指示要求落實情況，收集并反映各級組織在使用疫情經費物資過程中遇到的矛盾和問題，對疫情期間保障重點企業貼息的規模、分配和管理使用情況進行了解掌握，為各地區打贏防控疫情攻堅戰提供審計監督保障。

（二）審計重點突出

本次疫情審計的重點主要體現在四個方面，一是疫情防控相關政策和決策部署的落實情況，重點審查是否存在相關部門對上級政策和部署落實打折扣的現象，是否存在與疫情防控背道而馳的事項;二是疫情期間針對防疫資金發放情況，央行和財政部等部門制定了多項舉措，保證重點防疫企業平穩生產運營，制定了多項相關財政貼息和貸款優惠政策，要重點對這些政策是否精準到位，銀行是否變相增加各類貸款條件，設置過高門檻，撥付進度過慢等問題進行關注;三是了解掌握企業獲取和使用貼息貸款情況，是否將資金用于疫情防控物資的生產之中，是否存在資金未專款專用，挪作他用的事項發生;四是對社會捐贈物資經費進行摸查，重點審查捐贈物資經費的公開透明性，有無私自挪用、貪污捐贈物資經費的情況。此次審計的重點在注重物資經費使用的合規性基礎上更注重對于疫情防控的及時性和政策要求的落實情況，尤其是在疫情防控中履職不認真、制度要求落實不徹底的將被重點審計[1]。

（三）審計事項突發

在各行各業準備迎接農歷新年之時暴發了新冠肺炎疫情，將各行各業的年度計劃都打亂了，對于審計來說，也是一樣，在年初之際未曾想到需要組織一次疫情防控物資經費專項審計，審計事項具有很強的突發性[2]，疫情發生后審計署及時調整部署任務，各地也及時開展經費物資專項審計，審計事項的突發導致審計人員在思想、組織、實施上具有一定的倉促性，還沒想好該如何進行專項審計，一些媒體已經報道出部分地區的捐贈物資經費使用進度慢、程序流程煩瑣、物資使用不公開不透明等問題，因此急需對各地疫情防控經費物資實施審計[3]。

（四）審計方式特殊

不同于以往的突發公共事項跟蹤審計，疫情專項審計面對的是新型冠狀病毒，該病毒的傳染力強，我國也采取了前所未有的防控措施，湖北一些城市甚至“封城”，在傳染病疫情暴發期間進行專項審計也是審計機構成立以來的首次，在面對特殊的審計環境時，審計方式自然也發生著變化，疫情專項審計提倡以非現場審計為主，采取網上報送，非現場審計的方式進行專審，如深圳特派辦采用了“數據分析+重點審計”的方式，利用互聯網平臺搜集到相關信息和文件后采取查閱資料、電話詢問等非接觸式的方式開展工作，既滿足了疫情防控的要求，又達到了審計的目的。

（五）審計介入及時

疫情發生后，國家審計署與軍委審計署都及時布置疫情防控經費物資審計，2020年2月7日國家審計署下發了《關于做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計監督工作的通知》，對新冠肺炎疫情防控審計監督工作進行了安排部署，隨后全國各地審計機關開始著手進行新冠肺炎疫情經費物資的專項審計工作[3]。軍隊方面也從2月初開始布置軍隊方面關于疫情經費物資的審計工作，充分體現了審計介入及時，在疫情發生之初就能及時介入疫情防控工作中，體現了在重大公共突發性事件發生后能夠及時反映，由事后審計向事中審計轉變。

二、新冠肺炎疫情經費物資跟蹤審計的重點

對于疫情防控物資經費跟蹤審計而言，應當根據疫情物資經費流通的不同階段找到不同的審計重點，針對這些審計重點找到相應的突破口，對各類問題逐一解答。

（一）防疫物資經費的籌集接收環節

防疫物資經費的籌集接收環節是疫情防控物資經費的起始階段，該階段主要應當關注物資經費籌集的效率性，審查被審計單位是否明確清楚上級撥付的經費物資底數，對各界社會捐贈的物資經費收支整體情況是否清楚，物資經費的籌集接收是否有暢通的渠道，有無專人專班負責防疫物資經費的籌集接收工作，接收的防疫物資經費是否賬實相符、有無在籌集接收環節挪用公用物資、私吞防疫物資經費等情形，針對被審計單位是醫院等一線防控單位，還需關注籌集接收的物資是否符合相應的衛生行業國家標準規范[4]。

（二）防疫物資經費的撥付分配環節

在撥付分配的環節中，需要重點關注防疫物資經費撥付分配的高效性、公平性和合理性。審計應當重點關注防疫物資經費撥付是否及時、分配是否合理，是否存在過多防疫物資囤積在本級的情況，撥付分配環節是否按規定程序進行，撥付物資經費是否有效率，在分配中是否存在亂分配、懶于分配等情況。

