企業環境成本核算與應用問題研究

摘要：企業對于社會發展來說，有著不可忽視的推動作用。目前的環境保護問題比較嚴重，企業的環境成本核算存在部分不足，需要進行改善來提高其管理效果。本文主要結合環境成本的背景及內容、環境成本核算的方式、企業環境成本核算的不足、企業壞境成本核算管理的應對措施等方面展開討論。

關鍵詞：企業;環境成本;核算問題;應用對策

在社會經濟高速發展的現代化社會，人類的生活方式和以往相比有了很大的改變，但是同時也造成了很多的環境污染問題[1]。我國很多企業在發展過程中，為了達到經濟發展和環境保護能夠共同進行的目的，也將環境成本核算作為管理重點之一。

一、環境成本的背景及內容

19世紀90年代，環境成本的概念首次被提出 ，一方面是指隨著資源的數量減少和質量的下降而造成的資源貶值;另一方面是指為了抑制環境惡化而投入的成本。此概念的出現，不僅是為了要大家對環境保護的問題重視起來，還是為了企業能夠為環境保護做出貢獻和承擔相應的責任，實現環境友好型社會[2]。

企業在日常的經營管理中，通常都是以電力為基礎展開活動的，這是企業環境會計產生的原因之一。現代社會倡導低碳經濟，企業應該具備一定環境成本核算的意識，并且提高企業對相關工作的分析研究，從而達到完善企業環境成本核算的目的。企業環境成本的有效核算工作，可以讓環境得到良好的保護，降低環境的破壞程度。

二、環境成本核算方式

（一）完全成本法

完全成本法是將企業在進行生產經營時，因為對生態環境的破壞而造成的企業內部、外部兩種成本做一個整合的企業環境成本核算方式。此種方法的環境成本核算是比較完整的，但是很容易受到不同因素的影響，所以外部成本核算的結果一般都不太準確，因此此種方法在實際的核算上還需要研究和改進。

（二）作業成本法

此種方法是將作業，也就是企業的開展的項目作為環境成本的核算目標，以具體的數量來衡量環境成本，將每一項的迂回費用進行配置的環境成本核算法。由于此種方法核算環境成本的重點，側重于挑選相宜的成本動機和原因，所以對大部分企業而言，環境成本在企業的賬戶里面，大多數都是企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，所以運用此種方法進行環境成本核算，在企業對環境成本所造成損害的因素剖析方面有積極影響，方便企業實施環境管理提供憑據。然而在作業的動機和原因判斷上還沒有一致的規定，再加上企業賬戶中一般只對實際造成的內部成本進行核算，將與環境有關性狀不表現在外的成本忽視掉，所以此種方法在具體的應用上還是受到一定的限制。

（三）生命周期成本法

此種方法和生命周期判斷估計聯系起來，將產品從自然中來回到自然中去的全過程作為基礎，經過對產品的全面分析和整個生命周期所發生的內、外部環境成本計量來進行環境成本的核算。所以此方法與作業成本法相對比，就凸顯了既顧及到了企業實際支出產生的成本，還顧及到了與環境有聯系的不確定成本。然而因為此種方法要把環境成本細化到所有不同產品價值環節中，所以針對分工較為仔細的產品，在分攤上的精確度就有障礙。

三、企業環境成本核算的不足

（一）環境成本核算沒有規范化

由于我國很多企業關于環境成本的核算還不是很成熟，所以在具體的核算工作上還不夠規范化，這對企業的環境成本發展有一定的阻礙作用[3]。一般情況下，當企業開始生產運營后，都會對環境造成不同程度的影響，所以企業要對自身所產生的環境成本做一個核算和確認。然而在實際的企業財務部門操作中，對于成本的資本化和費用化上沒有一個較為規范和明確的界限。當企業遇到這樣的情況時，一般是用兩種辦法進行處理，一種是對此成本的投入，是否會為企業帶來相應的經濟回報做一個判斷，如果判斷的結果是肯定的，那么就將之納入費用化;另一種辦法是其判斷的結果是否定的，但是又有利于企業的持續發展，那么就將此成本納入資本化。但是這兩種辦法嚴格來講并不是一種規范化的核算，而是對成本投入所進行的判斷，這不利于企業成本的核算工作管理。

（二）計量復雜

企業環境成本的所屬范圍規劃本身就比較復雜，而且其分類又多種多樣，所以就會導致環境成本核算的復雜。很多企業目前對于環境成本核算，還沒有一個相對完善的準則，而企業外部的環境成本計量也還存在很多缺陷。企業外部的環境成本是伴隨企業的經營活動而產生的，雖然并沒有規定企業要進行承擔，但是實際上也確實是對環境造成了一定不良影響，而且對于外部環境成本，企業也沒有用具體的貨幣計量來加以核算，大部分還是僅僅做一個簡單的判斷和預估，計量的結果沒有達到精確化。除此之外，還有很多企業并沒有意識到外部環境成本的核算工作，認為與自身發展并沒有多大聯系，可以忽略，但是在實質上又對環境造成了一定的損害，這就使得整個社會要為其進行分擔和承擔損失。

