建筑業“營改增”面臨的問題及管理方案

摘要：“十三五”期間，國家為加快經濟結構轉型、促進經濟快速發展，進行了一系列的稅收體制改革。2016年5月1日，將建筑業、金融業、房地產業、生活服務業等納入試點范圍，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，最終增值稅取代營業稅。因此，研究建筑業營改增下財務管理所面臨的問題及解決方案具有十分重要的現實意義。本文針對建筑業面臨的問題設計了具體的應對方案，對建筑施工企業有很好的借鑒作用。

關鍵詞：建筑業;營改增;管理方案

一、建筑業“營改增”的優點

（一）解決建筑施工企業重復征稅問題

《營業稅暫行條例實施細則》中規定： “建筑業在繳納營業稅時按營業額全額征收營業稅，不能將工程成本中的原材料、機械使用費等扣除。”從建筑業營業稅中能看出，建筑業存在增值稅與營業稅二次重復的交稅情況。建筑業“營改增”后，建筑施工企業在購機器設備、材料物資及分包勞務時取得的增值稅專用發票進項稅額不計入產品成本，而且在計算應納增值稅額時可以進行進項稅額的抵扣。

（二）完善建筑業上、下游產業增值稅抵扣鏈條

我國的增值稅采用的是購進扣稅法，也就是說，在企業生產經營過程中，各個環節密切相關，上一環節的銷項稅額成為下個環節的進項稅額，這樣循環進行流轉下去體現增值稅鏈條的完整。“營改增”前，我國建筑業征收的是營業稅，給下一個環節開具營業稅發票，其在購買材料物資及機械設備的進項稅額不能在下一環節扣除，導致上、下游生產流通的各個環節不暢順，從而中斷全行業的增值稅鏈條。建筑業“營改增”后，上游行業的增值稅會通過建筑業傳遞到下游行業，使整個社會各行業抵扣鏈條完整。

（三）“營改增”促進建筑施工企業更新技術設備

“營改增”后，建筑行業新購置的施工機械設備允許抵扣進項稅額，在一定程度上降低了工程成本。同時，也促進建筑施工企業更新機械設備，加大技術研發投入。由于新的機械設備投入及新的技術運用，大大提高了生產效率。比如，地鐵項目可購買更先進的盾構機，鋼筋籠制作可在工地現場建立加工廠，以機械設備代替大部分人工，使生產效率大幅提升。

二、建筑業“營改增”面臨的問題

（一）資質共享問題

在建筑行業內，資質共享是一個普遍而現實的問題。為了加強對建筑企業的管理，我國政府對建筑企業實行了以資質等級認定為主的監管方式。建筑企業資質等級的高低，在一定程度上代表了企業的綜合實力。很多重大的建筑工程項目發包方都對施工投標企業的資質做出了很高的要求，如鐵路、隧道、大型交通樞紐等建筑工程，投標單位多為具有建筑總承包特級資質。中國具有總承包特級資質的公司往往只從事投標管理工作和工程管理工作，具體工程施工時，由總承包單位再將工程項目劃分為若干個標段，交由給自己下屬單位負責施工建設。有時下級單位為滿足工程發包方招標資質需要，借用母公司或其他同一母公司控制下其他子公司的資質。鑒于我國建筑業發展的現實情況，國家相關監管部門對此也是默許的，這種模式可以稱為資質共享模式。資質共享模式存在以下問題：

1.合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，合同簽訂主體無法抵扣施工成本的進項稅。按照我國招投、標相關法律規定，工程發包方只能與中標單位簽訂具有法律效力的施工合同。中標單位根據工程計量向工程發包方開具發票，工程發包方向工程中標方支付工程款。實際上，因負責具體施工的是中標單位的下屬單位或關聯企業，工程成本費用的發票是開給中標單位的下屬單位或關聯企業。合同簽訂主體與實際具體施工單位雖然是同一個集團公司，但分屬不同的法人主體和納稅主體，負責具體實施的下級單位施工所產生的工程成本進銷項稅與開給發包方的發票產生的銷項稅無法匹配，不能進行進項稅的抵扣。

2.涉及違法分包。因工程承包單位與工程施工單位不一致，從法律上來講，可能涉及違法分包問題。

（二）勞務分包發票問題

建筑行業是一個典型的勞動力密集性的行業，勞務成本在建筑施工成本中所占的比重較大。勞務分包包括專業分包、勞務公司分包、架子隊、個人掛靠分包等幾類建筑企業的勞務用工模式。不同形式的勞務分包，所產生的進項稅抵扣效果是不同。

專業分包屬于建筑業服務范圍，提供專業分包方為有一定施工資質的建筑企業，滿足一般納稅人資格，可開具建筑服務增值稅專用發票。提供勞務分包的勞務公司一般都具有勞務資質，提供的建筑服務滿足一般納稅人資格可開具增值稅專用發票。

架子隊、個人分包模式都是建筑企業直接將工資支付給架子隊或個人，這些架子隊或個人均不可能提供增值稅發票，無法進行抵扣。

（三）成本定額修訂問題

在營業稅下，建筑企業對于勞務分包、工程分包有完整的成本定額，在進行勞務分包及工程分包招標時，原則上分包單價不得超過成本定額。由于營業稅下營業稅往往由總包方統一繳納，不要求勞務分包方提供發票，所以成本定額為不含稅成本。“營改增”后要求勞務分包方開具發票，所以成本定額為含稅成本。由于分包方納稅方式不同，又要根據一般計稅方法和簡易計稅方法分別制定兩種成本定額。所以，營改增后建筑施工企業面臨著成本定額的修訂問題。