（三）防疫經費物資的使用管理環節

防疫經費物資的使用管理環節主要關注防疫經費物資的使用經濟性、效率性、合規性以及透明性。重點關注被審計單位防疫物資使用是否得當，是否用于防疫一線，物資使用是否公開透明，防疫經費是否專款專用，是否用于采購防疫物資，物資使用管理是否符合單位物資管理規定，是否對防疫物資使用進行建賬管理，經費使用是否存在玩忽職守、收受回扣等貪污腐敗現象。

三、新冠肺炎疫情經費物資跟蹤審計的難點

（一）審計風險難以把控

疫情專項審計時間緊、任務急、面對現實困難多且疫情的發生具有偶然性和突發性，面對的經費物資數額巨大，物資經費量大且雜，財政專項資金方面，據公開資料顯示，截至2020年2月24日，各級財政共安排一起防控資金1 008.7億元。慈善捐贈資金方面，截至3月21日，武漢市慈善基金總會新型冠狀病毒防控專項基金共籌款41.89億元，其中已使用40.25億元，結余1.64億元，這還是僅僅武漢市慈善基金總會一家收到的募捐資金。資金數額大與現有審計資源有限的矛盾較為突出，可能會由于資源覆蓋不夠到位使審計產生局限性，另外由于疫情突發，為防控疫情難免出現特事特辦、采購消耗等程序不符合常規要求的情況，這就需要審計人員在進行疫情專項審計過程中花費更多的時間和精力來甄別。對疫情經費物資實施跟蹤審計是一種由單純的事后審計向事中審計的轉變，審計覆蓋范圍更廣，審計過程持續時間長，又需要隨著疫情控制的變化而不斷調整審計計劃，進一步加大審計風險[5]。

（二）缺乏客觀審計標準

國家審計署曾在汶川地震期間組織各級審計機關對汶川地震抗震救災款物和恢復重建情況進行了跟蹤審計，這也是迄今為止我國進行的規模最大最規范的一次跟蹤審計，之后又對玉樹地震、雅安地震救災資金物資進行了跟蹤審計，應該說在發生地震后進行救災物資的跟蹤審計工作我國已積累了一定的經驗和法規指引，但此次發生的新冠疫情不同于地震災害，面對波及范圍如此廣的公共衛生事件尚屬首次，疫情災害與地震災害有著本質的不同，在面對疫情專項審計中，我國雖然積極應對布置專項審計，但對疫情期間的跟蹤審計尚無明確的審計標準，實際審計過程中需要審計人員根據實際情況調整審計方法，在下審計結論時也需要根據疫情防控的具體情況來全方位考慮各類事項。

（三）與常規審計形成沖突

常規審計有著一套完整的審計流程，審計人員按照預設的方案進點、分工查閱賬目、比對核算、按部就班實施審計即可[6]。疫情經費防控審計時間緊、任務急，面臨的特殊情況多，與常規審計有諸多不同之處，尤其是在疫情防控期間開展疫情經費物資專項審計，與常規審計有著一定的沖突，在審計程序上常規審計的召開進點會、宣讀審計通知等流程可能會被改變，審計通知書也可能是發送到被審計單位后直接就開展審計，一些常規的審計“違規事項”在疫情防控期間可能成為敢擔當勇于擔當的正面案例。如某醫院領導在采購應急防控物資時為了能夠第一時間采購到醫院防疫所需的口罩、防護服等物資，未嚴格履行比價等采購流程，直接帶隊到廠家蹲守采購，雖然在程序上并不符合現有規定，但其及時地采購醫院疫情防控所需的物資為醫院疫情防控工作做出了貢獻。常規審計中很多時候會將審計的重點放在查處違法違紀事項中，疫情防控跟蹤審計中不僅僅是查處違紀違規事項，更多的是關注被審計單位在疫情防控中是否存在不作為、亂作為、慢作為問題，所采取的疫情防控措施是否符合形勢的要求，上級指示要求以及各項臨時性的規章制度是否能夠落地實施，在疫情防控過程中揭示問題，讓被審計單位及時糾正及時整改，將問題消滅在萌芽階段[7]。

