“大云平移”系統架構在水資源績效審計中的應用

吳穎穎

摘要：水污染問題一直受到人們的廣泛關注，如何對水資源進行有效審計也是重中之重。大數據時代的全面到來，為環境績效審計帶來了機會與挑戰。“大云平移”數據化系統架構作為大數據背景下的產物，必然能為相關的審計工作提供新的思路。研究從當前水資源績效審計存在的問題出發，闡述“大云平移”系統架構的優勢和可行性，并提出具體的應用思路，旨在探索大數據環境下新的審計工作路徑。

關鍵詞：大云平移;水資源;績效審計

中圖分類號：F239? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）08-0101-03

一、引言

大數據時代下，審計對象中囊括的電子數據的數量和形式越來越多，與之相對應的審計技術方法應該有所改進。大云平移系統架構作為大數據、云計算、平臺化和移動化的結合，有其優勢和可行性。探索大云平移在水資源績效審計中的應用路徑，可以為審計人員提升審計能力，更好地開展審計工作提供有效的建議。

二、水資源績效審計存在的問題

（一）被審計單位管理責任的劃分缺少合理性

我國大部分水資源橫跨多個行政區域，并且涉及財政、稅收、農業、水利等主管部門，因此，難以準確落實水污染治理與保護的責任。在治理流域內水資源污染的過程中，各區域之間往往缺乏統一部署與綜合管理，各行其是，不重視長遠性、整體性利益。同時，各地區經濟社會發展的不平衡，加之地方利益的博弈，導致審計資源的利用具有很大的差異性，降低了審計效率。

（二）大數據績效審計方法的運用水平偏低

完全依賴傳統財務審計的方法，早已不適用大數據環境下的水資源績效審計。就水資源的流動性、難預測性，以及相關績效審計的局限性而言，更多的是需要審計人員實地調查，利用有關大數據技術處理分析審計證據，并持續追蹤被審對象，從而出具科學有效的審計報告。大數據時代的全面到來，更應對水資源績效審計提供有效的技術支撐。

三、“大云平移”系統架構的內涵及優勢

大云平移，即大數據、云計算、平臺和移動互聯網的統稱。適用于水資源績效審計的“大云平移”系統架構由圖1中四部分組成。大數據倉庫與集市將審計、財務、業務等各類型的數據集中在一個平臺，為現場的審計工作提供相關的審計證據。審計云計算中心通過虛擬化技術，對數據進行集成、分析、整合、分配等一系列操作，形成動態“資源池”，提高審計資源利用率。審計風險預警平臺幫助審計人員確定關鍵控制點，及時識別和提示風險，將事后審計前推至事中甚至事前審計。而審計移動辦公平臺充分利用了移動通信技術的優點，實現手機與電腦的互聯互通，擺脫了時間和場所的限制。

（一）“大云平移”推進水資源績效審計模式的轉變

由于水的流動會帶動污染物的流動，所以水污染的責任源泉很難確定。此時，審計機關可以利用大云平移建立云審計平臺，提供關于水質狀況、污染物流向、污染量大小等數據的監測。同時，審計機關通過開展與環保等多個部門的協同審計，可以共享各部門間的資料，及時利用已監測的數據結果，并方便審計人員在以后的審計工作中直接調取數據。

（二）“大云平移”拓展水資源績效審計的內容

在環境審計中，審計機關大多數以環境保護資金為審計對象重點。相反，審計人員針對環境保護的效益性、環境政策的執行效果等內容開展的審計活動較少。而大云平移海量化和快增長的特點可以幫助審計人員拓寬水資源績效審計的內容，建立相應的水資源績效審計評價指標，克服像環境政策、法規執行效果等指標難以量化的問題。拓展后的審計內容也能有效預防和限制加大水資源的使用和浪費、謀求不正當的經濟利益的行為。

（三）“大云平移”為水資源績效審計提供新的技術和方法

大云平移的推廣和運用為水資源績效審計存在的審計資源短缺、審計力量不足的問題提供了很好的解決思路，能夠使得有限的資源在大數據技術的幫助下更好地用得其所。審計機關可以通過與被審對象數據系統之間的接口， 多方收集環境數據，靈活運用大數據中的聚類、分類、關聯分析等方法，以快速讀取和分析被審對象的環境監測數據。同時，水資源環境動態監測的強化以及部門間信息共享機制的完善，也是新技術下能夠實現的。

