關于工程項目內部控制的問題與對策分析

摘要：當前建筑行業已經成為我國的經濟支柱之一，在社會發展的進程中其發揮了重要的推動作用。然而在實際的工程項目內部控制管理中還存在諸多問題，尤其是在合同管理、分包管理、物資管理以及費用管理等方面，阻礙了工程施工的進度和工程質量的提高，因此必須要通過完善的內部控制制度和體系，保障工程項目的有效管理和正常有序展開。本文基于工程項目內部控制理論，結合實際案例，分析現階段工程項目內部控制管理中存在的問題，并提出一些應對措施，以促進我國的工程項目管理的現代化和高效性。

關鍵詞：工程項目;內部控制;風險管理

一、前言

在我國社會經濟不斷發展的背景下，建筑行業中的工程項目管理逐漸凸顯其重要性。但傳統的項目管理方式已經不能夠適應當前的工程施工和建筑質量需求，對項目中合同管理、分包管理、物資管理以及費用管理都有了新的要求，為此必須要在工程項目內部控制理論的基礎上采取相關的應對措施以建立健全內部控制制度，充分促進我國工程項目的健康發展。

二、工程項目內部控制概述

（一）內部控制的概念

所謂內部控制其實就是指在企業或者單位中的各級領導和管理層，以保護經濟資源的安全和完整作為目標，實現經濟與會計信息的準確性以及可靠性，通過一系列的方法、制度、程序和措施保障經濟行為協調、控制經濟活動，能夠在企業內部通過分工而形成相互聯系、相互制約的關系，其具有規范化和系統的特點，最終構成一個相對完整和嚴密的管理體系。

（二）工程項目內部控制理論基礎

在工程項目中為了保障其主體的經濟利益，在相關工程活動中為確保資金和物資的高效利用以及工程順利竣工而形成了一套基本理論，即工程項目內部控制理論。其基礎主要有三個方面，分別是信息論、控制論和系統論。信息論指的是工程企業要在內部保障各種信息的通暢和準確，一般是通過建立適當的信息系統來實現信息資源的高效傳遞和聯系互動，合理的指導各種資源的利用和施工活動的調度安排。控制論則是指在工程項目內部的各個部門之間的管理職能，從單一職能入手對整個項目活動進行管理和控制。系統論則是在工程項目中由兩個或者多個存在聯系的部門組成一個完整的職能管理系統，在協作的要求下相互依賴、共同保障項目的整體運行質量。而在實際的工程項目管理中內部控制理論基礎為其提供了重要的指導依據，在工程項目決策控制、招投標及合同控制管理、施工過程控制以及竣工驗收以及經費決算控制中都有體現，有效地保障了項目管理的高效性和有序性。

三、現階段工程項目內部控制存在的問題

本文以某公路建設施工工程項目為例，該項目的內部控制主要包括合同管理、項目分包管理、物資管理、工程項目費用管理等，在實際施工和項目管理過程中對各項管理內容都存在比較嚴重的問題，具體分析如下。

（一）合同管理缺乏監督體系保障

當前該公路建設施工工程項目管理存在合同管理問題，主要是缺乏完整的內控制度以及自律監督體系所導致的價格結算以及責任劃分問題。首先，該段公路建設單位在簽訂相關合同時，對部分經濟業務沒有編入合同中，并且事后未簽訂相關的補充條款，很容易出現虛假違規交易的問題。其次，合同的簽訂沒有按照單位內部的兩級評審制度進行審核，而且對市場情況調查資料較少，對價格沒有明確底線，造成了部分合同價格不合理。再次，存在個別合同在收到修改意見后沒有徹底的落實和執行。該建設單位對合同控制的力度不夠，比如付款承諾以及責任承擔等都沒有確切的劃分和認定，在實際項目開展后很容易處于被動地位。最后，在該工程項目的分包價格條款中，存在只有總包價而沒有單價，有的分包項目只注明單價，甚至還有按使用者計價收入的百分比辦理結算等情況，合同內容不清晰。

（二）分包管理缺乏標準化制度

由于在該公路建設施工項目中對分包管理不足，導致項目管理缺乏完整的內部控制體系和標準化管理制度，進而出現分包項目質量不合格、分包單價不合理等問題。首先，容易出現違法轉包和分包的情況，而且缺乏內部控制的審核，造成了公路設計單位暗中制定分包單位或企業，甚至可能會出現項目整體轉包或者解體分包給資質不夠的施工單位或者個體施工隊。其次，該單位對公路施工項目分包隊伍沒有進行篩選控制，在一些分包隊伍中存在未通過招標而參與施工的現象，主要是項目管理人員的私自委派，以謀取額外利益。第三，分包價格缺乏控制，經常出現無正當理由的分包單價高于內部指導分包價格以及同期、同區、同類工程的分包單價不同的情況。