（四）評價體系不完善

新冠肺炎疫情發生后，全國大量的人力、物力和財力都投入到該項疫情防控之中，各界對社會信息需求量也特別大，關注度也非常高，在疫情專項審計中難以將各方面的經費物資都能納入審計范圍，防疫物資多數為消耗性物資，疫情防控之初很少單位能夠做到對物資的消耗使用進行規范登記管理，在審計該類消耗性物資時將會出現難以找到原始證據的情況，如何對某一項審計違規事項進行界定，用何種評價方法去衡量在疫情防控中是否存在“慢作為、懶作為、不作為”等現象是審計人員面臨的難題，疫情防控審計是一個新鮮課題，對領導干部、被審計單位的評價體系都尚不完善，需要審計人員根據各個被審計單位的實際情況采取不同的評價標準去定性各個不同的審計問題，不可搞一刀切，要結合疫情防控的實際情況，準確對問題進行定性。

四、相關啟示

（一）健全突發公共事件跟蹤審計規章制度

跟蹤審計在工程建設項目領域形成了較為成熟的審計流程規范，諸多城市建立了各地的重大投資項目跟蹤審計實施辦法，但在突發公共事件跟蹤審計中還處于起步發展階段，相關業務法規、審計程序流程以及問題定性辦法等比較欠缺[8]。國家與軍隊層面均應建立起國家重大突發公共事件跟蹤審計的審計指南，對此類事件的審計事項進行明確，包括審計目標、審計內容、審計重點難點以及審計中遇到情況的處置辦法，尤其是當前黨中央提出的“容錯免責”相關措施，如何認定在應對重大突發公共事件中的容錯免責情形在政策上尚不清晰，致使審計人員在實際操作中難以把握政策界限，此次專項審計中對于因防控疫情緊急需而違背相關財務、采購、物資管理規定的情形能否認定為違規點，對于疫情防控是否懶政等情形如何認定，都需要一個明確的詳細規定來規范，因此在結合此次疫情防控專項審計后，應當持續加強突發公共衛生事件經費物資審計指南的研究，出臺相關法律法規。

（二）完善突發公共事件審計應急機制

重大突發公共事件具有突發性的特點，在相關事項發生之前審計機關應當建立審計應急預案，對跟蹤審計工作的計劃、審計資源調動等做好預案，在事件發生后審計機關可以第一時間掌握審計時機，保證審計機關人員可以第一時間介入公共事項經費物資審計中。一方面審計機關應當制定應急預案，對突發事件經費物資審計的審計目標、審計內容、審計程序、審計重點、查證方法以及應對措施等方面進行詳細規范;另一方面審計機關還應當建立部門協作機制，在防控突發事件的過程中涉及到財務、民政、民間慈善組織等單位部門，在執行審計工作中審計機構應加強與這些單位的協作溝通，以掌握更多關于公共事件發生的相關信息，既有助于審計判斷，又可以降低審計風險。

（三）建立疫情防控跟蹤審計信息溝通機制

在疫情防控期間，良好的信息溝通顯得尤為重要。信息溝通機制是對信息的收集、整理、加工、傳輸過程，在疫情防控期間實施專項審計，審計組應當建立一套完善的信息溝通傳遞機制，使審計人員上下級之間能確保上情下達順利通知，并積極關注疫情信息，與當地疫情防控指揮部協同合作，共享疫情防控信息。跟蹤審計組應當建立審計碰頭會制度，每日匯總疫情物資經費審計情況，及時匯報工作進展情況，集中分析討論，確保審計質量，提高跟蹤審計效率。要充分利用外部渠道信息，結合實地勘察、遠程查看等手工業段獲取被審計單位周邊疫情防控措施，了解掌握被審計單位內部與周圍的疫情態勢。被審計單位內部基層人員對疫情防控措施是最有發言權的，也是最為直接感受的人員。在審計過程中，要及時了解掌握被審計單位的疫情物資使用情況，掌握疫情防控過程中被審計單位群眾意見大、反映強烈的問題，通過審計促進疫情防控工作的開展。審計機關同時還應當注重新聞媒體的相關信息，及時調整審計重點，尤其對一些已經被媒體指出的問題，審計機關應當重點關注，舉一反三，調整思路，查究類似相關問題。

（四）構建疫情防控經費物資審計評價指標體系

在疫情跟蹤審計中設置一些評價指標對被審計單位的疫情防控工作進行量化評價，衡量被審計單位疫情防控經費物資使用情況，具體而言按照疫情防控經費物資的籌集、接收、撥付、分配和使用管理五個環節進行衡量，選取相關指標進行衡量，相關指標如表1所示。

通過采取上述評價指標對被審計單位的疫情防控經費物資情況進行考評，可以在一定程度上反映被審計單位在疫情防控中是否存在不作為、亂作為等現象，可及時發現被審計單位在疫情防控工作中面臨的矛盾和困難，對查究疫情防控中的問題以及糾正被審計單位在疫情防控中的不足之處都有著一定的參考意義。

【參考文獻】

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