四、“大云平移”系統架構在水資源績效審計中的可行性

（一）法規制度層面的可行性分析

近年來，我國政府十分關注大數據審計信息化平臺的建設情況和建設成效。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在印發的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》文件中指出，“構建數字化審計平臺，加大跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度”;《國務院關于加強審計工作的意見》文件中提出，要構建國家審計系統，探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，推進有關部門與審計機關實現信息共享。此外，有關云計算、數據挖掘、移動辦公等方面的理論研究越來越多。2016年，中注協在《注冊會計師行業信息化建設規劃（2016-2020年）》中明確指出：會計師事務所要融合互聯網、云計算和大數據技術，全面提升會計師事務所新一代信息化水平。

“大云平移”系統架構作為大數據、云計算、平臺和移動辦公的結合，符合構建數字化審計平臺的理論要求，能夠實現跨領域數據的信息共享。融合互聯網、云計算和大數據技術，是有效搭建“大云平移”系統架構的過程，這一思維不僅在注冊會計師審計中適用，在政府審計中同樣適用。同時，水資源作為國有自然資源，利用“大云平移”對其進行的績效審計，也符合《關于實行審計全覆蓋的實施意見》文件中“對國有資源的審計實行全覆蓋”的要求。

（二）理論基礎層面的可行性分析

1.從免疫系統論角度進行分析

國家審計監督是一種專職和專業行為，由于其自身獨有的預防、揭示和抵御功能，審計又是國家治理中監督控制子系統的 ‘免疫系統，對維護、完善和促進國家治理有重要意義。發揮預防、揭示和抵御功能的重點之一是進行實時有效的監督，但傳統審計的事后監督已不能完全適應免疫系統論的要求。然而，在云時代，大數據、云計算、預警平臺等的利用，能幫助審計人員更快發現問題，更快解決問題，具有最大化預防、揭示和抵御的“免疫系統”功能。這也是“大云平移”系統架構能夠發揮作用的理論基礎。

2.從成本效益理論角度進行分析

通過對確定的成本和效益進行比較，可以判斷審計項目是否可行（陳偉、尹平，2007）。國家審計機關也應該基于成本效益理論，分析“大云平移”系統架構下的水資源績效審計模式是否可行。如計算搭建“大云平移”系統架構所需的每年的投入、成本和收入，在設定折現率的情況下，以凈現值為標準判斷該項投入是否可行。如果凈現值大于0，則表示其在經濟上是可行的。

3.從供給需求理論角度進行分析

盡管供給需求理論屬于經濟學的討論范疇，但在審計領域中同樣可以運用該理論進行可行性的分析。從需求方角度來看，審計人員利用大數據技術開展審計工作，有助于實現高效率審計、高質量審計的目標;而從供給方角度來看，運用“大云平移”系統架構的水資源績效審計模式，水資源數據的獲取來源更加豐富，對水資源數據的分析過程也更加深入，能夠在很大程度上彌補傳統審計方法的不足。

（三）實務操作層面的可行性分析

近年來，各級政府加快電子政務信息化建設的步伐，在電信等重點行業取得了明顯的成效。實例之一是甘肅省進一步積極推進審計信息系統建設。甘肅省依托電子政務專網，實現了與審計署及省、市、縣三級審計機關的網絡互聯。此外，甘肅省構建了機關局域網，建成了協同操作的數字化審計管理系統，實現了網上辦公和數據資料的共享。實例之二是湖北省審計廳開展了跨行業、跨領域數據的綜合比對分析，是橫向審計網絡互聯的具體體現。

“大云平移”系統架構以署、省、市、縣四級審計機關的縱向互聯，同級各部門的橫向互聯為基礎，旨在搭建適用于水資源績效審計的審計網絡，其應用思路有實踐經驗作為支撐。更重要的是，當資源環境審計具有良好的電子政務平臺時，公眾能夠接觸的信息更加透明。同時，相關政府部門也可以順利推動政務公開工作的發展。在水資源績效審計中，有效的“大云平移”系統架構能夠保證審計機關、環保部門等多個主體完成水資源保護等工作。