（三）核算方式落后

我國很多企業在環境成本核算上使用的都是完全成本方式，比較片面和單一。但是由于經濟的發展，企業的環境成本日益復雜化，這樣的方式已經不能滿足現代化的企業環境成本核算。完全成本方式只適用于僅與環境有關的統一成本核算，沒有將企業的內部環境成本和外部環境成本進行細化和區分，也就導致企業在對內部環境成本進行核算的同時，沒有辦法制定一個較為針對性的控制方案，這對企業整體環境成本核算的精確性也有很大的影響。除此之外，很多企業在環境成本核算的過程中，將核算的重點放在了企業生產上，而對于其他的環境成本有一定的忽視，這也使得企業的環境成本沒有一個明確具體的核算結果。還有部分企業沒有將環境成本核算做一個管理性資金和營業性資金的劃分，就使得相關的管理人員很難控制環境成本，也就造成企業在環境成本核算方式上難以進步。

（四）成本投入不夠

我國企業的市場競爭激烈，而企業在單位工作時間內有效產品的產出數大于實際的需求量，就會出現企業產品供大于求的情況，也就導致企業在生產方面難以實現經濟增加，從而使得企業沒有足夠的資金投入到環境成本中。而且，部分企業在發展理念上已經有了轉變，但是對于環境成本的投入模式并沒有進行更新，也會造成環境成本投入不足的情況，大部分企業在經濟和資源的投入上，還與環境成本核算的實際差別程度較大，也有企業在環境控制上的投入較少，就會導致企業在遇到環境問題時，不能及時、有效地進行解決，這也會從另一個角度上造成企業的環境成本增加。

四、環境成本核算管理的應對措施

（一）構建會計機制

企業要構建一個合理的環境成本會計機制，就要先對企業目前的環境成本核算進行研究分析，從控制環境惡化、保護環境等方面出發，借助于企業的會計核算方式，對現在的環境成本做一個全面的核算，推動企業的環境成本核算和改進工作向更加完善的方向發展。對于企業的環境成本投入劃分機制，可以根據不同的實際情況來確定此成本的費用化和資本化。企業還可以結合自身的特點和優勢進行環境核算的會計機制，從而加強企業的環境成本核算管理質量。

（二）調整成本結構和計量

企業先要對目前自身的結構做分析，并將那些比較復雜的機構盡量精簡化，在此過程中要結合會計工作的開展需求，為企業的結構做一個合理化的調整，使企業的結構能夠適應當前環境成本的控制結構[4]。除此之外，還要依照企業的環境成本核算管理方案逐個開展各個分支結構的環境成本分析調查，并對企業分支結構的環境成本控制實施優化措施。以企業更加合理的成本控制結構進行企業的環境成本計量，從而簡化企業的計量工作，提升計量的工作效率。對于環境成本的核算計量單位，也應該使用一個統一的單位，但是鑒于目前的資源和企業生產形式多樣，可以采用貨幣作為主要的計量方式，其他計量單位為次要的多元化計量方式。

（三）核算方式多元化

企業的環境成本核算是一個極為繁雜多樣的問題，所以在核算方式上要避免單一化，這還需要對企業的環境成本核算做一個全面的、綜合性的研究[5]。除了完全成本方式，還可以使用生命周期、作業成本等方式進行企業環境成本核算，結合企業的發展和實際情況把幾種方式結合起來，開發出一種適用于本企業的核算法。例如，將生命周期方式應用于企業對時間要求不高的成本核算上，利用作業成本方式為企業的環境成本核算做一個有效的評估;或者是利用生命周期方式將企業的產品綜合地進行環境成本核算，再使用作業成本細化分類。

（四）成本控制合理化

企業想要控制環境成本的投入，還得從根本上著手進行。企業要在產品的生產過程、產品及服務采取預防污染的策略減少對環境具有污染性物質的產生，以此來減少企業環境成本核算人員的工作量。使用不排放污染物、能夠直接用于生產生活的綠色能源對原有的能源進行替代，使企業的環境成本核算精確度有所增長。企業在對資源進行開采時，要注意杜絕資源的浪費情況發生，不斷地改善開采的技術和方案，強化資源的有效開采率。企業的技術人員可以加強對不符合質量標準資源的研究和分析，實現再次有效利用，不僅可以控制企業的環境成本投入，還有利于企業的成本核算的簡易化，還可以結合企業的環境成本投入核算情況對應用機制做出相應的改善和提升，強化資源的使用性能，減少在使用的過程中出現環境污染的不良現象。

五、結語

企業的環境成本核算方式上一般分為完全成本法、作業成本法、生命周期成本法，目前很多企業在環境成本核算上還有不夠規范、計算方式陳舊等一系列問題，還需要企業通過相應的機制改善和創新進行調整，最終實現企業環境成本核算的有效應用，為企業的實際生產經營和未來的發展做橋梁。

參考文獻：

[1]榮鳳芝，胡舒婷.物質流量成本會計和作業成本法融合研究[J].中國注冊會計師，2020（1）.

[2]徐苑琳.企業環境成本的核算方法與應用研究[J].價格理論與實踐，2018（6）.

[3]張五星.煤炭企業作業環境成本核算體系構建研究[J].煤炭工程，2019（9）.

[4]孫昊.信息系統環境下制造業企業加強成本核算與管理的策略與措施[J].企業改革與管理，2019（15）.

[5]司訓練，付瑤.淺談新時代背景下企業環境成本計量與核算研究[J].商場現代化，2019（3）.

作者簡介：單志紅（1978—），女，湖南衡陽人，經濟師，碩士，主要從事會計理論與實務研究。