（三） 物資管理不規范

首先，工程項目管理對其控制力度不夠，缺乏標準化的內部控制制度，從而出現了物資采購不規范、影響公路施工和應用質量問題，如公路建設施工項目需要大量的混凝土、瀝青、砂石等材料，而混凝土材料未經過招標而隨意選擇供應商，材料的質量無法保障。第二，沒有嚴格控制物資實驗檢測，造成物資資源存在質量隱患。第三，在公路施工過程中沒有對物資使用進行監管和控制，容易出現偷工減料或者超額使用材料，比如過量混凝土的使用，機械設備的大量使用等，物資消耗量遠超設計要求用量，從而造成公路質量受到嚴重影響。第四，還會出現機械設備利用率不高，維修養護費用較多。而且由于缺乏專業人員的控制管理，造成物料資產使用程度降低。租賃機械設備的結算等，在沒有任何控制措施的前提下，造成機械設備成本增加，不利于機械設備的管理。

（四）工程項目費用管理賬目混亂

該公路建設工程項目在費用管理中存在較大的缺陷，表現為缺乏內部控制審計監督制度，造成了工程費用管理不合理。很容易造成資金浪費現象或者是費用支出過度而延誤工期進度等問題。比如工程費用核算失準，對辦公用品采購等會計項目沒有審核和收據管理，就會出現發票造價的現象出現。同時工程項目對稅金計提和繳納方面存在嚴重問題，比如不按相關規定進行稅金繳納、個人所得稅繳納不及時、機械租賃和雇傭勞務沒有結算證據等，都會對工程款項的分配以及實際支出造成較大的影響，進而導致預算管理出現混亂，阻礙了整體公路施工項目的順利開展和高效施工。

四、工程項目內部控制管理的應對措施

（一） 完善合同管理制度

工程項目內部控制管理，首先要完善合同管理制度，要注重控制合同的訂立和各個環節的執行。因此，工程項目要根據崗位職能、工作標準和內容等將合同按照類型進行整理，并且要由相應的合同管理部門統一歸檔管理，以此完善合同管理制度。其次要組織專人管理承辦單位的所有證件和檔案，相關人員的借出要進行實名登記，經由領導批復后才可以出借使用。再次，在該工程項目中，所有的經濟活動必須要簽訂合法有效的正式合同，同時要加強合同的安全保密管理，對合同履行情況進行實時監督，如合同需要更改，則要溝通所涉及到的部門以及利益方，協商調整合同條款。最后是要加強合同糾紛管理，最大限度降低合同糾紛損失。

（二）制定完善的分包項目標準化管理制度

工程項目要實現高效高質量的內部控制管理，首先就要制定完善的項目標準化管理制度，通過對合同、財務、技術、人員、物資、評價、監督等管理進行統一規范，構建相對完整的標準化體系，確保各項管理工作能夠發揮作用。比如在合同管理中要對涉及到價格的內容都要進行充分的市場調研，協商合理采購以及分包價格，還要全面地對經濟業務進行明文規定，防止出現違規違紀的工程活動，建設單位要對合同內容仔細研讀，避免出現合同漏洞損害雙方利益。其次，在分包管理中要嚴格通過招標篩選施工單位和隊伍，審核其施工建設資質和能力。

（三）建立物資管理制度，規范項目的物資管理

工程項目中物資的采購成本對工程內部控制管理具有很大的影響，因此必須要建立物資管理制度，規范該項目的物資管理制度和流程。首先，施工單位要在內部建立專門的采購組織，通過科學合理的流程和機制降低材料費用和采購費用，首先要制定好物資采購計劃，規范采購品種、數量以及時間。其次，要盡量地減少倉儲環節，減少庫存成本、避免浪費。再次，要嚴格控制物資管理的各個環節，如采購、運輸、儲存、裝卸等，避免出現較大的損耗。最后，要加強物資進場驗收和限額領料制度，確保物資能夠得到合理利用。在物資管理中要對施工材料進行反復檢測，保障其質量符合施工標準，還要對機械設備進行專項養護管理。

（四） 完善工程項目的費用管理，并加強內部審計監督

經費和預算管理是工程項目內部控制的重點內容，必須要通過相應的審計監督措施對其進行管理。首先，可以建立工程項目審計規范制度，保障內部評價的合理性、有效性和系統性，同時還要深入的尋找管理問題和控制問題。其次，在項目前期要做好運算控制，保障建設經費充足，能夠應對施工過程中出現的不確定性資金支出。再次，在項目中期加強審計工作，將費用支出量大、管理問題突出的項目進行重點監督，還要對施工進度、施工安全、成本控制等進行嚴格監管和審核。建筑單位可以聯合紀委監察部門或者是第三方具有審計資質的會計機構進行合作，全面提高審計的準確性和科學性，實現降低成本，達到預期項目效果。

五、結束語

綜上所述，隨著當前社會經濟的發展，工程項目的內部控制對整個工程管理都具有相當重要的作用，所以要通過完整的制度和體系以及細節性的具體措施對合同管理、物資管理、施工過程管理以及費用管理要進行嚴格的控制，根據內部控制理論基礎對相關部門和人員采取有效的管理監督辦法，建立健全工程項目的內部控制機制，從而促進企業單位的發展并有效提高經濟效益。

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作者簡介：

周行，上海環境工程技術有限公司。