五、“大云平移”系統架構在水資源績效審計中的應用思路

（一）建立審計數據倉庫與集市

我國目前對于水資源的監測已經形成了一個比較完善的專業數據庫，國有監測點和各省監測點都會實時發布水資源的變動信息。水環境數據具備數據量大、數據種類繁多、數據格式及存儲方式不同、數據使用者的最終責任難以落實等特點。此外，一些地方審計機關還沒有建立完備的數據平臺，導致數據存放分散，并且不能有效利用和共享已有數據。由于上述原因，審計機關可以借鑒甘肅省審計廳的審計網絡構建經驗，借助電子政務網，搭建縱橫交錯的審計網絡，即構建“水資源+審計”大數據平臺。有很多學者，如楊曉峰、黃鑫等，認為審計網絡的構建應能縱向實現署、省、市、縣審計機關四級網絡互聯，橫向實現審計部門與重要部門網絡互聯。該觀點符合達到數據高度匯總的目標，符合高效開展水資源績效審計的目標。

（二）建立水資源評價指標

環境績效審計評價指標不僅要從經濟性、效率性入手，更要明確社會責任因素。由于環保部門會根據不同流域的特征確定不一樣的評價指標，因此，審計機關可以和環保部門進行對接，建立多維度的審計評估標準。其結果是：審計機關可以實時掌握水資源評價指標和責任的變化，及時對審計數據倉庫進行更新，并將當前在用的水資源評價指標導入“水資源+審計”大數據平臺。

（三）進行審計數據分析

構建審計數據倉庫與集市是匯總、存儲有價值數據的重要步驟，而進行審計數據分析則是審計云計算的重點內容，并為發現錯弊問題，提高預警能力打下基礎。當前，SPSS、Oracle、Python等分析軟件的廣泛應用，審計建模、大數據挖掘技術的有效開展，都為審計人員分析審計數據提供了方便。以關聯分析為例，作為大數據挖掘的一種，關聯分析可發現隱藏在數據間的相互關系。審計人員將與水資源相關的各類碎片化信息進行關聯分析，并借助技術人員建立各類數據之間的關聯模型，就能把影響水環境的主要因素的影響程度計算出來，從而實現預測分析、找準審計疑點。

（四）設立審計風險預警平臺

風險預警平臺的設立可以將風險造成的損失降至最低程度。設立不同指標的風險預警閾值，可以幫助審計人員確定重要性水平，并把握重點審計領域。比如，審計人員可以在預警平臺上設置水污染物最高允許排放濃度限值，對單日超標的情況設置黃色預警，對連續多日超標排放的情況設置紅色預警，并立即聯系相關部門落實責任。同時，將本次記錄導入“水資源+審計”平臺，作為下次審計活動的參考信息。

（五）開展跟蹤審計

由于水資源監測數據具有不斷變化、時效性強的特點，審計人員需要積極推進數據追蹤， 保證監測數據的真實有效。大云平移移動辦公的特點，以及河長制APP甚至湖長制APP的推廣，可以為水資源的跟蹤審計提供方便。審計人員可以通過移動設備實時了解水污染物濃度在一段時間后的變化情況，分析其與上報的監測數據的差異程度是否合理，從而考慮是否修改審計結果。當然，審計人員也可以考慮將跟蹤審計與可視化結果相結合。此外，將跟蹤審計與建立的違法違規懲戒制度相結合，關注相關違規人員后續處理問題的情況，開展后續責任的追究，也能夠增強對審計結果的執行力。

六、研究結論

云時代的到來，尚未使與大數據相關的技術和工具的運用變得十分成熟。審計機關還需要長時間投入人力、財力和技術，才能實現信息智能化審計。大云平移系統架構雖然未在水環境績效審計中廣泛應用，但其具有優勢和可行性，可以化構思為實踐，順應大數據時代的潮流。此外，審計人員可以對“大云平移”系統架構的應用效果進行效果評估，如運用平衡計分卡，以優化構建思路，提高水資源績效審計的審計質量。

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[責任編輯：王 旸]