（四）材料集中采購問題

為降低工程成本，建筑企業的母公司對下屬子、分公司的主要材料實行分區域集中采購。“營改增”前，由母公司統一采購，然后調撥給各子、分公司項目部，各子、分公司項目部根據調撥單入帳。“營改增”后各子、分公司項目部如果要進行主要材料的進項稅抵扣，就要做到“四流一致”，即合同、發票、物資、資金支付要一致。如果還是由母公司統一采購，就不能抵扣各子、分公司的進項稅。如何解決材料集中采購與增值稅發票抵扣矛盾是“營改增”后急需解決的問題。

（五）供應商選擇問題

建筑業“營改增”后，供應商納稅身份及是否能提供增值稅專用發票直接關系到企業稅負及經濟效益。供應商若能開具增值稅專用發票，則該增值稅可用于抵扣，若不能開具，則需全額計入企業成本費用，加大企業稅負。另外，如果能與供應商建立長期、固定的合作關系，還能取得供應商價格或資金結算方面的優惠。可見，如何選擇供應商對建筑企業非常重要。

三、建筑業“營改增”管理方案

（一）資質共享管理方案

建筑業資質共享問題由來已久，不是短期能完全解決的，但不管是從法律主體層面還是從總分包關系上來講，國家會逐漸規范。所以，建筑施工企業要早做籌劃，逐步規范：

1.集團公司在投標時及中標后簽訂施工合同時明確表示是包含成員單位的集團公司共同施工，中標后經發包方同意，將中標工程分包給集團內子分公司施工，整個集團公司共同承擔合同義務。因為包含成員單位的整個集團公司的履約能力肯定比母公司強大，發包方往往會同意的。

2.集團公司要積極鼓勵和幫助下屬單位升級資質，培育下屬單位的招、投標能力。建筑企業母公司應根據各子公司現有人員職稱、學歷、專業、項目業績等特點，為各下級單位申報各類建筑施工資質類型、提高資質等級提供有力的幫助和指導。下級單位無資質或資質等級較低，是無法參加各類建筑工程招、投標的根本原因，要從源頭上改變資質問題，讓集團公司下屬單位盡快提升自身的施工資質，直接參與招標并與發包方簽訂合同。

3.集團公司要加強建筑資質的管理，建立建筑資質管理辦法。對各子公司間建筑資質出借行為實行嚴格約束，同時，對母公司資質共享實行預先審批。

（二）勞務分包發票管理方案

勞務成本約占工程施工成本的20%，勞務成本能否取得增值稅專用發票對工程施工成本及增值稅稅負影響巨大。對于專業分包，因分包金額大，分包的內容包含了材料費及機械費用，應選擇一般納稅人，讓對方開具增值稅專用發票。對于勞務分包，大多是清包工，或只包含了部分輔助材料，分包金額相對小。稅法規定一般納稅人的勞務分包方可選擇簡易計稅方法。勞務分包時可讓一般納稅人勞務公司按一般計稅方法和簡易計稅方法分別報價，讓小規模納稅人報價時承諾從主管稅務機關代開增值稅專用發票，選擇不含稅成本低的勞務公司。架子隊勞務分包既無法取得發票，也存在用工風險，建議不再采用。個人掛靠存在一定的法律風險，且在出現安全、質量事故時容易出現相互推諉現象，建議不再采用。

（三）成本定額修訂方案

成本定額是企業進行成本管理和考核的標準，“營改增”后成本定額隨著成本內容的改變而改變。公司應成立以總經理為組長，以分管成本管理的副總經理為副組長，公司各部門負責人為組員的成本定額修訂小組，負責公司成本定額的修訂工作。公司成本管理部門牽頭，會同公司各部門對原成本定額中的增值稅部分分離，制訂出新的成本定額。

（四）材料集中采購方案

材料集中采購是集團公司成本管理的一項重要手段，它能降低材料采購成本，取得更優惠的支付條件。“營改增”后各子、分公司項目部要進行主要材料的進項稅抵扣，就要做到“四流一致”，即合同、發票、物資、資金支付要一致。

為達到以上兩個目的，集團公司對對材料集中采購可采取“統談、分簽、分付”方式，即由集團公司統一招標、談判，各子分公司按照統一招標價格，在總的招標量范圍內分別簽訂采購合同，各子分公司按各自結算數量由對方開具發票、各子分公司直接付款。

（五）供應商選擇方案

建筑業“營改增”后，供應商的選擇不僅關系到建筑施工企業能否取得增值稅專用發票，也決定建筑施工企業能否找到長期、穩定的合作伙伴，獲得優惠的結算支付條件。對于鋼材、水泥、柴油等普通的、大量的物資采購，可采用戰略采購方式，在全國范圍內在全國部分區域內選擇優秀的供應商，簽訂戰略采購合同。對于砂、石等地材及商品混凝土采購，機械設備租賃，可就近招標采購。對于二、三料及辦公用品，可采用網絡采購。對于專業分包和勞務分包，可選擇優秀的建筑施工企業和優秀的勞務公司簽訂長期戰備合作合同，將公司的勞務按市場價分包給他們。

綜上所述，建筑業“營改增”完善了建筑業上、下游增值稅的抵扣鏈條，避免了重復征稅，這為建筑業減輕稅負和降低成本提供了可能，但也同時存在方方面面的困難和問題。建筑施工企業應根據企業實際情況采取合理、合法的管理方案，克服管理中的困難，解決好管理中存在的問題，盡快適應“營改增”稅制改革。

參考文獻：

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[3]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅，2016：36號.

作者簡介：

許院生，中鐵四局集團有限公司。